王叢玉 王希

摘要：2019年初我國所有地區(qū)的預(yù)算單位已經(jīng)實(shí)施了新的《政府會計(jì)準(zhǔn)則》，新準(zhǔn)則的出臺提高了我國預(yù)算單位會計(jì)信息的質(zhì)量，更加真實(shí)地反映了預(yù)算單位的資產(chǎn)、盈利等情況。而在具體執(zhí)行中，預(yù)算單位在新舊準(zhǔn)則銜接、雙軌制運(yùn)行、會計(jì)科目使用等方面面臨著問題。本文通過對預(yù)算單位執(zhí)行新會計(jì)準(zhǔn)則中遇到問題進(jìn)行分析，提出了強(qiáng)化新會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用的若干對策。

關(guān)鍵詞：新會計(jì)準(zhǔn)則;問題;對策

引言

隨著我國新預(yù)算法、政府會計(jì)準(zhǔn)則政策的出臺及國庫集中支付等財政體制改革的不斷深入，地方預(yù)算單位不但要熟練掌握《政府會計(jì)準(zhǔn)則》內(nèi)容，還要結(jié)合財政結(jié)算體系與自身財務(wù)管理需要制定內(nèi)部會計(jì)核算制度，以確保預(yù)算單位會計(jì)信息具有一定的可比性。但就目前我國預(yù)算單位執(zhí)行新準(zhǔn)則工作實(shí)際情況看，個別預(yù)算單位存在理解不到位、重視不足等問題，亟待預(yù)算單位予以解決，以保證新準(zhǔn)則順利實(shí)施。

一、我國預(yù)算單位在執(zhí)行新會計(jì)制度中遇到的問題

（一）預(yù)算單位財務(wù)核算信息化系統(tǒng)需更新

目前，個別基層預(yù)算單位的信息化管理不到位，雖然新的軟件基本實(shí)現(xiàn)了雙軌制的運(yùn)行模式，但多數(shù)的財務(wù)人員仍然停留在簡單的預(yù)算會計(jì)核算模式下，未能真正領(lǐng)會權(quán)責(zé)發(fā)生制對于真實(shí)反映資產(chǎn)、盈利情況的意義。此外，個別預(yù)算單位未能對新會計(jì)準(zhǔn)則及信息化管理投入必要的資金，預(yù)算單位領(lǐng)導(dǎo)仍然認(rèn)為財務(wù)部門只要記錄正確既是完成了財務(wù)管理目標(biāo)任務(wù)，未能實(shí)現(xiàn)真正意義上的管理會計(jì)及信息化管理目標(biāo)。一來降低了預(yù)算單位財務(wù)管理效率，二來未能發(fā)揮新準(zhǔn)則應(yīng)有的作用。新會計(jì)準(zhǔn)則對預(yù)算單位財務(wù)信息化管理手段提出了較高的要求，而且對舊會計(jì)制度中的很多內(nèi)容都進(jìn)行了革新，預(yù)算單位如果不能積極更新自身的思想意識和信息管理設(shè)備的話，必然會導(dǎo)致自身核心市場競爭力的下降，使得單位的發(fā)展速度變緩。

（二）新舊制度在銜接上有待加強(qiáng)

首先，多數(shù)的預(yù)算單位未能對應(yīng)收賬款采取壞賬備抵法進(jìn)行核算，在發(fā)生壞賬時直接計(jì)入當(dāng)期損益，而新的政府會計(jì)準(zhǔn)則出臺后，它要求預(yù)算單位應(yīng)區(qū)別具體情況，將壞賬又收回的應(yīng)收賬款金額上繳同級財政部門，另一種情況可不用上繳財政部門，這種新制度出臺后，要求預(yù)算單位將采取直接轉(zhuǎn)銷法、備抵法下壞賬準(zhǔn)備與新準(zhǔn)則應(yīng)進(jìn)行銜接，避免預(yù)算單位會計(jì)信息失實(shí)。其次，新準(zhǔn)則實(shí)施前，預(yù)算單位在固定資產(chǎn)科目下設(shè)置了累計(jì)折舊科目，雖然可以反映固定資產(chǎn)價值，但無法真實(shí)反映預(yù)算單位資產(chǎn)運(yùn)營的情況，不符合成本核算的科學(xué)性。最后是由于很多預(yù)算單位沒有把庫存物品反映在賬簿和財務(wù)報告中，給新會計(jì)制度的執(zhí)行帶來了一定的困難，降低了財務(wù)信息的質(zhì)量，也不利于單位庫存數(shù)量的清點(diǎn)。

