易鼎銘

摘要：本文就基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)專用基金的計提、使用及賬務(wù)處理進(jìn)行總結(jié)，并對專用基金使用過程中存在的問題進(jìn)行思考和探討，以期對基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)完善專用基金的管理及核算有所啟示。

關(guān)鍵詞：基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu);專用基金;相關(guān)問題

一、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)專用基金概述

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)作為醫(yī)療行業(yè)事業(yè)單位，從2019年1月1日起執(zhí)行政府會計制度。按照基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)執(zhí)行政府會計制度的補(bǔ)充規(guī)定，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在專用基金科目下設(shè)置醫(yī)療風(fēng)險基金、職工福利基金和獎勵基金共三個明細(xì)科目，用來核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)分別根據(jù)醫(yī)療業(yè)務(wù)收入和醫(yī)療業(yè)務(wù)盈余提取的專用基金。專用基金是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)按照規(guī)定提取或設(shè)置的有專門用途的凈資產(chǎn)。根據(jù)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)執(zhí)行政府會計制度的補(bǔ)充規(guī)定，財務(wù)會計的專用基金包括醫(yī)療風(fēng)險基金、職工福利基金、獎勵基金三類，而與之對應(yīng)的預(yù)算會計的專用結(jié)余則只包括職工福利基金、獎勵基金兩類。因醫(yī)療風(fēng)險基金為按財務(wù)會計收入類科目金額計算提取計入當(dāng)期費用的基金，所以預(yù)算結(jié)余類科目中不會體現(xiàn)。原制度下的科研培訓(xùn)基金在政府會計制度中未曾提及，按照政府會計制度的科目核算體系，將基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的所有業(yè)務(wù)分為三大塊，即醫(yī)療、公共衛(wèi)生和科教。鑒于此，原制度的科研培訓(xùn)基金核算內(nèi)容可以放到科教這一塊來核算，或在發(fā)生培訓(xùn)費用時直接計入當(dāng)期醫(yī)療業(yè)務(wù)活動費用。

二、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)專用基金的提取及賬務(wù)處理

根據(jù)政府會計制度及基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)補(bǔ)充規(guī)定，專用基金提取是按照財務(wù)會計本期盈余或者本期收入的一定比例提取，而非預(yù)算會計的預(yù)算結(jié)余和預(yù)算收入。如此，當(dāng)兩種核算基礎(chǔ)導(dǎo)致財務(wù)會計的本年盈余與預(yù)算會計的本期結(jié)余產(chǎn)生差異時，因年末提取的在預(yù)算會計專用結(jié)余科目下反映的職工福利基金、獎勵基金金額與財務(wù)會計職工福利基金、獎勵基金提取金額相同，而差異通過預(yù)算會計非財政撥款結(jié)余分配科目全部擠到了非財政撥款結(jié)余科目。（1）以財務(wù)會計的醫(yī)療業(yè)務(wù)收入為基礎(chǔ)提取的醫(yī)療風(fēng)險基金。根據(jù)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財務(wù)制度規(guī)定，按財務(wù)會計醫(yī)療業(yè)務(wù)收入的1%計算提取醫(yī)療風(fēng)險基金，財務(wù)會計財務(wù)處理借記業(yè)務(wù)活動費用/提取醫(yī)療風(fēng)險基金科目，貸記專用基金/醫(yī)療風(fēng)險基金科目。因為沒有資金的流入或流出，預(yù)算會計不做賬務(wù)處理。（2）以財務(wù)會計本年盈余為基礎(chǔ)提取的職工福利基金、獎勵基金。年末根據(jù)財務(wù)會計本期醫(yī)療業(yè)務(wù)盈余（扣除財政基本撥款和項目撥款形成的盈余以及非同級財政撥款等具有限定用途資金形成的盈余）計算提取職工福利基金和獎勵基金，按照計算應(yīng)提取的金額，財務(wù)會計借記本年盈余分配科目，貸記專用基金/職工福利基金專用基金/獎勵基金科目。同步，預(yù)算會計借記非財政撥款結(jié)余分配科目，貸記專用結(jié)余/職工福利基金專用結(jié)余/獎勵基金科目。

