吳曉紅，劉建中，袁宏穩(wěn)

(合肥學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院，安徽 合肥 230601)

近年來(lái)，隨著我國(guó)財(cái)政稅收體制改革的縱深發(fā)展，稅法體系的不斷完善，這給應(yīng)用型本科高校人才的培養(yǎng)目標(biāo)帶來(lái)了挑戰(zhàn)和機(jī)遇。稅法的特殊之處在于，雖稱(chēng)之為法，但法律關(guān)系卻與國(guó)家的財(cái)政體制改革相互聯(lián)動(dòng)；雖涉及稅收，但稅款金額卻與納稅人的經(jīng)營(yíng)管理與會(huì)計(jì)核算密不可分。因此，對(duì)應(yīng)用型本科高校來(lái)說(shuō)，其人才培養(yǎng)目標(biāo)既不同于學(xué)術(shù)型本科院校較為注重基礎(chǔ)理論的創(chuàng)新，又不能止步于高職院校對(duì)學(xué)生實(shí)踐能力的單純追求。具體至“稅法”課程而言，不僅要培養(yǎng)學(xué)生具備熟練的實(shí)務(wù)操作能力，還要為不同學(xué)科后續(xù)課程的學(xué)習(xí)提供理論儲(chǔ)備，而且不能將稅法理論與實(shí)務(wù)操作截然分開(kāi)。否則，經(jīng)濟(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)在后續(xù)學(xué)習(xí)“財(cái)政學(xué)”時(shí)，會(huì)難以理解政府的收支活動(dòng)與稅收收入的關(guān)系；會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)在后續(xù)學(xué)習(xí)“稅務(wù)會(huì)計(jì)”時(shí)，將無(wú)法確認(rèn)財(cái)務(wù)處理中需要繳納何種稅收，更遑論學(xué)習(xí)以熟練掌握經(jīng)濟(jì)、財(cái)政、會(huì)計(jì)、稅收、法律等相關(guān)理論為基礎(chǔ)的“稅收籌劃”課程。

然而，在一個(gè)學(xué)期有限的教學(xué)學(xué)時(shí)內(nèi)，讓教師將以上所有內(nèi)容在課堂中講解透徹，不具有可行性。欣喜的是，近年來(lái)以MOOC(massive online open course,大規(guī)模在線課程)、微課、SPOC(Small Private Online Course,小規(guī)模在線課程)為代表的“互聯(lián)網(wǎng)+”教學(xué)模式，已成為高等教育教學(xué)改革的發(fā)展方向。其中，SPOC翻轉(zhuǎn)課堂教學(xué)模式，集MOOC與微課雙重優(yōu)勢(shì)，融在線討論與課堂講授為一體，較為適合應(yīng)用型本科高校對(duì)“稅法”課程進(jìn)行模塊化教學(xué)，以期更好地實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)務(wù)并重的高層次人才培養(yǎng)目標(biāo)。

一、課程模塊化的內(nèi)涵及SPOC應(yīng)用于“稅法”課程模塊化教學(xué)的優(yōu)勢(shì)

(一)課程模塊化的內(nèi)涵

“模塊化”概念最早出現(xiàn)在信息技術(shù)領(lǐng)域。在技術(shù)開(kāi)發(fā)和設(shè)計(jì)過(guò)程中，模塊化結(jié)構(gòu)，既可以縮短產(chǎn)品的開(kāi)發(fā)周期，降低生產(chǎn)成本，又可以靈活組合，滿(mǎn)足多功能需求。后來(lái)，模塊化概念被廣泛地移植到包括教育在內(nèi)的諸多領(lǐng)域[1](P101)。

