徐偉策 劉楊

【摘 要】自從國家財政體系發(fā)生了改革，當(dāng)前事業(yè)單位會計制度在規(guī)定事業(yè)單位會計核算和保障會計信息質(zhì)量方面已經(jīng)取得了顯著效果，但是隨著多樣性的事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)的出現(xiàn)以及事業(yè)單位類型的越來越復(fù)雜化，事業(yè)單位會計制度的一些問題也慢慢呈現(xiàn)出來，為了融入社會金融改革之中，充分適應(yīng)事業(yè)單位管理改革的需要，加速確定事業(yè)單位的會計核算，使公共健康均衡發(fā)展，財政部發(fā)布了《事業(yè)單位會計制度》規(guī)定從2013年1月1日起全面施行，諸多觀念和技術(shù)上的問題急需加強(qiáng)和完善。本文通過研究以前舊事業(yè)單位會計制度存在的問題，結(jié)合新的事業(yè)單位會計制度解決方向?qū)π屡f事業(yè)單位會計制度改革來對比思考和分析。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位;會計制度;體系改革;分析對比

一、事業(yè)單位及其新舊會計制度的界定

（一）事業(yè)單位的界定

事業(yè)單位是我們國家所獨特的機(jī)構(gòu)，指的是我們國家以社會公共為目的，由國家機(jī)關(guān)舉辦或其他組織利用國家所擁有的不同資源設(shè)立的，在我國從事教育、醫(yī)療、測繪方面等活動的社會組織，涵蓋范圍廣，是獨立于政府部門和企業(yè)單位之外的第三方角色。事業(yè)單位具有非獲利性的特點、出資者不需要盈利回報、財務(wù)報告擁有雙重的目標(biāo)。

（二）事業(yè)單位的新舊會計制度的界定

國有資產(chǎn)迅速的擴(kuò)張和日益不斷改變，使得政府部門公共服務(wù)日益迫切，使得事業(yè)單位的重要性不斷增強(qiáng)，增長速度愈來愈快，絕對數(shù)量的資產(chǎn)也愈來愈大。為了與相關(guān)機(jī)構(gòu)所擁有資產(chǎn)的規(guī)模和發(fā)展的速度相適合，提高事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理，增強(qiáng)我國事業(yè)單位國有資產(chǎn)的管理可以說是一項相對來說比較系統(tǒng)的重大工程，完善和改善我國事業(yè)單位的會計制度是其最基本最重要的問題。自從1998年1月1日我國開始實施《事業(yè)單位會計制度》，在加強(qiáng)資產(chǎn)管理、規(guī)范會計處理等方面發(fā)揮了特別大的作用，可以說是起到了支柱作用。隨著我國會計實務(wù)的發(fā)展，已經(jīng)形成了新的會計標(biāo)準(zhǔn)體系結(jié)構(gòu)，目前舊的事業(yè)單位會計標(biāo)準(zhǔn)已不能把握時代的需要和會計實務(wù)演變的需要。

近些年來我國經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，為適應(yīng)我國改革的發(fā)展需要和要求，為了更好的保障事業(yè)單位會計信息質(zhì)量的提升，以及加強(qiáng)會計行為的目的，我國財政部于2012年推出了適應(yīng)性更強(qiáng)更完整的新《事業(yè)單位會計制度》，并于2013年1月1日起決定開始。經(jīng)過不斷地學(xué)習(xí)和體會相關(guān)的制度，我個人覺得此次改革發(fā)生了相當(dāng)大的改變，與舊的單位制度相比，在會計科目及會計處理原則方面都有改變和創(chuàng)意，針對某些不夠完整的會計制度進(jìn)行了相應(yīng)的修改和補(bǔ)充。只有對新舊制度進(jìn)行比較，我們才能深入地對我國事業(yè)單位會計制度的改革進(jìn)行全面的分析，才能研究和發(fā)現(xiàn)舊事業(yè)單位會計制度所存在的問題和不足，進(jìn)一步探究新事業(yè)單位會計制度，繼續(xù)完善和改革，對新制度的內(nèi)容和條款做出完善的解釋，以便應(yīng)對更加瑣碎的會計處理問題，充分做好對新的制度的理解和解讀。

二、我國事業(yè)單位會計制度改革的必要性

（一）舊的會計制度標(biāo)準(zhǔn)滯后于國有企業(yè)會計制度改革

以前實行的舊事業(yè)單位會計體系，其中有些規(guī)定和制度已經(jīng)不能夠再適應(yīng)新局勢下我國事業(yè)單位管理的需要。新系統(tǒng)和制度，增加了一些內(nèi)容和相關(guān)會計部門預(yù)算，國庫集中支付，政府支付等相關(guān)的完善與和頒布，適應(yīng)了不同需求的公共財政改革，從而使相關(guān)會計準(zhǔn)則和金融改革給予了必要的銜接應(yīng)。促進(jìn)了新舊事業(yè)單位會計制度的管理均衡發(fā)展，相輔相成，從而起到共同穩(wěn)定的發(fā)展的目的。

