張馨月 陳紅

【摘 要】會(huì)計(jì)造假防范和治理是審計(jì)準(zhǔn)則中非常重要的一環(huán)，也是所有準(zhǔn)則中較容易實(shí)現(xiàn)國(guó)際等效的一部分內(nèi)容，職業(yè)道德基本原則包括六項(xiàng)，即誠(chéng)信、獨(dú)立性、客觀和公正、專(zhuān)業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密，以及良好職業(yè)行為，目前在與國(guó)際會(huì)計(jì)職業(yè)道德守則趨同的基礎(chǔ)上，大陸與香港地區(qū)積極推進(jìn)并富有成效地開(kāi)展了等效認(rèn)同工作，明確了持續(xù)等效機(jī)制，會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)是一個(gè)社會(huì)系統(tǒng)工程，范圍廣泛，與會(huì)計(jì)改革，會(huì)計(jì)行業(yè)越來(lái)越引起全世界的關(guān)注，本文對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象，結(jié)合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與會(huì)計(jì)誠(chéng)信的內(nèi)在關(guān)系，提出了在目前加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信職業(yè)道德建設(shè)的重要性和緊迫性。其次，會(huì)計(jì)職業(yè)道德的問(wèn)題，從各個(gè)角度對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因，本文分析指出加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)十分重要，因此加強(qiáng)對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)具有重要的意義。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì);道德建設(shè);職業(yè)道德;提升對(duì)策

一、會(huì)計(jì)造假的發(fā)展及影響因素

（一）會(huì)計(jì)造假發(fā)展現(xiàn)狀分析

1.會(huì)計(jì)信息失真

近年來(lái)，一些國(guó)家有大量財(cái)務(wù)舞弊，會(huì)計(jì)行業(yè)面臨著誠(chéng)信危機(jī)的挑戰(zhàn)，會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象是國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)工作存在的突出問(wèn)題。從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)角度考察，某一時(shí)期會(huì)計(jì)制度安排決定了人們的會(huì)計(jì)行為。會(huì)計(jì)行為是會(huì)計(jì)行為主體有目的的一種社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)。會(huì)計(jì)行為主體的這種社會(huì)實(shí)踐活動(dòng)具有主觀能動(dòng)性、依存于會(huì)計(jì)行為目標(biāo)，并受到經(jīng)濟(jì)、法律、道德、文化、政府行為等外部環(huán)境因素和內(nèi)部機(jī)制因素的制約。由于人類(lèi)的有限性，人的認(rèn)知和能力是有限的，會(huì)計(jì)行為的執(zhí)行者對(duì)會(huì)計(jì)制度的理解和對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的把握是不完全的。

2.會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信缺失

會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信缺失直接參與偽造，變?cè)焯摷俚臅?huì)計(jì)憑證，會(huì)計(jì)賬簿，會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的關(guān)鍵在于實(shí)施，從某種意義上說(shuō)，準(zhǔn)則的實(shí)施比準(zhǔn)則的制定更有難度。在我國(guó)當(dāng)前表現(xiàn)為執(zhí)行內(nèi)在會(huì)計(jì)制度的自律機(jī)制沒(méi)有形成;執(zhí)行外在會(huì)計(jì)制度的他律機(jī)制不夠完善。制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為有意識(shí)制定的、立法通過(guò)的規(guī)則，以及由政治過(guò)程決定的制度的整個(gè)架構(gòu)，都必須以?xún)?nèi)在制度為基礎(chǔ)。內(nèi)在制度在構(gòu)建社會(huì)交往、溝通自我中心的個(gè)人和實(shí)現(xiàn)社會(huì)整合上的重要性早己被哲學(xué)家、社會(huì)科學(xué)家及經(jīng)濟(jì)學(xué)家所認(rèn)識(shí)。規(guī)范會(huì)計(jì)人員、經(jīng)理人、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等會(huì)計(jì)行為的內(nèi)在制度一般都必須要有一定程度的自律機(jī)制。它們都是自我執(zhí)行的，不論這是出于自利目的，還是出于避免內(nèi)疚的目的。我國(guó)《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》等規(guī)范的頒布與修訂，明確提出了遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德的要求，但在會(huì)計(jì)實(shí)踐中，由于對(duì)職業(yè)道德的違規(guī)行為懲治不力、缺乏職業(yè)道德自律組織和對(duì)道德優(yōu)劣表現(xiàn)賞罰不明，使道德、誠(chéng)信等內(nèi)在制度沒(méi)有被有效自覺(jué)地執(zhí)行。因此，在內(nèi)在制度機(jī)制得不到普遍采用的環(huán)境中，正式的法律控制和行政管制都是很必要的。一個(gè)單位的會(huì)計(jì)職位從職業(yè)道德的自然屬性，可以發(fā)揮的作用和功能在會(huì)計(jì)工作中的大小，不可避免的負(fù)責(zé)人的文化水平和單位屬于所在單位的道德標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)單位負(fù)責(zé)人授意會(huì)計(jì)人員提供虛假會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)人員未能堅(jiān)持實(shí)事求是，客觀公正原則。