所謂模塊化課程，一個(gè)“模塊”即為一門(mén)課程[2]。與學(xué)術(shù)型本科高校以培養(yǎng)具有創(chuàng)新研究能力的人才目標(biāo)不同，應(yīng)用型本科大學(xué)以培養(yǎng)具有創(chuàng)新實(shí)踐能力的人才為目標(biāo)。傳統(tǒng)的培養(yǎng)學(xué)術(shù)型人才的課程體系和教學(xué)方法，并不適合應(yīng)用型人才培養(yǎng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)[3]。在應(yīng)用型本科高校，需要對(duì)現(xiàn)有的課程體系進(jìn)行重構(gòu)。在構(gòu)建課程模塊的過(guò)程中，要圍繞人才培養(yǎng)目標(biāo)，將能力培養(yǎng)貫穿到人才培養(yǎng)方案的指導(dǎo)思想、培養(yǎng)目標(biāo)、培養(yǎng)內(nèi)容、教學(xué)方法等各個(gè)環(huán)節(jié)[4]。在此過(guò)程中，教師根據(jù)教學(xué)需要，將課程體系、教學(xué)內(nèi)容、案例分析、學(xué)術(shù)研討等教學(xué)活動(dòng)，按照特定主題歸納成為獨(dú)立的單元，即模塊。學(xué)生經(jīng)過(guò)該模塊的學(xué)習(xí)獲取該部分技能[5]。

(二)SPOC應(yīng)用于“稅法”課程模塊化教學(xué)的優(yōu)勢(shì)

在當(dāng)前“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代，有效利用和構(gòu)建高效的在線教學(xué)平臺(tái)，將會(huì)不斷提升高等教育教學(xué)改革效果[6]。SPOC翻轉(zhuǎn)課堂教學(xué)模式，一方面借助互聯(lián)網(wǎng)在線教學(xué)平臺(tái)及相應(yīng)MOOC教學(xué)資源，另一方面又限定了課程開(kāi)放規(guī)模和準(zhǔn)入門(mén)檻，故比較適合“稅法”課程的模塊化教學(xué)。與傳統(tǒng)課堂教學(xué)相比，基于SPOC的“稅法”課程模塊化教學(xué)方法具有如下優(yōu)勢(shì)：

第一，提升了課堂講授的教學(xué)效果。在課前，教師將功能模塊發(fā)布到SPOC教學(xué)平臺(tái)上的指定班級(jí)，學(xué)生根據(jù)教學(xué)任務(wù)完成自主學(xué)習(xí)。在課堂上，教師只需對(duì)“稅法”課程的核心章節(jié)進(jìn)行線下講解，并對(duì)SPOC教學(xué)平臺(tái)上學(xué)生的學(xué)習(xí)情況和相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行評(píng)析和答疑。這種“線上+線下”有機(jī)融合的教學(xué)方式讓課堂教學(xué)更具針對(duì)性[7]，大大提升了課堂講授的教學(xué)效果。

第二，夯實(shí)了專(zhuān)業(yè)學(xué)科的理論基礎(chǔ)。在SPOC翻轉(zhuǎn)課堂教學(xué)模式下，教師不僅可以選擇優(yōu)秀MOOC資源作教學(xué)參考，還可以從傳統(tǒng)的備課、授課等體力勞頓中解放出來(lái)，專(zhuān)注制作課程功能模塊。模塊化的課程設(shè)計(jì)，更符合應(yīng)用型本科高?！岸惙ā闭n程的教學(xué)目標(biāo)需要。根據(jù)不同專(zhuān)業(yè)學(xué)科背景而制作的功能模塊，還能夠?yàn)閷W(xué)生的后續(xù)學(xué)習(xí)打下良好的理論基礎(chǔ)。

第三，拓展了師生交流互動(dòng)的空間。國(guó)家財(cái)稅體制持續(xù)改革，導(dǎo)致稅法知識(shí)體系也處于不斷變化之中，而“稅法”教材的更新速度卻相對(duì)滯后。這決定了在“稅法”課程的教學(xué)過(guò)程中，教師與學(xué)生的交流互動(dòng)較其他學(xué)科更為頻繁。在SPOC翻轉(zhuǎn)課堂，師生不僅可以在線上對(duì)變化后的知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行分析和研究，還可以在線下就功能模塊的相關(guān)內(nèi)容展開(kāi)交流和討論。因此，將SPOC應(yīng)用于“稅法”模塊化教學(xué)，有效拓展了師生交流互動(dòng)的空間。

