常升澤

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的不斷發(fā)展變化，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，加強(qiáng)對(duì)自身預(yù)算的管理也變得越來(lái)越重要。通過(guò)加強(qiáng)對(duì)自身收支的管理企業(yè)可以更好地掌自身狀況，這對(duì)企業(yè)的穩(wěn)定和發(fā)展有非常重要的意義。本文的主要內(nèi)容主要由四部分，第一部分會(huì)簡(jiǎn)單介紹什么是全面預(yù)算管理，主要是全面預(yù)算管理的內(nèi)容和特點(diǎn)，第二部分是全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)的重要性，文章將在三個(gè)方面開(kāi)展敘述，第三個(gè)部分是目前企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題，第四個(gè)部分如何優(yōu)化全面預(yù)算管理，使之更好地服務(wù)于企業(yè)的發(fā)展進(jìn)步。

一、前言

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)生存和發(fā)展必不可少的管理體系之一，是眾多企業(yè)用來(lái)推動(dòng)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的戰(zhàn)略性工具?，F(xiàn)如今，越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始在落實(shí)全面預(yù)算管理方面下功夫，在這些企業(yè)中，有的企業(yè)從中獲益甚多，有的企業(yè)效果平平，有的企業(yè)甚至因?yàn)楦鞣N原因蒙受損失?？偟膩?lái)說(shuō)，全面預(yù)算管理本應(yīng)帶給企業(yè)的便利和發(fā)展幫助并沒(méi)有在現(xiàn)實(shí)中很好的體現(xiàn)，各企業(yè)的實(shí)踐活動(dòng)在方方面面有著或大或小，類型不同卻又有相似之處的問(wèn)題。在此，文章對(duì)這些問(wèn)題進(jìn)行了簡(jiǎn)單的總結(jié)，主要分為四個(gè)方面，分別是全面預(yù)算管理的系統(tǒng)性問(wèn)題，數(shù)據(jù)性問(wèn)題，操作性問(wèn)題和執(zhí)行性問(wèn)題，這四個(gè)方面將是文章著重要講述的問(wèn)題，在此之后，筆者還會(huì)提出一些建議，希望對(duì)解決這些問(wèn)題有所幫助。

二、什么是企業(yè)全面預(yù)算管理

（一）全面預(yù)算管理的內(nèi)容

全面預(yù)算管理的內(nèi)容主要有編制預(yù)算、執(zhí)行預(yù)算、分析預(yù)算、調(diào)控預(yù)算以及對(duì)預(yù)算結(jié)果的考核和評(píng)價(jià)。這是全面預(yù)算的主要流程，每個(gè)企業(yè)的全面預(yù)算管理大同小異，大都可以用這個(gè)流程概括。企業(yè)之間預(yù)算的不同之處在于預(yù)算的項(xiàng)目重要性和著重點(diǎn)不同。全面預(yù)算管理按項(xiàng)目來(lái)分，可以分為經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和專項(xiàng)預(yù)算，在不同企業(yè)，他們的全面預(yù)算的著重項(xiàng)目是不同的，通過(guò)項(xiàng)目之間的協(xié)調(diào)和銜接，企業(yè)的全面預(yù)算管理可以形成相對(duì)完整的閉環(huán)體系。舉例來(lái)說(shuō)，重視銷售的企業(yè)的全面預(yù)算管理的重點(diǎn)在于銷售方面的預(yù)算收支管理。除此之外，不同企業(yè)的預(yù)算內(nèi)容也是各有特色，這些都是全面預(yù)算管理在各個(gè)企業(yè)適應(yīng)后存在的結(jié)果，從理論角度來(lái)說(shuō)，具體問(wèn)題具體分析仍舊是企業(yè)落實(shí)全面預(yù)算管理最應(yīng)注意的問(wèn)題。

（二）全面預(yù)算管理的特點(diǎn)

全面預(yù)算管理有六個(gè)特征，這六個(gè)特征分別是全面性、機(jī)制性、戰(zhàn)略性、系統(tǒng)性、科學(xué)性以及整合性。全面性是指全面預(yù)算不是對(duì)企業(yè)的某項(xiàng)活動(dòng)或者部分內(nèi)容進(jìn)行的預(yù)算，而是對(duì)企業(yè)橫向整體包括各個(gè)環(huán)節(jié)在內(nèi)制定的整合運(yùn)算。機(jī)制性是指企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理制度的最終目標(biāo)是通過(guò)全面預(yù)算管理加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)活動(dòng)的管理，進(jìn)而推動(dòng)長(zhǎng)效管理機(jī)制落地。