3.會(huì)計(jì)造假意識(shí)薄弱

在現(xiàn)實(shí)生活中，會(huì)計(jì)人員的道德素質(zhì)低，相當(dāng)一部分是由于缺乏一個(gè)客觀，公正的對(duì)精神的工作態(tài)度和提煉，往往難以抗拒的誘惑，不能堅(jiān)持的指導(dǎo)方針，在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)常為別人，不能把所有締約方利益，公平和通同作弊，非法活動(dòng)出謀劃策，直接參與偽造，編造虛假的會(huì)計(jì)憑證，會(huì)計(jì)帳簿，會(huì)計(jì)報(bào)表，使得從既定的會(huì)計(jì)目標(biāo)會(huì)計(jì)行為偏差，經(jīng)常在政府的地方利益和個(gè)人利益的利益交換的費(fèi)用。會(huì)計(jì)人員遵紀(jì)守法的意識(shí)薄弱，這嚴(yán)重地扭曲了現(xiàn)實(shí)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的基礎(chǔ)。不少會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)理想與精神，不學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法規(guī)，一些會(huì)計(jì)人員思想竟然沒(méi)有會(huì)計(jì)職業(yè)道德的概念，不完全理解職業(yè)道德和政策法規(guī)，很模糊。這是對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，嚴(yán)重缺乏。

4.會(huì)計(jì)人員法律意識(shí)薄弱

會(huì)計(jì)人員法律意識(shí)薄弱。許多會(huì)計(jì)人員不熟悉的法律和法規(guī)，按照法律，守法意識(shí)，只有領(lǐng)先的順序是從，職業(yè)道德和敬業(yè)精神的缺乏，不注意，不學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)法規(guī)和財(cái)務(wù)規(guī)章制度，更談不遵守法律一些會(huì)計(jì)人員缺乏基本的業(yè)務(wù)素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)，商務(wù)知識(shí)貧乏或老化，小會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)知識(shí)，專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力差，低質(zhì)量的服務(wù)，得過(guò)且過(guò)的工作中，缺乏積極進(jìn)取，精益求精的精神。

（二）我國(guó)會(huì)計(jì)造假內(nèi)部影響因素

1.會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)因素影響

會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，會(huì)計(jì)考試雖然有些職業(yè)道德教育的內(nèi)容，但只是一句空話，造成一些會(huì)計(jì)造假意識(shí)低，工作不能有紀(jì)律的單位負(fù)責(zé)人以乙酰膽堿相信一些經(jīng)濟(jì)利益，往往對(duì)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)人員施加壓力，對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)法規(guī)，采取會(huì)計(jì)欺詐。

2.監(jiān)督制度因素影響

在日常工作中，經(jīng)常出現(xiàn)的法律，執(zhí)法不嚴(yán)，打破的現(xiàn)象，造成企業(yè)法律意識(shí)淡薄，削弱了企業(yè)的自律能力。當(dāng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度企業(yè)沖突，往往強(qiáng)調(diào)搞活企業(yè)，放松監(jiān)管的法律和紀(jì)律的行為。會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)法律制度的重要補(bǔ)充，其作用是其他法律制度無(wú)法取代會(huì)計(jì)。例如，會(huì)計(jì)法只能使會(huì)計(jì)人員規(guī)定不得非法行為，并未提出具體的要求，對(duì)他們的愛(ài)和尊重他們的工作，提高技能，加強(qiáng)服務(wù)等，在這種情況下，如果會(huì)計(jì)人員自律意識(shí)，很難保證會(huì)計(jì)信息真的，完全符合法定要求。在會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)科目的使用的一些企業(yè)，沒(méi)有嚴(yán)格按照財(cái)政部的有關(guān)規(guī)定設(shè)置會(huì)計(jì)缺乏系統(tǒng)性，賬目混亂，憑證，帳，帳目，嚴(yán)重不符的帳戶。在會(huì)計(jì)，確認(rèn)，計(jì)量，記錄等的真實(shí)性原則，違反了會(huì)計(jì)工作的原則。