二、現(xiàn)行“稅法”課程知識(shí)體系存在的問(wèn)題及原因

(一)“財(cái)稅分離”的課程設(shè)置缺乏系統(tǒng)性

在實(shí)踐中，經(jīng)濟(jì)決策、會(huì)計(jì)核算和稅收處理形成了一套與國(guó)家財(cái)稅體制相適應(yīng)的“財(cái)稅融合”機(jī)制[8]。而高校經(jīng)濟(jì)管理類(lèi)專(zhuān)業(yè)的課程體系，財(cái)會(huì)教學(xué)與稅務(wù)處理卻是完全分離的。比如，經(jīng)濟(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)的核心課程仍然以經(jīng)濟(jì)序列為主，會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)的主干課程仍然根據(jù)會(huì)計(jì)分支進(jìn)行開(kāi)設(shè)。作為一門(mén)基礎(chǔ)課程，“稅法”課程純粹為了開(kāi)設(shè)而開(kāi)設(shè)，沒(méi)有凸顯“稅法”課程在應(yīng)用型人才培養(yǎng)目標(biāo)中的教學(xué)定位。財(cái)稅法教育仍處于初級(jí)階段，財(cái)稅法教育體系不完整，缺乏系統(tǒng)化[9]。盡管經(jīng)濟(jì)學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)后續(xù)又分別開(kāi)設(shè)了“稅收籌劃”和“稅務(wù)會(huì)計(jì)”課程，由于“稅法”課程的教學(xué)定位不明確，從而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)因?yàn)閷?duì)會(huì)計(jì)核算缺乏了解而無(wú)法熟練運(yùn)用稅法理論進(jìn)行稅收籌劃，會(huì)計(jì)學(xué)專(zhuān)業(yè)也因?yàn)槎惙ɡ碚摶A(chǔ)不扎實(shí)而難以在會(huì)計(jì)核算中確認(rèn)稅款金額。

美國(guó)政治學(xué)家本杰明·富蘭克林有一句名言“在這個(gè)世界上，只有稅收和死亡無(wú)法避免”。這句話的另一層含義是指稅收在現(xiàn)代國(guó)家與人們的生活密切相關(guān)。具體至人才培養(yǎng)目標(biāo)而言，應(yīng)用型本科高校的畢業(yè)生不僅要掌握稅法的相關(guān)理論；還需要了解中國(guó)稅制和稅收征管的相關(guān)流程。高層次的應(yīng)用型人才，甚至還需要具備對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理和作出相關(guān)經(jīng)營(yíng)決策的能力。

(二)“結(jié)構(gòu)重疊”的教材內(nèi)容存在交叉性

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立以及英美會(huì)計(jì)學(xué)科體系的引入，我國(guó)高等教育在結(jié)構(gòu)、學(xué)歷、規(guī)模、質(zhì)量等方面均取得了重大進(jìn)步。作為回應(yīng)，高校的專(zhuān)業(yè)學(xué)科體系也進(jìn)行了調(diào)整。在應(yīng)用型本科高校，除了“稅法”“經(jīng)濟(jì)法”等基礎(chǔ)課程之外，經(jīng)濟(jì)管理類(lèi)專(zhuān)業(yè)相繼開(kāi)設(shè)了“稅務(wù)會(huì)計(jì)”“稅收籌劃”等核心課程。為了進(jìn)一步拓展學(xué)生的學(xué)科視野，部分高校還開(kāi)設(shè)了“財(cái)政學(xué)”“中國(guó)稅制”等作為選修課程。

