于德平

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，各類企業(yè)如雨后春筍般涌現(xiàn)。伴隨著中國稅務(wù)政策的日益完善，稅收籌劃成為企業(yè)不得不面對的一項經(jīng)營課題。本文就中小企業(yè)在實際業(yè)務(wù)中遇到的涉稅業(yè)務(wù)及如何進行稅收籌劃進行簡要說明，并提出改進建議。

一、中小企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險管理的基本原則

（一）合法性原則

合法性的原則的所有企業(yè)納稅籌劃中的最基本的原則，也是所有籌劃工作開始前的管理基線，任何存在違法行為的納稅籌劃都是屬于偷稅行為，這對于企業(yè)乃至社會都是有嚴重影響的，所以說中小企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險管理中最基本的原則就是要遵循合法性原則。

（二）成本效益原則

中小企業(yè)本身就不比大企業(yè)的利益收入高，所以經(jīng)濟利益是所有中小企業(yè)追求的首要目標(biāo)，在進行納稅籌劃風(fēng)險管理時， 也要時刻將成本收益作為重要標(biāo)準(zhǔn)，只有收益高于付出成本才能得到利益，中小企業(yè)才能持續(xù)快速發(fā)展，減輕企業(yè)稅收負擔(dān)。具體來說就是將企業(yè)的納稅籌劃風(fēng)險管理在業(yè)務(wù)流程上簡便化，利于成本的降低，增加中小企業(yè)的整體收益

（三）價值原則

價值原則其實是中小企業(yè)在納稅籌劃風(fēng)險管理中的核心原則，在納稅籌劃方案中要明確知道，所籌劃的方案是否為企業(yè)能帶來最大化利益，得到應(yīng)有的回報，對其產(chǎn)生的價值做綜合評估。

二、稅制跨越式改革下的企業(yè)所得稅籌劃原則與現(xiàn)狀

近幾年來是我國全面深化中國稅制改革跨越式前進的幾年，中國稅制這幾年中可以說無時不刻不在發(fā)生深刻的變化，從“營改增”的試點到全面鋪開短短幾年，隨著中國經(jīng)濟體制的改革深化，改革開放在各個領(lǐng)域都越來越邁向深水區(qū)，隨之而進行的企業(yè)所得稅的改革也是日新月益，可以說，很多財務(wù)人員剛適應(yīng)一項稅務(wù)政策不久新的稅務(wù)政策改革又不期而來，這在無形之中對我國中小企業(yè)的稅收籌劃帶來了巨大的壓力和挑戰(zhàn) ，根據(jù)筆者的觀察現(xiàn)階段中小企業(yè)在稅收籌劃尤其是企業(yè)所得稅的籌劃方面存在以下問題及突出的不足。

（一）稅務(wù)政策更新快速，中小企業(yè)無法及時轉(zhuǎn)換思想和節(jié)奏

首先我國中小企業(yè)的稅收籌劃水平一直發(fā)展緩慢，這里面有很多的原因，但筆者認為最主要的原因是由中小企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和公司形態(tài)所決定的，中國官方對于中小企業(yè)的定義是基本的人數(shù)不大于200人，年收入或者銷售額在千萬以下的，按此標(biāo)準(zhǔn)中國是一個中小企業(yè)占企業(yè)業(yè)態(tài)絕大多數(shù)的現(xiàn)狀，而中小企業(yè)首先在財務(wù)制度、財務(wù)核算方面就比較不完善，那么對于更加需要有較高專業(yè)知識的稅務(wù)籌劃方面就顯得更加無助，從企業(yè)的實際運營來說，很多中小企業(yè)是稅務(wù)政策的被動接受者，它們對于稅務(wù)這一塊只求不要讓稅務(wù)局上門查問題，而缺乏一種主動的去科學(xué)合理的運用政策來為自己所用的心態(tài)調(diào)整，此外有一些有一定規(guī)模的中小企業(yè)隨著經(jīng)營的時間越長也越來越意識到稅務(wù)籌劃的重要性，但限于自身能力有限它們往往會選擇一些外部的如記賬公司、事務(wù)所、稅務(wù)咨詢公司進行本公司的稅務(wù)籌劃，但現(xiàn)階段中國在外部稅收籌劃企業(yè)方面這一塊，水平仍較差，尤其是缺少一批有一定水平、一定標(biāo)準(zhǔn)、一定實力專門為中小企業(yè)進行稅務(wù)服務(wù)的公司。