三、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)專用基金的使用及賬務(wù)處理

（1）根據(jù)補(bǔ)充規(guī)定，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)提取的醫(yī)療風(fēng)險基金用于支付購買醫(yī)療責(zé)任保險發(fā)生的費用和實際發(fā)生的醫(yī)療事故賠償費用的資金。使用醫(yī)療風(fēng)險基金購買醫(yī)療責(zé)任保險和支付患者賠款費用時，財務(wù)會計做借記專用基金/醫(yī)療風(fēng)險基金科目，貸記銀行存款科目;同時，預(yù)算會計借記事業(yè)支出/其他資金（自籌資金）科目，貸記資金結(jié)存/貨幣資金科目。（2）根據(jù)基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)績效工資方案，對年末從醫(yī)療盈余中提取的獎勵基金進(jìn)行分配，按照發(fā)放的獎勵基金金額進(jìn)行賬務(wù)處理。財務(wù)會計借記專用基金/獎勵基金科目，貸記銀行存款科目;預(yù)算會計借記專用結(jié)余/獎勵基金，貸記資金結(jié)存/貨幣資金科目。（3）使用職工福利基金時，要區(qū)分兩種情況。一種是用專用基金購買固定資產(chǎn)的，按照支付資產(chǎn)價款的金額，財務(wù)會計借記固定資產(chǎn)科目，貸記銀行存款等科目;同時，借記專用基金/職工福利基金科目，貸記累計盈余科目。預(yù)算會計借記專用結(jié)余/職工福利基金科目，貸記資金結(jié)存/貨幣資金科目。第二種是非購置資產(chǎn)的情況，財務(wù)會計直接做借記專用基金/職工福利基金科目，貸記銀行存款科目的處理，預(yù)算會計的處理同上。

四、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)專用基金使用過程中存在的問題

（1）政府會計制度下職工福利基金使用的賬務(wù)處理對基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)使用職工福利基金產(chǎn)生影響。使用職工福利基金購置固定資產(chǎn)時，一方面增加固定資產(chǎn)減少貨幣資金，另一方面減少專用基金增加累計盈余，然后通過對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊并將折舊費用按月計入當(dāng)期業(yè)務(wù)活動費用，從而減少了當(dāng)年盈余及累計盈余，這與正常購置固定資產(chǎn)沒有什么差別，所以使用職工福利基金來購置固定資產(chǎn)對基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)來說還不如直接按正常方式和流程購置固定資產(chǎn)，這樣不會減少專用基金，所以很少有機(jī)構(gòu)使用職工福利基金購置固定資產(chǎn)。（2）基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)執(zhí)行政府會計制度補(bǔ)充規(guī)定中未明確職工福利基金具體使用范圍。職工福利基金，顧名思義，就是用于集體福利的基金，從原醫(yī)院會計制度到基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計制度，對于職工福利基金的用途表述基本上是用于職工集體福利設(shè)施、集體福利待遇的資金，并未進(jìn)行詳細(xì)說明和展開闡述。在執(zhí)行基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計制度時，有部分機(jī)構(gòu)將專用基金直接用于公租房建設(shè)、職工食堂建設(shè)等后勤保障資產(chǎn)的購置，與本期和累計盈余無關(guān)。執(zhí)行政府會計制度后，因為要進(jìn)行賬務(wù)處理，機(jī)構(gòu)不會選擇使用職工福利基金購置固定資產(chǎn);而采購沒有達(dá)到固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)的其他物資往往與職工集體福利真正含義存在偏差，有些作為當(dāng)期費用處理似乎更為恰當(dāng)。（3）專用基金的各明細(xì)科目余額差異較大。專用基金總賬科目下的三個明細(xì)科目余額中，職工福利基金余額最大，醫(yī)療風(fēng)險基金余額次之，獎勵基金基本無余額。原因是獎勵基金和職工福利基金的計提比例分別為醫(yī)療業(yè)務(wù)盈余的20%和30%，獎勵基金計提比例相對要低而使用范圍清晰，可以按照年初的績效方案在年底一次發(fā)放完成，而職工福利基金的計提比例相對要高而用途范圍比較窄，所以余額比較大。醫(yī)療風(fēng)險基金每月按醫(yī)療業(yè)務(wù)收入的1%計提，若未發(fā)生醫(yī)療糾紛，除每年度支付醫(yī)療責(zé)任保證金之外無其他支出，所以累積起來的余額也不小，對于只提供基本醫(yī)療和基本公共衛(wèi)生服務(wù)的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)來說，足以抵抗醫(yī)療風(fēng)險。