（二）舊會計制度無法適應(yīng)新時代的需要

近幾年隨著公共財政體制的不斷完善，新的市場經(jīng)濟(jì)體系的形成和各項金融項目的改革，我國公共機(jī)構(gòu)體制的改革已逐漸進(jìn)入了發(fā)展的深水區(qū)，許多成就民眾有目共睹。但舊的管理制度存在很多問題，新會計制度與舊制度的變革存在一定的矛盾，需要對事業(yè)單位一些舊體系提出更高的要求，比如會計日常核算內(nèi)容、核算程序、會計科目等等，事業(yè)單位舊會計制度已不能精確駕馭國家的財政體制改革，現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度與事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)展并不能達(dá)到相輔相成，加之我國事業(yè)單位的資產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大，事業(yè)單位的投資活動和經(jīng)營活動也越來越多，客觀上對我國事業(yè)單位資產(chǎn)辦理的會計解決提出了更高的要求。

三、事業(yè)單位新會計制度實施中存在的問題

（一）固定資產(chǎn)核算制度存在缺陷

新制度提出事業(yè)單位需要提取固定資產(chǎn)折舊，無形資產(chǎn)應(yīng)攤銷，解決了事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表“虛擬財產(chǎn)”的現(xiàn)象存在。之前實現(xiàn)新系統(tǒng)的機(jī)構(gòu)從未提折舊，從而引起固定資產(chǎn)的原值和凈資產(chǎn)嚴(yán)重的偏差。2013年1月以來統(tǒng)一提取折舊，會計上仍不能準(zhǔn)確反映固定資產(chǎn)的折余價值;一次性補(bǔ)提折舊，在實踐中會產(chǎn)生很大的阻力和相當(dāng)大的困難。

（二）新的會計報表制度不夠完善，導(dǎo)致會計信息失真

新的事業(yè)單位的會計報表主要由資產(chǎn)負(fù)債表與收入支出表組成。資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定時期如月末、季末、年末，全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的會計報表，是事業(yè)單位經(jīng)營活動的靜態(tài)體現(xiàn)。收入支出表是反映一定時期的收入支出及分配情況報表，是一張動態(tài)報表。然而事業(yè)單位會計制度規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表采用的是平衡原則“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”，這樣一來資產(chǎn)負(fù)債表中既有動態(tài)信息，又有靜態(tài)信息，事實上相當(dāng)于變成一張科目余額表，失去了反映某一特定日期財務(wù)狀況的理論基礎(chǔ)，混淆了同一時期和同一時點會計信息的性質(zhì)，從而導(dǎo)致會計信息失真。沒有充分的體現(xiàn)新的事業(yè)單位會計制度在核算科目和賬務(wù)報表部分，表現(xiàn)出不科學(xué)的缺點，從而影響會計信息的充分利用。

在事業(yè)單位會計報表附注中，各項收支情況僅反映了實際發(fā)生額，但并不反映實際發(fā)生數(shù)與預(yù)算數(shù)的缺口。對各事業(yè)單位在對本單位預(yù)算執(zhí)行情況是否進(jìn)行分析，怎樣分析及分析什么內(nèi)容方面差別很大，并不能使信息使用者充分了解事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行狀況。另外，事業(yè)單位不編制現(xiàn)金流量表，進(jìn)而使事業(yè)單位各類經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量無法得到準(zhǔn)確反映，不利于會計信息使用者做出決策，無法滿足事業(yè)單位內(nèi)、外部信息使用者對完整的財務(wù)狀況信息的需求，難以全面反映會計信息。

（三）資產(chǎn)管理上存在問題

在固定資產(chǎn)計提折舊方面：新事業(yè)單位會計制度要求明確反映出資產(chǎn)的實際使用價值，按原值去反映資產(chǎn)的管理情況。這樣去做，事業(yè)單位需要制定一套專門的折舊處理系統(tǒng)，這就勢必會造成人員的重復(fù)勞動現(xiàn)象，造成財政資源的浪費。新制度規(guī)定：“取得固定資產(chǎn)當(dāng)月不計提折舊，下月計提，減少當(dāng)月照提”，無形資產(chǎn)的攤銷則相反，“當(dāng)月計提，減少當(dāng)月不提”。按照規(guī)定，無形中就增加了賬務(wù)處理的難度，會計核算也會出錯。此外，資產(chǎn)管理部門與財政部門對固定資產(chǎn)折舊年限沒有達(dá)成一致意見，在實際操作中，會導(dǎo)致事業(yè)單位缺乏相應(yīng)的政策理論支撐。