（二）中小企業(yè)稅收籌劃意識薄弱，專業(yè)能力不足

我國中小企業(yè)長期在稅收籌劃方面處于相對被動的情況，很多中小企業(yè)沒有一個完善的稅收籌劃的意識，企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)人員認為稅務(wù)籌劃是一個十分高技能含量的內(nèi)容一般情況下自己無法勝任而涉及稅務(wù)籌劃方面的風(fēng)險較之財務(wù)核算等日常工作其風(fēng)險性更大。中小企業(yè)由于在稅收籌劃方面的意識一直比較落后，很多中小企業(yè)對于稅務(wù)籌劃的觀念還停留在“打政策擦邊球”的偏頗認知上，沒有樹立起一個正確的稅務(wù)籌劃的作用觀和方法觀，究其原因是沒有完全理解稅收籌劃對企業(yè)的重要性和對中小企業(yè)的發(fā)展的緊迫性。此外雖然近幾年國家對稅務(wù)這一塊面改革巨大、但對于企業(yè)內(nèi)部的人員培訓(xùn)相對仍不足，內(nèi)部現(xiàn)有財務(wù)人員稅務(wù)知識老舊、稅務(wù)籌劃能力滯后也是制約廣大中小企業(yè)進行自主稅收籌劃的一大主因。

（三）稅收籌劃已成為中小企業(yè)降低成本加快發(fā)展的必要手段

隨著中國經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展，中國的企業(yè)發(fā)展已經(jīng)日益走向?qū)I(yè)化、成熟化和法制化的發(fā)展道路，前30 年的爆發(fā)式發(fā)展在絕大部分的中小行業(yè)中是不太可能再次發(fā)生的，近年來中國企業(yè)尤其是中小型企業(yè)陸續(xù)發(fā)生過產(chǎn)能過剩、產(chǎn)品同質(zhì)化、競爭力不足等問題，這此問題都在制約著中小企業(yè)的可持性健康發(fā)展，既然很多傳統(tǒng)行業(yè)已經(jīng)發(fā)展到一定的程度和水平那么如何進一步發(fā)展就是中小企業(yè)所不得不面臨的問題，從開源角度而言，進一步加強技術(shù)研究和創(chuàng)新加強產(chǎn)品競爭力是核心，從節(jié)流方面正確的利用政府給予廣大中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策也是一個好方法，以企業(yè)所得稅為例，其從企業(yè)的年末利潤總額中按比例進行上交，一般稅率為25%，但在一些特殊的行業(yè)、特殊的業(yè)務(wù)情況下國家給予了力度不少的優(yōu)惠政策，如國家規(guī)定對于企業(yè)的營業(yè)分部、和分公司的企業(yè)所得稅的稅收政策是不同的，企業(yè)可以結(jié)合自身情況正確選擇自己到底是設(shè)立營業(yè)部還是分公司，從而進行相對應(yīng)的稅收籌劃，以達到節(jié)約企業(yè)成本，加強企業(yè)競爭力的作用。

三、中小企業(yè)稅收籌劃的方法與建議

（一）研究現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策，結(jié)合企業(yè)實際情況進行稅收籌劃