五、基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)有關(guān)專用基金管理的建議

從醫(yī)院會計制度到基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計制度，專用基金職工福利基金使用的賬務(wù)處理是以收付實現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)。在當(dāng)下采用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制雙基礎(chǔ)核算模式的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)，會計核算更偏向于權(quán)責(zé)發(fā)生制的財務(wù)會計，職工福利基金的使用不像獎勵基金那樣操作簡單，使用范圍也沒有那么明晰，使用職工福利基金購置一些與職工生活相關(guān)的資產(chǎn)或設(shè)備，與機(jī)構(gòu)的正常購置資產(chǎn)沒有區(qū)別，所以在實踐中，年末按照盈余的比例提取職工福利基金顯得意義不大。（1）國家制定與基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)執(zhí)行政府會計補(bǔ)充規(guī)定相適應(yīng)的財務(wù)會計制度后，各省結(jié)合實際酌情考慮和規(guī)范各項專用基金的計提比例。一是醫(yī)療風(fēng)險基金不超過當(dāng)年醫(yī)療收入的1%，下一年度因醫(yī)療業(yè)務(wù)收入的增長、支付購買醫(yī)療責(zé)任保險及醫(yī)療糾紛賠款等因素的影響變動后，通過補(bǔ)提醫(yī)療風(fēng)險基金使年末余額達(dá)到當(dāng)年醫(yī)療收入的1%比例。二是適當(dāng)提高獎勵基金計提比例，用于發(fā)放完成核定任務(wù)和對單位有突出貢獻(xiàn)的職工獎勵。三是降低職工福利基金提取比例，明確職工福利基金滾存較多的機(jī)構(gòu)，可以適當(dāng)降低比例或暫停提取，少提或暫停計提的部分全部轉(zhuǎn)到累計盈余。（2）各省主管部門明確和規(guī)范職工福利基金的具體使用范圍，各地主管部門加強(qiáng)對醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)專用基金特別是職工福利基金管理使用的指導(dǎo)，為下屬部門提供具體的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。（3）各區(qū)縣醫(yī)療衛(wèi)生主管部門加強(qiáng)對醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)特別是基層機(jī)構(gòu)的具體業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，引導(dǎo)各機(jī)構(gòu)參照政府會計制度的業(yè)務(wù)規(guī)范對機(jī)構(gòu)的具體情況進(jìn)行正確處理。另外，區(qū)縣主管部門在對各機(jī)構(gòu)年度考核時，綜合考慮財務(wù)會計的盈余情況及非財務(wù)考核指標(biāo)。上述從基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財務(wù)制度中專用基金的相關(guān)管理規(guī)范方面對基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的專用基金計提和使用提出了較為具體的操作建議，其中職工福利基金在實踐中存在較多問題，建議盡快出臺制度細(xì)則，以便對職工福利基金的提取和使用進(jìn)一步規(guī)范。

六、結(jié)語

本文結(jié)合政府會計制度和補(bǔ)充規(guī)定，對基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)專用基金的提取、使用和相應(yīng)的賬務(wù)處理進(jìn)行了探討，并對職工福利基金使用中存在的問題進(jìn)行了分析，希望能夠?qū)鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)專用基金的核算管理提供一點參考。

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