戰(zhàn)略性是指全面預(yù)算管理的制定離不開(kāi)企業(yè)的戰(zhàn)略性規(guī)劃，它是推動(dòng)企業(yè)戰(zhàn)略性目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的重要手段。系統(tǒng)性是指全面預(yù)算管理為企業(yè)建立了一個(gè)環(huán)環(huán)相扣，結(jié)構(gòu)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)念A(yù)算管理體系，這個(gè)體系不僅有企業(yè)縱向環(huán)節(jié)的銜接還有橫向?qū)用娓鱾€(gè)部門的有效結(jié)合。科學(xué)性則強(qiáng)調(diào)了全面預(yù)算管理的理論依據(jù)，即現(xiàn)代管理理論與理念的科學(xué)與正確。整合性則是全面預(yù)算管理是對(duì)全面預(yù)算管理在權(quán)責(zé)利的整合以及管理的整合方面發(fā)揮作用的表現(xiàn)。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理的意義

（一）全面預(yù)算管理在戰(zhàn)略上的重要性

企業(yè)為了自身的發(fā)展往往會(huì)制定一些戰(zhàn)略目標(biāo)，簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是企業(yè)要在一些重要領(lǐng)域有所突破就需要制定長(zhǎng)期有規(guī)劃執(zhí)行的目標(biāo)。實(shí)現(xiàn)這些戰(zhàn)略目標(biāo)需要企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理。通過(guò)全面預(yù)算管理，企業(yè)可以更好地制定戰(zhàn)略目標(biāo)，企業(yè)可以通過(guò)全面預(yù)算更深入的了解自身的戰(zhàn)略資源，并在此基礎(chǔ)上更好地利用資源尋找、發(fā)現(xiàn)并利用機(jī)遇。在實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的過(guò)程中，全面預(yù)算管理為之提供了更加詳細(xì)的落實(shí)規(guī)劃。在評(píng)估戰(zhàn)略目標(biāo)和檢測(cè)戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí)，全面預(yù)算管理又為之提供了可靠的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)和科學(xué)的數(shù)據(jù)預(yù)測(cè)。

（二）全面預(yù)算管理在監(jiān)管上的重要性

全面預(yù)算管理對(duì)企業(yè)自身的監(jiān)督和管理有重要幫助。首先預(yù)算的編制需要大量真實(shí)的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，這就需要企業(yè)各部門的配合和支持，是對(duì)企業(yè)各部門的變相監(jiān)督。其次，預(yù)算管理為企業(yè)各部門提供了大量的經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)，這對(duì)相關(guān)部門的績(jī)效指標(biāo)制定和績(jī)效評(píng)估以及相關(guān)部門收支的考核有重要幫助。此外，全面預(yù)算管理可以幫助經(jīng)營(yíng)者對(duì)比預(yù)算和執(zhí)行情況，這有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)行中的隱藏問(wèn)題，防止企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)資金問(wèn)題。

（三）全面預(yù)算管理在調(diào)度上的重要性

全面預(yù)算管理在調(diào)度上有十分重要的作用。通過(guò)對(duì)各部門數(shù)據(jù)的研究和總結(jié)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者可以了解各部門對(duì)資源的需求度以及資源在各部門的投放回報(bào)率，這有助于經(jīng)營(yíng)者更好的調(diào)度企業(yè)的有限資源，并為企業(yè)謀取最大利益。在相關(guān)的考核和獎(jiǎng)懲制度上，全面預(yù)算管理為各部門努力降低成本提高收益提供了一定的支持。最重要的是全面預(yù)算管理是建立在科學(xué)合理的數(shù)據(jù)分析上的，這就意味著企業(yè)可以以此判斷自身的經(jīng)濟(jì)狀況和發(fā)展趨勢(shì)，在于遇到突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)和系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，企業(yè)都可以盡快做出決定，這提高了企業(yè)的應(yīng)變能力，對(duì)提高企業(yè)的生存能力有著相當(dāng)重要的幫助。