（三）預(yù)算單位應(yīng)不斷提高財務(wù)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

新的政府會計(jì)準(zhǔn)則出臺以后，首先應(yīng)確保預(yù)算單位財務(wù)人員掌握新準(zhǔn)則理論知識，財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力將直接影響到預(yù)算單位財務(wù)管理效率的高低。而目前，個別基層預(yù)算單位財務(wù)人員為非財經(jīng)專業(yè)人員擔(dān)任，甚至個別財務(wù)人員仍不具備會計(jì)上崗證。預(yù)算單位財務(wù)人員在工作中墨守成規(guī)，缺少對新準(zhǔn)則應(yīng)用的創(chuàng)造性，認(rèn)為手工記賬已經(jīng)足以完成財務(wù)管理目標(biāo)，執(zhí)行新的準(zhǔn)則只是浪費(fèi)時間而已。此外是會計(jì)工作人員工作的積極性和主動性不高，很多員工存在應(yīng)付的心理，在參加部門組織的新制度培訓(xùn)活動時，缺乏自主學(xué)習(xí)和創(chuàng)新的精神，使得預(yù)算單位財務(wù)管理改革進(jìn)程緩慢，嚴(yán)重影響到了單位的發(fā)展。

（四）預(yù)算會計(jì)在實(shí)際會計(jì)核算中存在的不足

（1）對于以前年度科目的銜接方面。在新準(zhǔn)則出臺后，財政部陸續(xù)又出臺了新舊準(zhǔn)則銜接相關(guān)問題處理辦法，它要求預(yù)算單位應(yīng)及時對往來款，特別是對長期掛賬往來款進(jìn)行清理、甄別，根據(jù)真實(shí)內(nèi)容、意圖計(jì)入財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)或非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)科目，未能通過制度規(guī)定以后年度結(jié)轉(zhuǎn)資金使用時的會計(jì)核算處理。財政部未能指出結(jié)轉(zhuǎn)金額在以后年度支出時是否通過損益科目核算，如果預(yù)算單位將其計(jì)入當(dāng)期損益，則會造成財務(wù)人員人為對利潤的調(diào)整，否則會導(dǎo)致收支的重復(fù)記錄。如果直接從預(yù)算結(jié)余類科目沖銷，由于制度在設(shè)計(jì)上沒有結(jié)轉(zhuǎn)類科目的計(jì)量，日常賬務(wù)處理也不應(yīng)當(dāng)直接對結(jié)轉(zhuǎn)類科目進(jìn)行處理。使該類收支的銜接與核算陷入了兩難的境地。

（2）預(yù)算單位工資核算中存在的問題。由于舊的會計(jì)準(zhǔn)則是按照收付實(shí)現(xiàn)制模式核算，科目設(shè)置中很少涉及往來科目，而隨著國家財政體制改革及權(quán)責(zé)發(fā)生制模式的應(yīng)用，特別是公務(wù)卡結(jié)算的應(yīng)用，預(yù)算單位應(yīng)按照國庫集中支出設(shè)置一些額度之類的過渡科目。當(dāng)額度使用后，并不代表財政資金真正的付出，會計(jì)核算上多以計(jì)入“其他應(yīng)付款”為主，待實(shí)際支出時沖銷。而這種時間上的差異雖然在權(quán)責(zé)發(fā)生制核算模式中體現(xiàn)，但無須在預(yù)算會計(jì)中進(jìn)行核算。因此同期與權(quán)責(zé)發(fā)生制下的財務(wù)會計(jì)必然會產(chǎn)生差異。該差異會關(guān)系到月度的預(yù)算執(zhí)行率的高低，并對年度決算會計(jì)報表數(shù)據(jù)造成一定的影響，需要人為進(jìn)行調(diào)整，不但增加工作量，還容易發(fā)生差錯。