四、改進(jìn)措施

（一）完善固定資產(chǎn)制度存在的缺陷

加強(qiáng)資產(chǎn)管理部門與財政部門之間的協(xié)調(diào)溝通，統(tǒng)一固定資產(chǎn)折舊年限的折舊政策，實行財政資產(chǎn)的動態(tài)管理。事業(yè)單位在實現(xiàn)財務(wù)信息化的同時，固定資產(chǎn)的動態(tài)信息化管理也將緊隨。單位要專門建立固定資產(chǎn)的管理平臺，對固定資產(chǎn)信息隨時全面上傳到管理平臺，實現(xiàn)資源的共享，方便管理人員隨時對資產(chǎn)變動情況做出及時正確改動和處理。

（二）財務(wù)核算系統(tǒng)不斷更新

建立財務(wù)管理中心體系，健全會計信息和統(tǒng)計信息相結(jié)合的電算化管理體系，將財務(wù)軟件不斷更新，做到財務(wù)管理信息化建設(shè)的高級化和數(shù)字化。投入專項資金和專業(yè)會計、計算機(jī)人才去不斷維護(hù)和管理財務(wù)系統(tǒng)平臺，從而實現(xiàn)會計事業(yè)單位與財政管理制度的相互適應(yīng)、相互配合，財時也保證財務(wù)監(jiān)督工作的有效實施和控制。

（三）改進(jìn)新舊制度的銜接問題

事業(yè)單位的財務(wù)人員要不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，不斷完善自身的專業(yè)技能，以便熟練掌握和運用新系統(tǒng)、新舊制度下賬戶和財務(wù)報表的新舊銜接知識。同時單位要定期組織財務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)，學(xué)習(xí)新事業(yè)單位會計制度的賬戶知識，耐心指導(dǎo)賬務(wù)人員正確填寫財務(wù)報表，做到有效改進(jìn)新制度執(zhí)行過程中的各種銜接問題。最后要求財政部門面對銜接問題，進(jìn)行重新修訂及補(bǔ)充說明，編制財務(wù)報表的附注可以借鑒企業(yè)會計準(zhǔn)則，加強(qiáng)各部門之間的交流，保證交流信息暢通，確保新制度的落到實處。

（四）完善收入和支出類科目的核算內(nèi)容

為了使相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算有據(jù)可依，有規(guī)可循，要加強(qiáng)和完善收入和支出類科目的核算內(nèi)容，必須按照制度規(guī)定的國庫直接支付方式下購貨退回業(yè)務(wù)的處理原則，相應(yīng)的收入類科目也應(yīng)分退回本年度和以前年度做出具體處理規(guī)定，如退回以前年度的事業(yè)收入、附屬單位上繳收入、其他收入時，應(yīng)借記“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”或“事業(yè)結(jié)余”貸記“銀行存款”;“經(jīng)營收入”，退回本年度的做收入時的相反分錄，用紅字做收入處理退回不分本年度和以前年度。同時對所有非經(jīng)營性支出類科目，也應(yīng)分收回本年度和以前年度的支出做出明確規(guī)定，如收回本年度的做支出時相反分錄，收回以前年度的應(yīng)借記“銀行存款”等，貸記“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”或“事業(yè)結(jié)余”?！敖?jīng)營支出”收回不分本年度和以前年度，做支出時的相反分錄。

（五）進(jìn)一步完善會計報表體系

新會計制度為貫徹準(zhǔn)則受托責(zé)任和決策有用相結(jié)合的會計目標(biāo)，借鑒國際慣例，建立了新的財務(wù)報告體系，新的財務(wù)報告體系由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、財政收入支出表三張報表和報表附注組成，增加了財政補(bǔ)助收入支出表，對資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表的結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整，取消了資產(chǎn)負(fù)債表中的收入和支出項目，在資產(chǎn)負(fù)債表中按照流動性和非流動性排列資產(chǎn)負(fù)債表項目，按照多步式結(jié)構(gòu)設(shè)計收入支出表，與企業(yè)會計的財務(wù)報告格式更加趨同。使報表提供的信息更為科學(xué)、精確。但是，現(xiàn)有的財務(wù)報表體系難以反映現(xiàn)金收支的重大增減變動情況，如資產(chǎn)負(fù)債表只反映某一時點的資產(chǎn)負(fù)債情況，收入支出表反映收支的變化及結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余、及結(jié)余分配的形成過程和結(jié)果，而事業(yè)單位的管理者、貸款銀行及其他信息使用者更關(guān)心現(xiàn)金的增減變化情況，了解單位的償債能力和支付能力。為滿足信息使用者的要求，更好的體現(xiàn)事業(yè)單位決策有用的會計核算目標(biāo)，建議事業(yè)單位借鑒企業(yè)會計的經(jīng)驗，編制反映單位現(xiàn)金流入、流出狀況的現(xiàn)金流量表，有助于會計信息使用者了解單位的生存能力、發(fā)展能力和適應(yīng)市場變化的能力，為單位領(lǐng)導(dǎo)層運籌資金提供基礎(chǔ)資料，使會計報表的內(nèi)容更完善。

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