受傳統(tǒng)的學(xué)科背景以及教材編纂體例的影響，以上課程的教材結(jié)構(gòu)產(chǎn)生重疊。尤其是《稅法》《稅務(wù)會(huì)計(jì)》《稅收籌劃》與《中國(guó)稅制》等教材，因?yàn)檎n程內(nèi)容與國(guó)家稅制相關(guān)，每一本教材的主題，都必須建立在對(duì)現(xiàn)行稅種、稅收征管、稅收法律法規(guī)進(jìn)行全面介紹的基礎(chǔ)之上，所以這部分內(nèi)容在不同的教材中存在交叉重復(fù)。由于以上課程分別開(kāi)設(shè)在不同學(xué)期，加上財(cái)稅體制改革導(dǎo)致稅制結(jié)構(gòu)與稅收法律又時(shí)有調(diào)整，如果僅憑概念識(shí)記，在學(xué)習(xí)后續(xù)課程時(shí)，學(xué)生會(huì)對(duì)相關(guān)概念出現(xiàn)“似曾相識(shí)”又“似是而非”的混沌狀態(tài)。

(三)“就稅論稅”的教學(xué)目標(biāo)不具前瞻性

應(yīng)用型人才的培養(yǎng)，要強(qiáng)調(diào)理論與實(shí)踐相結(jié)合的教學(xué)方法。應(yīng)以行業(yè)需求為導(dǎo)向，注重知識(shí)的復(fù)合性、現(xiàn)代性和應(yīng)用性[10]。而財(cái)稅法人才的培養(yǎng)，不單是應(yīng)用型本科高校自身發(fā)展與學(xué)生就業(yè)的問(wèn)題，更是國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的問(wèn)題[11]。

我國(guó)應(yīng)用型本科高校的教學(xué)實(shí)踐顯示，“稅法”課程的教學(xué)目標(biāo)，要么偏重稅法基礎(chǔ)理論的創(chuàng)新，對(duì)稅收實(shí)務(wù)的內(nèi)容一帶而過(guò)；要么過(guò)于突出實(shí)踐能力的培養(yǎng)，對(duì)稅法基礎(chǔ)理論涉及較少[12]。實(shí)際上，這兩種教學(xué)目標(biāo)都犯了一個(gè)同樣的錯(cuò)誤，即“就稅論稅”，不具前瞻性?！岸惙ā闭n程涉及的基礎(chǔ)學(xué)科較多，財(cái)稅體制改革更是與一個(gè)國(guó)家的政治制度、經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切相關(guān)。會(huì)計(jì)工作不再是傳統(tǒng)觀念中簡(jiǎn)單的做憑證、登賬簿等基礎(chǔ)處理，而是早已深入到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，如預(yù)決算管理、財(cái)務(wù)處理、成本核算、稅務(wù)籌劃、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理等等[13]。因此，“稅法”課程的教學(xué)目標(biāo)，不僅要讓學(xué)生了解稅法的基本原理，還要為能力和經(jīng)驗(yàn)各異的大學(xué)生，提供日后長(zhǎng)遠(yuǎn)的學(xué)習(xí)和發(fā)展所必需的方法和眼界[14]。

三、應(yīng)用型本科高?！岸惙ā闭n程教學(xué)模塊設(shè)計(jì)

“稅法”課程的教學(xué)目標(biāo)，不僅要求學(xué)生具備熟練的實(shí)務(wù)操作能力，還要讓學(xué)生具備相應(yīng)的理論功底，能夠分析和處理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的各種稅務(wù)問(wèn)題[15]。然而，當(dāng)前應(yīng)用型本科高校仍沿襲傳統(tǒng)的課程體系，導(dǎo)致學(xué)生對(duì)稅法的深層次問(wèn)題無(wú)法理解，這顯然不利于高素質(zhì)應(yīng)用型人才的培養(yǎng)[16]。將“稅法”課程所涵攝的知識(shí)體系設(shè)計(jì)成功能模塊，通過(guò)SPOC翻轉(zhuǎn)課堂進(jìn)行創(chuàng)新教學(xué)，是解決應(yīng)用型本科高校“稅法”課程教學(xué)困境的有效方法。根據(jù)應(yīng)用型本科高校人才培養(yǎng)方案，筆者將“稅法”課程的教學(xué)內(nèi)容制作成不同功能的教學(xué)模塊。模塊構(gòu)建圖如圖1。