（五）預(yù)算單位財政結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)核算問題

貨幣資金科目是核算預(yù)算單位備用金的科目，在新會計(jì)準(zhǔn)則的雙軌制模式下，個別具有行政事業(yè)性收費(fèi)、經(jīng)營性收入的事業(yè)單位仍然保有少量的自有銀行賬戶，如果發(fā)生貨幣資金收支業(yè)務(wù)時，預(yù)算會計(jì)模式則不需進(jìn)行會計(jì)處理，極易造成權(quán)責(zé)發(fā)生制與預(yù)算會計(jì)模式下銀行存款賬戶余額不符，會給預(yù)算單位財務(wù)工作造成一定的影響。

二、解決預(yù)算單位在新會計(jì)制度執(zhí)行問題的對策

（一）為新會計(jì)制度運(yùn)行建立信息化系統(tǒng)

首先，預(yù)算單位應(yīng)根據(jù)新準(zhǔn)則要求重新修訂、建立財務(wù)信息系統(tǒng)，將權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制模式與系統(tǒng)融合，實(shí)現(xiàn)財政資金收付業(yè)務(wù)在財務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)雙軌制下的核算，通過預(yù)算核算監(jiān)控預(yù)算單位的資金使用;對于不涉及財政資金的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)則只進(jìn)行會計(jì)核算即可。財務(wù)核算系統(tǒng)應(yīng)在科目設(shè)置中使用預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個一級會計(jì)科目，以此作為核算預(yù)算單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的框架，提高預(yù)算單位財務(wù)管理效率。其次，預(yù)算單位應(yīng)通過項(xiàng)目資金安排信息化系統(tǒng)的資金投入，通過建立財務(wù)管理信息系統(tǒng)平臺實(shí)現(xiàn)資源、數(shù)據(jù)在內(nèi)部的共享，為預(yù)算單位財務(wù)部門開展財務(wù)核算、內(nèi)部控制工作提供準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)支持。最后是預(yù)算單位要建立一支高效的財務(wù)人員管理隊(duì)伍，他們要在熟悉政府新會計(jì)制度的基礎(chǔ)上，熟練運(yùn)用計(jì)算機(jī)技術(shù)挖掘數(shù)據(jù)信息，以滿足預(yù)算單位預(yù)算管理和成本管理的基本要求，降低單位發(fā)展過程中面臨的潛在財務(wù)風(fēng)險。

（二）不斷提高預(yù)算單位專業(yè)素質(zhì)與水平

唯有不斷強(qiáng)化預(yù)算單位人才隊(duì)伍的建設(shè)，才可以保證新會計(jì)準(zhǔn)則在預(yù)算單位內(nèi)部的順利實(shí)施。因此，預(yù)算單位首先應(yīng)從領(lǐng)導(dǎo)層面提高對新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的重視程度，通過指派財務(wù)人員參加當(dāng)?shù)刎斦块T組織的培訓(xùn)，提高處理新準(zhǔn)則的業(yè)務(wù)能力。其次，預(yù)算單位應(yīng)在人員編制、機(jī)構(gòu)設(shè)置等多方考慮下，面向社會招聘具有經(jīng)驗(yàn)、理論知識的專業(yè)技術(shù)人員，并對于一些給予實(shí)施新準(zhǔn)則合理化建議的財務(wù)人員單位應(yīng)該給予口頭表揚(yáng)和物質(zhì)獎勵，并加入他們的績效考核中，以使員工切實(shí)感受到收獲，促使他們在工作中積極運(yùn)用新會計(jì)制度。

（三）提高新舊制度銜接力度

1.對于以前年度往來款項(xiàng)的銜接問題

（1）編制會計(jì)調(diào)整分錄。建議預(yù)算單位在預(yù)算會計(jì)模式下設(shè)置資金結(jié)存科目，并在此科目下建立暫存款性質(zhì)的二級科目，以此核算過渡期間財政資金往來科目。預(yù)算單位在實(shí)施初期不必對往來科目進(jìn)行詳細(xì)的記錄，只需要在財務(wù)會計(jì)模式下相應(yīng)沖減往來余額。由于新準(zhǔn)則要求預(yù)算單位只有在發(fā)生財政資金收支的情況方可在預(yù)算會計(jì)模式下進(jìn)行核算。因此，對于實(shí)施新準(zhǔn)則初期，預(yù)算單位對于此類非本會計(jì)期間的往來科目余額只需要在財務(wù)會計(jì)模式下進(jìn)行核算即可。