中上企業(yè)要進行稅收籌劃那么首要的問題就是要對現(xiàn)有政府對于各稅種有哪些優(yōu)惠政策，哪些政策適合自已企業(yè)的情況并可以加以利用，如針對企業(yè)所得稅政府在這幾年中不斷推出優(yōu)惠政重，如稅法規(guī)定，對于國債利息收入無論中個人還是企業(yè)都免征所得稅，那么中小企業(yè)在對閑置資金進行投資時可以考慮進行國債投資一來獲得收益 ，二來可以達到節(jié)稅的作用。

再者，中小企業(yè)尤其是傳統(tǒng)行業(yè)、競爭激烈行業(yè)、需求萎縮行業(yè)可以借此機會轉(zhuǎn)變自身的經(jīng)營范圍和業(yè)務(wù)，轉(zhuǎn)向受國家政策扶持和稅收優(yōu)惠的產(chǎn)業(yè)。如轉(zhuǎn)型從事環(huán)境保護用品的生產(chǎn)，國家對于從事節(jié)能環(huán)保環(huán)境保護項目的企業(yè)采取“三免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

（二）引導(dǎo)外部稅務(wù)服務(wù)機構(gòu)向中小企業(yè)進行業(yè)務(wù)傾斜

中小企業(yè)的特性就決定了其在進行稅收籌劃更多的是向外部相關(guān)專業(yè)機構(gòu)尋求幫助和服務(wù)，因此筆者認為在現(xiàn)階段，需要對從事中小企業(yè)的稅務(wù)籌劃的機構(gòu)進行積極引導(dǎo)與建設(shè)，引導(dǎo)現(xiàn)有的外部專業(yè)機構(gòu)去為更多的中小企業(yè)去做稅務(wù)籌劃工作，以解廣大中小企業(yè)的燃眉之急。如傳統(tǒng)的會計師事務(wù)所一般只從事上市公司審計、大公司債券發(fā)行等工作，較少的去為中小企業(yè)進行服務(wù)，因此如何通過政策引導(dǎo)事務(wù)所愿意去為中小企業(yè)服務(wù)是政府需要思考和踐行的，再者從國外的稅務(wù)政策制定來看，建立專門為中小企業(yè)和個人（含合伙企業(yè)、個人獨資）服務(wù)的稅務(wù)事務(wù)所是一個成功的經(jīng)驗，現(xiàn)階段中國的稅務(wù)師事務(wù)所遠少于會計事務(wù)所同，相關(guān)從業(yè)人員也遠低于數(shù)量龐大的財務(wù)工作人員，因此通過引導(dǎo)現(xiàn)有事務(wù)所、加快建設(shè)稅務(wù)所從這兩個方面萊卡相機建設(shè)，是解決中小企業(yè)稅收籌劃諸多問題的兩大良策

（三）加強中小企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員或法人稅收籌劃培訓(xùn)

中小企業(yè)往往將工作的重心放在企業(yè)財務(wù)信息的核算之上而無力在稅務(wù)籌劃方面著墨太多，其中一個原因就是，現(xiàn)有的企業(yè)法人（高級管理人員）和財務(wù)人員大多對于稅務(wù)知識了解不足，企業(yè)法人和管理人員把更多的關(guān)注點放在企業(yè)的生產(chǎn)和銷售領(lǐng)域，對于稅收領(lǐng)域關(guān)注不夠，因此筆者建議不光要對企業(yè)財務(wù)人員進行稅務(wù)知識培訓(xùn)，企業(yè)的法人和管理人員也應(yīng)該進行相關(guān)培訓(xùn)，如一些民辦培訓(xùn)機構(gòu)會開設(shè)“私企老板財稅通識班”等，將一些重要的稅收理念、節(jié)稅觀念向廣大中小企業(yè)的管理者賣進行傳播，加速轉(zhuǎn)變從業(yè)人員的思想，為中小企業(yè)做好稅收籌劃打好上層基礎(chǔ)。