圖1 經(jīng)濟(jì)管理類(lèi)專(zhuān)業(yè)“稅法”課程教學(xué)模塊與教學(xué)過(guò)程構(gòu)建圖

從圖1可以看出，在SPOC教學(xué)模式下，“稅法”課程的教學(xué)內(nèi)容被劃分為兩個(gè)對(duì)稱(chēng)的知識(shí)體系。左邊是理論教學(xué)部分，右邊是實(shí)訓(xùn)教學(xué)部分。理論知識(shí)根據(jù)中國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)排列，按照“是什么，為什么，如何做”的邏輯逐步遞進(jìn)，每個(gè)模塊都通過(guò)事先建立的SPOC平臺(tái)發(fā)布到指定的網(wǎng)絡(luò)班級(jí)，讓學(xué)生完成線上學(xué)習(xí)；實(shí)訓(xùn)教學(xué)被設(shè)置為“核算-申報(bào)-征管”三個(gè)不同的階段，這是當(dāng)前我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行日常管理的規(guī)范流程。在這種教學(xué)模式下，“稅法”課程的理論知識(shí)模塊與實(shí)務(wù)模擬能夠一一對(duì)應(yīng)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)“理論+實(shí)務(wù)”的雙重教學(xué)目標(biāo)，非常符合應(yīng)用型本科高校人才培養(yǎng)的需要。理論教學(xué)功能模塊內(nèi)容描述如下：

(一)是什么(What)：基礎(chǔ)功能教學(xué)模塊設(shè)計(jì)

1.財(cái)經(jīng)通識(shí)模塊

通識(shí)教育(General education)也稱(chēng)通才教育、普通教育，它既是一種人才培養(yǎng)方式，也是一種教學(xué)理念，它一般指的是人類(lèi)主要知識(shí)領(lǐng)域的基本觀點(diǎn)、思維方式和主要內(nèi)容[17]。

在“稅法”模塊化教學(xué)方法下，財(cái)經(jīng)通識(shí)模塊重點(diǎn)向?qū)W生描述法到底是一門(mén)什么性質(zhì)的學(xué)科。在這個(gè)模塊里，將從多維角度看待稅法學(xué)科。從稅制結(jié)構(gòu)來(lái)看，稅法屬于國(guó)家財(cái)政分配與經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控；從稅收法律來(lái)看，稅法屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間的權(quán)利義務(wù)配置；而從稅收征管來(lái)看，稅款繳納屬于企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理活動(dòng)。因此，財(cái)經(jīng)通識(shí)模塊需要包含以下內(nèi)容：1)國(guó)家經(jīng)濟(jì)體制決定了現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)；2)國(guó)家宏觀調(diào)控決定了稅制要素變動(dòng)；3)稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要組成部分；4)稅收法定原則是現(xiàn)代民主政治的靈魂；5)稅收征管以納稅人的會(huì)計(jì)核算為基礎(chǔ)；6)稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人都必須遵守稅收法律、法規(guī)；7)其他與稅法學(xué)科相關(guān)的基礎(chǔ)理論。

2.會(huì)計(jì)原理模塊

在實(shí)務(wù)中，稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅與納稅人繳稅，都需要依托企業(yè)的會(huì)計(jì)核算來(lái)進(jìn)行。然而，在大部分應(yīng)用型本科高校，“稅法”課程被安排在“初級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)”課程之后或同步開(kāi)設(shè)，導(dǎo)致學(xué)生在學(xué)習(xí)“稅法”時(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理尚未形成初步認(rèn)知。