二、會(huì)計(jì)造假防范和治理對(duì)策

（一）提高會(huì)計(jì)造假自身素質(zhì)

加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育的會(huì)計(jì)人員，經(jīng)常學(xué)習(xí)法律法規(guī)，依法成立，自覺(jué)遵守的習(xí)慣。在各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理了解法律，把關(guān)，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性。健全，完善的會(huì)計(jì)管理系統(tǒng)。加強(qiáng)單位的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信教育，提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)。關(guān)鍵會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育對(duì)職業(yè)道德，會(huì)計(jì)理論，政策法規(guī)，業(yè)務(wù)知識(shí)和技能培訓(xùn)，會(huì)計(jì)知識(shí)，熟悉法律和會(huì)計(jì)，是單位領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員的基本要求，能自覺(jué)遵守法律，依法合規(guī)。目前，繼續(xù)教育制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信教育，是一種快速，可行的措施，擴(kuò)大教育規(guī)模的建議，單位主要領(lǐng)導(dǎo)也應(yīng)參與會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育，對(duì)提高會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)。更好的會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)，必須努力培養(yǎng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信營(yíng)造良好的氛圍，會(huì)計(jì)誠(chéng)信環(huán)境，加強(qiáng)誠(chéng)信教育：內(nèi)部會(huì)計(jì)人員建立內(nèi)部控制制度科學(xué)合理有效的，科學(xué)的形式，分工職責(zé)明確，相互合作，相互監(jiān)督，相互制約的機(jī)制，這是治理會(huì)計(jì)誠(chéng)信關(guān)注媒體的作用的重要途徑，大力推廣先進(jìn)的會(huì)計(jì)人員的績(jī)效，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)誠(chéng)信示范效應(yīng)，引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)，向先進(jìn)的特征線，會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信，適度曝光嚴(yán)重。金融部門(mén)和單位應(yīng)當(dāng)定期和不定期地組織在職會(huì)計(jì)造假課，經(jīng)常發(fā)布一些正面和負(fù)面的典型材料和警示教育視頻，誠(chéng)信教育和警示教育，實(shí)事求是，客觀的道德標(biāo)準(zhǔn)，正確，規(guī)范會(huì)計(jì)人員的職業(yè)行為，提高會(huì)計(jì)人員的思想素質(zhì)和道德水平。在任何情況下，不喪失原則，不追求個(gè)人利益，在守法履行職責(zé)，誠(chéng)實(shí)。建立會(huì)計(jì)行業(yè)自律組織。這是來(lái)自國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)，會(huì)計(jì)行業(yè)自律組織的會(huì)計(jì)和政府的聯(lián)系，自我管理，自我約束，自我教育之間的接觸單元的橋梁;可以發(fā)揮一些政府部門(mén)不能在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中扮演的角色，銀行票據(jù)計(jì)可以抑制某些會(huì)計(jì)失信，協(xié)助財(cái)務(wù)部門(mén)的管理會(huì)計(jì)。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)造假內(nèi)部環(huán)境

1.建立完善的會(huì)計(jì)管理制度

加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度的建設(shè)是提高會(huì)計(jì)管理制度的一項(xiàng)重要措施，它能有效地保護(hù)的完整性和會(huì)計(jì)管理體制協(xié)調(diào)制度，保證會(huì)計(jì)管理體系的有效性。是提高單位管理的重要戰(zhàn)略，提高經(jīng)濟(jì)效益。建立一套完善的會(huì)計(jì)人員考核，競(jìng)爭(zhēng)，激勵(lì)和約束機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員的積極性和主動(dòng)性。為了防范會(huì)計(jì)人員違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為在日常會(huì)計(jì)工作，會(huì)計(jì)人員也應(yīng)建立評(píng)價(jià)，競(jìng)爭(zhēng)，激勵(lì)和約束機(jī)制。通過(guò)了考試，競(jìng)爭(zhēng)，激勵(lì)和約束機(jī)制，如建立和不斷改善，使政治素質(zhì)好，有較強(qiáng)的事業(yè)心強(qiáng)，業(yè)務(wù)人走上會(huì)計(jì)工作，全面提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量和工作效率。如果一個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是一個(gè)普遍的，生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的人，金錢(qián)，材料，生產(chǎn)，供應(yīng)，銷(xiāo)售鏈接會(huì)計(jì)憑證，如何控制各個(gè)環(huán)節(jié)，崗位之間如何牽制，出發(fā)點(diǎn)是我們結(jié)束的會(huì)計(jì)管理體制，從源代碼管理，以提供真正的，對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的完整的會(huì)計(jì)信息。此外，還建立了相關(guān)管理制度，包括選拔任用制度，崗位責(zé)任制度，業(yè)務(wù)考核制度，重大事項(xiàng)報(bào)告制度，定期輪換制度，定期報(bào)告制度，工作獎(jiǎng)懲制度，激勵(lì)制度，離職審計(jì)制度。