四、企業(yè)全面預(yù)算管理的問(wèn)題

（一）全面預(yù)算管理系統(tǒng)不完善

全面預(yù)算管理系統(tǒng)完善與否并沒(méi)有統(tǒng)一公認(rèn)的嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)，大多數(shù)企業(yè)在這方面都處于探索階段，事實(shí)上，當(dāng)前國(guó)內(nèi)除部分探索實(shí)踐成功的企業(yè)外，多數(shù)企業(yè)的全面預(yù)算管理是松散的，對(duì)于這些企業(yè)來(lái)說(shuō)，全面預(yù)算管理的實(shí)行并不能讓他們獲得更多增益。目前多數(shù)企業(yè)認(rèn)同的衡量全面預(yù)算管理系統(tǒng)是否良好的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是考察某一企業(yè)的全面預(yù)算管理系統(tǒng)能否實(shí)現(xiàn)上下的有機(jī)結(jié)合和實(shí)質(zhì)性的交流共享。許多企業(yè)在這方面并沒(méi)有出色的表現(xiàn)，他們所建立的全面預(yù)算管理系統(tǒng)無(wú)法幫助上級(jí)指令和基層執(zhí)行有效結(jié)合，也無(wú)法推動(dòng)整體性規(guī)劃的快速落實(shí)，對(duì)于這些企業(yè)來(lái)說(shuō)，全面預(yù)算管理只是個(gè)松散的約束，失去了它原本應(yīng)有的意義。

（二）全面預(yù)算管理預(yù)測(cè)不科學(xué)

全面預(yù)算管理的一大要點(diǎn)在于基于往年數(shù)據(jù)和外界經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)，如果全面預(yù)算管理的這個(gè)功能失去作用，那它對(duì)企業(yè)的影響將大打折扣。但就目前形勢(shì)來(lái)看，多數(shù)企業(yè)的全面預(yù)算不夠科學(xué)，一定程度上導(dǎo)致全面預(yù)算管理失去了相應(yīng)的功能。這其中的主要問(wèn)題在于企業(yè)全面預(yù)算的編制等工作主要由人工完成，缺少了更科學(xué)地?cái)?shù)據(jù)分析和支持，人員的主觀影響比較大。此外，人工預(yù)算還會(huì)導(dǎo)致預(yù)算走向機(jī)械化，基于企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃的預(yù)算比基于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)規(guī)劃的預(yù)算要更加難以編制。多數(shù)人工預(yù)算也因此傾向于前者也就導(dǎo)致全面預(yù)算管理的預(yù)測(cè)不夠科學(xué)。

（三）全面預(yù)算管理控制不嚴(yán)謹(jǐn)

全面預(yù)算管理的落實(shí)需要強(qiáng)有力的管理和控制，但是很多企業(yè)在這方面做的并不好。預(yù)算管理的本質(zhì)是幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)科學(xué)有序的圍繞企業(yè)目標(biāo)開(kāi)展，這需要落實(shí)相關(guān)的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃并加強(qiáng)管理。打個(gè)比方，預(yù)算在企業(yè)內(nèi)的地位猶如法律于國(guó)家的地位，企業(yè)各部門需要嚴(yán)格遵循預(yù)算的的具體要求。在實(shí)際操作中，全面預(yù)算存在的普遍問(wèn)題是，數(shù)據(jù)審核不到位，一是財(cái)務(wù)部門的數(shù)據(jù)來(lái)源標(biāo)準(zhǔn)模糊，二是各部門上交的數(shù)據(jù)在某些方面不協(xié)調(diào)，三是數(shù)據(jù)繁雜，有效性和有效時(shí)間組合復(fù)雜，這些都導(dǎo)致全面預(yù)算工作困難，是全面預(yù)算管理面臨的重要挑戰(zhàn)。

（四）全面預(yù)算管理執(zhí)行不嚴(yán)格

全面預(yù)算管理執(zhí)行上也存在許多問(wèn)題可以分為三個(gè)方面，第一，許多企業(yè)上層存在預(yù)算執(zhí)行不嚴(yán)格的問(wèn)題，因?yàn)榉N種原因，預(yù)算部門對(duì)上層的約束力相對(duì)一般，很多上層在執(zhí)行預(yù)算上態(tài)度模糊，他們?nèi)狈α己玫念A(yù)算意識(shí)，缺少正確的心理態(tài)度。第二，企業(yè)部門眾多，預(yù)算執(zhí)行的動(dòng)態(tài)眾多，但對(duì)企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的動(dòng)態(tài)監(jiān)控并不到位，很多預(yù)算監(jiān)控都是事后回憶總結(jié)，或者翻查過(guò)往記錄，并不能及時(shí)有效地監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行。第三，預(yù)算監(jiān)控的人工成本過(guò)高，目前來(lái)看這是預(yù)算監(jiān)控的歷史局限，過(guò)多的在預(yù)算監(jiān)控上投入人力物力會(huì)給企業(yè)產(chǎn)生不必要的負(fù)擔(dān)，而過(guò)少的投入又會(huì)導(dǎo)致其他問(wèn)題產(chǎn)生，這有待于信息技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，在未來(lái)，這方面的問(wèn)題應(yīng)該能夠獲得解決。