會(huì)計(jì)原理模塊，描述的是會(huì)計(jì)的基本原理、會(huì)計(jì)記賬方法、會(huì)計(jì)恒等式、以及稅法與會(huì)計(jì)之間的關(guān)系。首先，會(huì)計(jì)既是一種信息系統(tǒng)也是一種管理活動(dòng)；其次，會(huì)計(jì)工作的具體對(duì)象共有六個(gè)要素，即資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)，財(cái)務(wù)報(bào)表就是通過(guò)這六個(gè)要素對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的會(huì)計(jì)表述；再次，企業(yè)的任何經(jīng)營(yíng)行為都必須接受稅法的評(píng)價(jià)，即需要繳納相關(guān)稅收。比如，企業(yè)銷(xiāo)售貨物或者購(gòu)進(jìn)貨物，可能需要繳納增值稅、消費(fèi)稅；企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅，是將會(huì)計(jì)核算后確認(rèn)的利潤(rùn)總額作為應(yīng)納稅所得額，再乘以企業(yè)所得稅稅率來(lái)核算稅款金額[18]。

3.法律常識(shí)模塊

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及企業(yè)之間的市場(chǎng)交易，主要依據(jù)民商法與經(jīng)濟(jì)法進(jìn)行市場(chǎng)規(guī)制，而稅收法律條文借用了大量的民法概念，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間產(chǎn)生稅收爭(zhēng)議時(shí)，適用的卻是行政法相關(guān)法律。因此，具備基本法律常識(shí)，是學(xué)習(xí)“稅法”課程和理解稅收法律的重要基礎(chǔ)。

法律常識(shí)模塊，主要描述與“稅法”課程密切相關(guān)的法律基礎(chǔ)知識(shí)。法律常識(shí)模塊包含：1)法律是國(guó)家制定或認(rèn)可，規(guī)定人們的權(quán)利和義務(wù)，并由國(guó)家強(qiáng)制力保證實(shí)施具有普遍約束力的規(guī)范；2)法律分為狹義法律與廣義法律，狹義法律僅指全國(guó)人民代表大會(huì)及其常委會(huì)頒布的法律，廣義的法律包含國(guó)務(wù)院等主體以及取得授權(quán)的單位頒布的法規(guī)、部門(mén)規(guī)章等；3)國(guó)家稅收立法體系與稅收法律分類(lèi)；4)自然人、法人、會(huì)計(jì)主體、納稅人等屬于不同學(xué)科領(lǐng)域的特定概念；5)法律爭(zhēng)議處理以及法律責(zé)任。

(二)怎么樣(How)：核心功能教學(xué)模塊設(shè)計(jì)

在課前，學(xué)生已經(jīng)通過(guò)SPOC平臺(tái)完成了基礎(chǔ)模塊的自主學(xué)習(xí)，并對(duì)中國(guó)的財(cái)稅體制、稅制結(jié)構(gòu)、企業(yè)的賬務(wù)處理以及稅法體系積累了理論基礎(chǔ)。因此，核心功能模塊將更具有針對(duì)性，按照現(xiàn)行18個(gè)稅種進(jìn)行分類(lèi)設(shè)計(jì)。

1.流轉(zhuǎn)稅種模塊

流轉(zhuǎn)稅，又稱(chēng)流通稅，屬于間接稅。是以商品、貨物、服務(wù)等在生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)產(chǎn)生的流轉(zhuǎn)額或者數(shù)量作為征稅對(duì)象的一類(lèi)稅收。流轉(zhuǎn)稅主要包括增值稅和消費(fèi)稅，廣義上還包括關(guān)稅。在傳統(tǒng)教學(xué)模式中，流轉(zhuǎn)稅是“稅法”教學(xué)中的重點(diǎn)和難點(diǎn)。其中，增值稅以政策繁多、計(jì)算復(fù)雜、征管困難等特點(diǎn)，屬于難上加難的稅種。

流轉(zhuǎn)稅模塊，按稅制要素進(jìn)行描述。并且，需要教師在課堂上對(duì)該模塊進(jìn)行詳細(xì)講解。稅制要素包含以下內(nèi)容：1)納稅義務(wù)人；2)征稅對(duì)象；3)稅率；4)稅率；5)納稅環(huán)節(jié)；6)納稅期限；7)納稅地點(diǎn)；8)稅收優(yōu)惠；9)發(fā)票管理；10)法律責(zé)任。