（2）對于非零余額賬戶可不進(jìn)行相應(yīng)會計(jì)調(diào)整。預(yù)算單位在處理過渡期經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，如果不涉及零余額賬戶的結(jié)算可不作會計(jì)調(diào)整分錄。這主要是由于以下兩方面原因：一方面，新準(zhǔn)則實(shí)施后，預(yù)算單位往來款項(xiàng)發(fā)生增減變動時，預(yù)算單位不必在預(yù)算會計(jì)模式下進(jìn)行損益調(diào)整，這樣可以使預(yù)算會計(jì)與財務(wù)會計(jì)模式下往來款余額一致，減少人員調(diào)整會計(jì)數(shù)據(jù)出現(xiàn)差錯的概率。另一方面，在預(yù)算會計(jì)模式下，預(yù)算單位只需要對屬于當(dāng)期的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，這與建議中提到的不進(jìn)行會計(jì)調(diào)整相符。

2.對于預(yù)算單位工作人員工資核算問題

就公務(wù)卡消費(fèi)的實(shí)質(zhì)來看，預(yù)算單位工作人員只要一刷卡消費(fèi)，財政資金已經(jīng)就已經(jīng)支出，只不過通過零余額賬戶與人民銀行結(jié)算有一個過渡期;反之，如果公務(wù)卡結(jié)算未符合財務(wù)報銷流程與規(guī)定，則應(yīng)由預(yù)算單位工作人員自行承擔(dān)該費(fèi)用支出，財政資金并未實(shí)際支出。因此，建議將公務(wù)卡消費(fèi)計(jì)入預(yù)算會計(jì)模式下的損益科目，可在預(yù)算會計(jì)的資金結(jié)存科目下設(shè)置一個有關(guān)公務(wù)卡結(jié)算方面的二級科目，以此區(qū)分銀行存款與現(xiàn)金科目。預(yù)算單位在發(fā)生公務(wù)卡結(jié)算消費(fèi)后，直接在結(jié)存貸方體現(xiàn)，并在財務(wù)會計(jì)的往來科目沖銷。這樣的處理可以保證預(yù)算單位在財務(wù)會計(jì)模式下對公務(wù)卡業(yè)務(wù)進(jìn)行全程的反映，保證了財務(wù)會計(jì)與預(yù)算會計(jì)數(shù)據(jù)相一致。在會計(jì)期末，財務(wù)工作人員只需要在零余額賬戶下清算公務(wù)卡還款，即可以達(dá)到賬戶、資金同步。建議預(yù)算單位在處理工資福利、代扣員工保險費(fèi)用等業(yè)務(wù)時可參考以上方式。

（四）對預(yù)算單位自有資金進(jìn)行統(tǒng)一的核算

對于一些具備非稅收入征收權(quán)利的單位而言，財政部門批準(zhǔn)其可以擁有少量的自有銀行賬戶，該賬戶可不納入預(yù)算管理，這部分的收支會導(dǎo)致預(yù)算單位在財務(wù)會計(jì)模式下能夠體現(xiàn)，而在預(yù)算會計(jì)無法體現(xiàn)的情況。例如，預(yù)算單位的黨費(fèi)收支情況則無須納入預(yù)算。如果預(yù)算單位在預(yù)算會計(jì)體系下將自有賬戶資金納入核算范圍，則將使預(yù)算會計(jì)的資金余額與實(shí)際情況不符，這樣會給預(yù)算單位財務(wù)人員造成一定的困擾。因此，筆者建議預(yù)算單位可在預(yù)算會計(jì)體系下簡化明細(xì)核算，將自有的賬戶收支在統(tǒng)一的會計(jì)科目中體現(xiàn)，不用單獨(dú)對備用資金進(jìn)行反映，這樣便于預(yù)算單位財務(wù)人員對賬。

結(jié)語

新準(zhǔn)則的實(shí)施對我國預(yù)算單位財務(wù)管理提出了一系列的要求，雙軌制的核算體系更是要求預(yù)算單位財務(wù)人員要形成預(yù)算會計(jì)與財務(wù)會計(jì)核算的理念。在具體處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時，財務(wù)人員要區(qū)分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)和是否涉及財政資金。通過對新會計(jì)準(zhǔn)則的把握，科學(xué)判斷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，保證會計(jì)科目使用的正確性，不斷提高預(yù)算單位會計(jì)信息的質(zhì)量，為報表使用人提供科學(xué)的參考依據(jù)。

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