2.提高會(huì)計(jì)造假的內(nèi)部控制

違法會(huì)計(jì)行為必須承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，并且不違反會(huì)計(jì)法律制度，但違反會(huì)計(jì)職業(yè)道德行為，還應(yīng)該建立一套獎(jiǎng)懲機(jī)制;在優(yōu)秀的會(huì)計(jì)職業(yè)道德方面的性能可以給予精神和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)。關(guān)于獎(jiǎng)項(xiàng)打破原來(lái)的先進(jìn)工作者和榮譽(yù)會(huì)計(jì)的模式的榮譽(yù)稱(chēng)號(hào)，你可以設(shè)置奉獻(xiàn)，誠(chéng)信，正義，誠(chéng)信等獎(jiǎng)項(xiàng)，一個(gè)完善的激勵(lì)機(jī)制的形成。

內(nèi)部控制制度是適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理制度的建立。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的一項(xiàng)重要制度，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算，建立規(guī)范，完善的內(nèi)部控制體系，可以有效地保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整的單元，保證合法，真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。信息不對(duì)稱(chēng)是指市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體有不同的信息。一般來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)信息者將直接參與公司的經(jīng)營(yíng)管理，全過(guò)程，控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，各種信息和企業(yè)內(nèi)部有。而會(huì)計(jì)信息使用者的大多數(shù)不直接從事生產(chǎn)，經(jīng)營(yíng)管理，提供會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)商僅僅依靠信息來(lái)了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，導(dǎo)致制造商和會(huì)計(jì)信息使用者之間的信息不對(duì)稱(chēng)，會(huì)計(jì)信息的生產(chǎn)可能違反誠(chéng)信原則，對(duì)用戶提供虛假會(huì)計(jì)信息。

3.強(qiáng)化會(huì)計(jì)造假監(jiān)督體制

主要包括會(huì)計(jì)監(jiān)督。它主要是通過(guò)會(huì)計(jì)，記賬，會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)，分析，會(huì)計(jì)程序的審查，對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)生，根據(jù)國(guó)家財(cái)務(wù)政策和財(cái)務(wù)管理的規(guī)章制度，正確計(jì)算和反映社會(huì)監(jiān)督一個(gè)是財(cái)政，稅務(wù)，審計(jì)，監(jiān)管部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)人員遵守職業(yè)道德的定期檢查，監(jiān)督，研究會(huì)計(jì)行為，由社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)如會(huì)計(jì)事務(wù)所進(jìn)行評(píng)估啟動(dòng)機(jī)組人員和其他社會(huì)成員的會(huì)計(jì)造假監(jiān)督，法律的制裁。加強(qiáng)法制教育，培養(yǎng)財(cái)務(wù)管理依照法律和能力的概念，為腐敗，無(wú)法無(wú)天，知情不報(bào)或自己的不良因素等現(xiàn)象聯(lián)系起來(lái)，除了行政處罰，必須按照規(guī)定，嚴(yán)重的還可追究法律責(zé)任會(huì)計(jì)人員與相關(guān)人員。

4.健全會(huì)計(jì)行為環(huán)境

因?yàn)槊總€(gè)會(huì)計(jì)人員是不是一個(gè)人在社會(huì)中，孤立的加工業(yè)務(wù)。因此，任何來(lái)自社會(huì)的監(jiān)督機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制的影響，將業(yè)務(wù)過(guò)程中的直接作用。會(huì)計(jì)人員到環(huán)境中，通常根據(jù)環(huán)境的變化調(diào)整自己的道德行為，約束。此外，外部約束監(jiān)督機(jī)制，能直接作用于會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)流程。由于較大的道德缺失帶來(lái)的負(fù)面影響，直接影響著會(huì)計(jì)人員和他們的家庭的聲譽(yù)。許多會(huì)計(jì)必須考慮家庭的影響，應(yīng)考慮家庭的社會(huì)地位，這將抑制自己的道德修養(yǎng)，約束是不道德的行為，避免道德行為的損失造成的傷害。此外，社會(huì)監(jiān)督作用的力量，也顯示出限制的開(kāi)放性，道德失范行為完全暴露在陽(yáng)光下，在道德失范施加壓力。

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