2.所得稅種模塊

所得稅，屬于直接稅。在我國(guó)，所得稅包含企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅。顧名思義，有所得才需要繳稅。因此，所得的計(jì)算和確認(rèn)是所得稅模塊中的重點(diǎn)和難點(diǎn)。如果說(shuō)流轉(zhuǎn)稅是因其稅制復(fù)雜被認(rèn)為枯燥乏味的話，那么，所得稅則因缺乏經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)而不被學(xué)生理解。

由于基礎(chǔ)功能模塊已經(jīng)詳細(xì)介紹了會(huì)計(jì)原理與會(huì)計(jì)記賬方法，所得稅模塊將重點(diǎn)描述所得稅相關(guān)的稅收法律法規(guī)。比如，企業(yè)所得稅中，居民企業(yè)與非居民企業(yè)的區(qū)分，征稅收入、不征稅收入、免稅收入的確認(rèn)，稅前扣除原則和范圍，不得扣除的項(xiàng)目以及虧損彌補(bǔ)，資產(chǎn)與重組的稅收以及稅收優(yōu)惠等；個(gè)人所得稅中，居民個(gè)人與非居民個(gè)人的區(qū)分，征稅范圍，所得來(lái)源的確定以及稅收優(yōu)惠等。

3.其他各稅模塊

一般來(lái)說(shuō)，根據(jù)征稅對(duì)象進(jìn)行分類(lèi)，我國(guó)稅種被分為五類(lèi)。一是流轉(zhuǎn)額稅，二是所得稅，三是資源稅和環(huán)境保護(hù)稅，如資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、環(huán)保稅，四是財(cái)產(chǎn)和行為稅，如房產(chǎn)稅、契稅、車(chē)船稅、印花稅，五是特定目的稅，如城市維護(hù)建設(shè)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、耕地占用稅等。

通過(guò)對(duì)稅法基礎(chǔ)知識(shí)的理解和對(duì)稅制要素的掌握，學(xué)習(xí)其他稅種的難度會(huì)大大降低。因此，其他稅種模塊，以描述相關(guān)注意事項(xiàng)為主。比如，關(guān)稅、船舶噸稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅，由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理；城市維護(hù)建設(shè)稅為增值稅、消費(fèi)稅的附加稅收；以及實(shí)務(wù)中其他各稅的稅收優(yōu)惠等。

(三)為什么(Why)：拓展功能教學(xué)模塊設(shè)計(jì)

1.財(cái)稅法融合模塊

法治社會(huì)需要大量的財(cái)稅法人才，高質(zhì)量的財(cái)稅法人才是國(guó)家實(shí)現(xiàn)治理現(xiàn)代化的基本要求[19]。在學(xué)習(xí)完基礎(chǔ)功能模塊與核心功能模塊以后，“稅法”課程的教學(xué)目標(biāo)基本完成?！爸淙徊⒅渌匀弧?，應(yīng)該被確定為“稅法”課程的進(jìn)階目標(biāo)。我們要讓學(xué)生準(zhǔn)確地把握財(cái)稅體制改革的趨勢(shì)，理解宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和稅法調(diào)整的時(shí)代背景[20]。因此，會(huì)在SPOC平臺(tái)中，增加一個(gè)拓展功能模塊，供感興趣的學(xué)生選修。培養(yǎng)他們看待稅法問(wèn)題、分析稅法問(wèn)題、解決稅法問(wèn)題時(shí)能夠具有前瞻性思維。

財(cái)稅法融合模塊，主要包含兩部分內(nèi)容。一是財(cái)政學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、法學(xué)的重要理論。通過(guò)這部分內(nèi)容的學(xué)習(xí)，使學(xué)生知曉國(guó)家財(cái)政收入的組成以及政府財(cái)政收支活動(dòng)的基本范疇；了解宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的基本手段以及稅收杠桿對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用；熟悉國(guó)家法律體系以及司法制度。二是真實(shí)發(fā)生的“時(shí)事+熱點(diǎn)”案例。比如，媒體上有影響力的稅收熱點(diǎn)案例，民商事交易的稅法實(shí)務(wù)，稅收行政處罰，稅收司法判決等。通過(guò)對(duì)真實(shí)案例的講解和評(píng)析，使學(xué)生能夠更加靈活地理解和運(yùn)用稅收理論。