五、改善全面預(yù)算管理的建議

（一）加強(qiáng)思想工作，樹(shù)立預(yù)算意識(shí)

要改善全面預(yù)算管理就要對(duì)員工加強(qiáng)思想工作，企業(yè)應(yīng)該加大內(nèi)部宣傳力度，幫助員工樹(shù)立參與意識(shí)，除此之外還應(yīng)該利用預(yù)算的激勵(lì)作用，激發(fā)員工參與預(yù)算，執(zhí)行預(yù)算的積極性。預(yù)算工作關(guān)系到每個(gè)員工的利益，鼓勵(lì)員工參與，有利于預(yù)算工作人員更好地獲得相關(guān)數(shù)據(jù)，減輕預(yù)算工作負(fù)擔(dān)，也有助于企業(yè)更有計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（二）預(yù)算結(jié)合戰(zhàn)略，科學(xué)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)

要想更好地發(fā)揮預(yù)算的預(yù)測(cè)功能，就要把控預(yù)算和戰(zhàn)略之間的關(guān)系，要在結(jié)合當(dāng)前企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，外部經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)上進(jìn)行預(yù)算編制，企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃固然重要，但預(yù)算的本質(zhì)目的是服務(wù)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)，只有符合戰(zhàn)略需要和企業(yè)現(xiàn)狀的預(yù)算規(guī)劃才能充分發(fā)揮預(yù)算的作用，為企業(yè)的生存和發(fā)展提供幫助。

（三）加強(qiáng)預(yù)算控制，銜接企業(yè)計(jì)劃

除了要結(jié)合戰(zhàn)略，銜接預(yù)算與企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展計(jì)劃外，企業(yè)還應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)預(yù)算的控制。首先要為預(yù)算的數(shù)據(jù)來(lái)源確定標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)各部門運(yùn)行會(huì)產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)并非都是有效數(shù)據(jù)，要對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行梳理和挑選，收集有用信息。其次，要盡量協(xié)調(diào)各部門之間的的數(shù)據(jù)，在一個(gè)企業(yè)中，各部門的數(shù)據(jù)除了在處理上可能有所不同外，在權(quán)重上可能也有不同，如何協(xié)調(diào)不同部門的數(shù)據(jù)對(duì)預(yù)算有著重要影響。

（四）強(qiáng)化預(yù)算監(jiān)督，增強(qiáng)執(zhí)行力度

加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督全面預(yù)算管理最重要的問(wèn)題，可以說(shuō)，監(jiān)督是預(yù)算必不可少的組成部分。企業(yè)在樹(shù)立員工預(yù)算意識(shí)后，更要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督，包括預(yù)算的執(zhí)行，預(yù)算的調(diào)整以及預(yù)算的評(píng)估和考核在內(nèi)，每一步驟都要有專門的監(jiān)督人員負(fù)責(zé)，除此之外還應(yīng)該鼓勵(lì)互相監(jiān)督，以免集體問(wèn)題的出現(xiàn)。在預(yù)算執(zhí)行上，要提高預(yù)算的激勵(lì)力度，結(jié)合員工的切身利益以促進(jìn)預(yù)算的有效執(zhí)行。

總的來(lái)說(shuō)，全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展進(jìn)步必不可少的組成部分。全面預(yù)算管理這一理論的提出和大量企業(yè)的不斷實(shí)踐和改進(jìn)證明這一理論確實(shí)是有價(jià)值有意義的，它不僅對(duì)企業(yè)的發(fā)展有著深遠(yuǎn)影響，更是對(duì)企業(yè)管理的發(fā)展有著深刻意義。當(dāng)前，眾多普通企業(yè)的全面預(yù)算管理或多或少存在一些問(wèn)題，這些問(wèn)題大都起因于人員認(rèn)識(shí)問(wèn)題，不管是執(zhí)行還是監(jiān)督等問(wèn)題，究其根本是在對(duì)這一理論的探索實(shí)踐，是在不斷完善全面預(yù)算管理。在未來(lái)全面預(yù)算管理經(jīng)過(guò)不斷調(diào)整，最終會(huì)為我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展作出重要貢獻(xiàn)。

（作者單位：陜西服裝工程學(xué)院）