此外，從國外的運行成果和經(jīng)驗來看，以后所得稅類的稅收，基本都是由專業(yè)人員進行操作的，如國外即使是個人所得稅也是由專門上的“稅務(wù)專業(yè)人士”代個人進行操作和上交的，而中國的企業(yè)所得稅現(xiàn)階段還是以企業(yè)自主申報上交為主，原因在于中國的稅務(wù)師制度還不盡完善，因此加快完善和建立具有中國本土特色，符合中國企業(yè)實情的“稅務(wù)師”制度也是十分重要的，可以引導(dǎo)現(xiàn)有的財務(wù)人員通過稅務(wù)機構(gòu)的培訓(xùn)和自我的學(xué)習(xí)，經(jīng)考核之后持證上崗。

（四）宏微觀相結(jié)合，做好會計制度建設(shè)與基礎(chǔ)工作環(huán)境的建立

相關(guān)公司財務(wù)人員在納稅籌劃風(fēng)險管理時，在宏觀角度上要對各個國家相關(guān)法律法規(guī)的政策動態(tài)性進行及明的關(guān)注，合理地運用種種政策法規(guī)來宏觀調(diào)自身企業(yè)的納稅籌劃工作如果在某些行業(yè)的政策中可以短時間內(nèi)放寬， 就要在此時抓緊時間進行調(diào)整，已達到為企業(yè)獲得最大利益的目標(biāo)。另外在細節(jié)上也要注重微觀調(diào)控，深入研究政策上，從各個角度要和政策面來對稅收籌劃的優(yōu)惠政策加以挖掘和使用以此保證企業(yè)可以享受到應(yīng)享受的福利，在科學(xué)合理的前提下為企業(yè)謀得最大的經(jīng)濟收益。

通過研究發(fā)現(xiàn)稅負在中小企業(yè)發(fā)展的前中期，直接導(dǎo)致了企業(yè)經(jīng)濟效益不能達到企業(yè)管理者所要求的程度。因此進一步規(guī)范會計基礎(chǔ)工作在進行納稅籌劃就顯得尤為重要。一個良好的會計基礎(chǔ)工作是一個制度化的流程，也是企業(yè)進行稅收籌劃的制度前提，沒有一個良好的內(nèi)部企業(yè)付會計基礎(chǔ)環(huán)境與制度是無從談稅收籌劃的，因此一切的稅收籌劃都是建立在一定的企業(yè)環(huán)境和制度之上的。，

（五）注意風(fēng)險與收益之間的關(guān)系理解與把控

中小企業(yè)在納稅籌劃工作開展過程中，將經(jīng)營狀況、投資情況與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略作為主要考慮內(nèi)容，因為以上幾方面均與納稅籌劃息息相關(guān)，此外，具體工作環(huán)節(jié)，還需對節(jié)稅整體利益和實際經(jīng)營進行詳細分析，將成本收益原則作為主要依據(jù)，分析所涉及到的機會成本。如，某中小企業(yè)，在企業(yè)創(chuàng)辦初期，為獲取市? 場份額，采取先使用產(chǎn)品后付款的方式，取得較大銷售額的同時，墊付較大稅金，最終影響到了企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)率，嚴重影響企業(yè)正常發(fā)展，由此可見此種方法并不可取，所以在中小企業(yè)開展納稅籌劃工作時，勢必要對風(fēng)險與收益間的關(guān)系進行合理把控，統(tǒng)籌進行分析，方可保證企業(yè)的健康發(fā)展。

四、結(jié)語

稅務(wù)籌劃是企業(yè)永恒的主題，而中國在跨越式發(fā)展中廣大中小企業(yè)迫切需要建立起一套行之有效的，因此本文以中小企業(yè)稅收籌劃為撰寫對象，從中小企業(yè)進行稅收籌劃的必要性和重要性出發(fā)，針對現(xiàn)有中小企業(yè)廣泛存在的各種稅收籌劃問題加以分析，最后針對這些問題提出了一些有一定借鑒意義的改進建議，以期廣大中小企業(yè)在稅收籌劃方案可以不斷進步。

（作者單位：江蘇省惠山中等學(xué)校）