四、“稅法”課程模塊化教學(xué)改革的效果評(píng)價(jià)

以筆者所在的合肥學(xué)院為例，筆者選取了17級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)、17級(jí)財(cái)務(wù)管理與18級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)、18級(jí)財(cái)務(wù)管理兩個(gè)年級(jí)、兩個(gè)專(zhuān)業(yè)實(shí)施了模塊化教學(xué)改革。與模塊化知識(shí)體系相對(duì)應(yīng)，“稅法”課程的線下課堂也被劃分為兩大教學(xué)板塊，即理論教學(xué)與實(shí)訓(xùn)教學(xué)。由于學(xué)生已經(jīng)通過(guò)SPOC平臺(tái)完成了基礎(chǔ)知識(shí)功能模塊的學(xué)習(xí)，因此教師在線下課堂只需重點(diǎn)講解現(xiàn)行18個(gè)稅種的理論知識(shí)點(diǎn)，教師的線下課堂教學(xué)效率得到顯著提高；在完成理論知識(shí)學(xué)習(xí)之后，學(xué)生已經(jīng)基本掌握了不同稅種的稅款計(jì)算方法與納稅申報(bào)程序，此時(shí)教師只需圍繞納稅實(shí)務(wù)讓學(xué)生進(jìn)行實(shí)訓(xùn)操作和模擬演練。在借助SPOC教學(xué)平臺(tái)進(jìn)行模塊化教學(xué)以后，17級(jí)、18級(jí)兩個(gè)年級(jí)、兩個(gè)專(zhuān)業(yè)“稅法”課程的教學(xué)效果得到大幅度提升，2017級(jí)“稅法”課程的補(bǔ)考率為4.2%，2018級(jí)“稅法”課程的補(bǔ)考率為3.7%，而往屆“稅法”課程的補(bǔ)考率一般為12%左右。而且，模塊化教學(xué)有利于促進(jìn)學(xué)生納稅實(shí)務(wù)能力的培養(yǎng)。2018年，筆者從17級(jí)兩個(gè)專(zhuān)業(yè)中組建了2支隊(duì)伍參加安徽省第三屆財(cái)稅技能競(jìng)賽，兩支隊(duì)伍分別獲得一等獎(jiǎng)、三等獎(jiǎng)的成績(jī)；2019年，筆者從18級(jí)兩個(gè)專(zhuān)業(yè)中又組建了1支隊(duì)伍參加安徽省第四屆財(cái)稅技能競(jìng)賽，再次獲得一等獎(jiǎng)的好成績(jī)。由此可見(jiàn)，對(duì)“稅法”課程進(jìn)行模塊化教學(xué)，更加符合應(yīng)用型本科高校的人才培養(yǎng)定位。

五、結(jié)語(yǔ)

“財(cái)稅融合”是財(cái)稅體制改革的趨勢(shì)，拓展了稅法知識(shí)體系的寬度，給“稅法”課程的教學(xué)增加了難度，也對(duì)應(yīng)用型本科高校的人才培養(yǎng)目標(biāo)提出了新的要求。當(dāng)前，在我國(guó)應(yīng)用型本科高?！柏?cái)稅分離”的學(xué)科體系下，有效利用“互聯(lián)網(wǎng)+”教學(xué)模式的優(yōu)勢(shì)，對(duì)“稅法”課程進(jìn)行模塊化教學(xué)改革，既可以彌補(bǔ)傳統(tǒng)教學(xué)模式課堂學(xué)時(shí)不足的缺陷，又能培養(yǎng)學(xué)生具備綜合運(yùn)用稅法交叉學(xué)科知識(shí)，解決稅收實(shí)務(wù)問(wèn)題的能力。