李林芳

內(nèi)部會計控制是事業(yè)單位內(nèi)部控制工作中的重要環(huán)節(jié)，對保證會計核算業(yè)務(wù)活動的正常有效進行，保護資金的安全、完整、高效和有序，提高經(jīng)營管理水平和經(jīng)濟效益具有重要作用。建立和完善事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度是保證事業(yè)單位健康穩(wěn)定發(fā)展的客觀要求。

1.當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部會計控制存在的問題

1.1內(nèi)部會計控制缺乏執(zhí)行力

我國事業(yè)單位的主要領(lǐng)導(dǎo)基本屬于上級指定或任命，普遍現(xiàn)象是主要領(lǐng)導(dǎo)親自抓財務(wù)管理，實行“一支筆”審批，從而往往更注重短期內(nèi)有業(yè)績和出成績，放松了對內(nèi)部會計控制的重視，缺乏正確和科學(xué)的思想認(rèn)識。某些管理者錯誤地認(rèn)為制定了相關(guān)的內(nèi)部會計控制規(guī)章制度，就等于建立了內(nèi)部會計控制體系和機制，反而更沒有意識到內(nèi)部會計控制制度是一種業(yè)務(wù)過程中緊密相連、一環(huán)扣一環(huán)的動態(tài)監(jiān)督機制，也沒有意識到本單位內(nèi)部的相關(guān)部門在控制過程中各自應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任和職能，僅僅把內(nèi)部會計控制當(dāng)作日常管理中的一種普通手段。有的單位在執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度時，忽視存在的潛在問題與風(fēng)險，沒有發(fā)揮各自崗位所擔(dān)當(dāng)?shù)穆氊?zé)，導(dǎo)致內(nèi)部會計控制執(zhí)行流于形式，形同虛設(shè)，缺乏執(zhí)行力。

1.2內(nèi)部會計控制理論體系需要加強和完善

目前，現(xiàn)行的事業(yè)單位內(nèi)部會計控制規(guī)章制度主要是財政資金的使用范圍標(biāo)準(zhǔn)以及使用方向方面，而且僅僅是針對專項經(jīng)費或固定資產(chǎn)的管理制度和辦法，在防范風(fēng)險和確保財政資金的安全性方面的作用不是很明顯。我國事業(yè)單位沒有權(quán)威性較高的內(nèi)部會計控制規(guī)章制度，在經(jīng)濟活動中只是以主管部門的一般性財經(jīng)規(guī)章代替內(nèi)部會計控制制度，對業(yè)務(wù)流程的控制作用過于簡單，憑工作經(jīng)驗加以簡單、組線條的控制，一旦出現(xiàn)問題，則缺乏統(tǒng)一規(guī)范的處置依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)，對風(fēng)險防控的約束作用普遍不強。

1.3會計核算基礎(chǔ)工作尚不穩(wěn)固

某些事業(yè)單位內(nèi)部財務(wù)制度和會計制度不健全，會計核算不準(zhǔn)確。例如，日常會計核算缺乏事前和事中控制，很多經(jīng)濟業(yè)務(wù)往往在事后補辦手續(xù)進行支出，有的缺少付款憑據(jù)就匆忙簽訂合同，銀行支票印章由一人保管，現(xiàn)金和銀行賬戶對賬由一人負責(zé)。日常會計核算業(yè)務(wù)中，各種憑證填制、記賬、財務(wù)部門負責(zé)人、會計主管人員印鑒簽字不全;個別地方存在記賬不規(guī)范、結(jié)賬時間不一致等問題。預(yù)算的編制和執(zhí)行仍比較薄弱，預(yù)算編制不規(guī)范，具體指標(biāo)項目沒有細化，預(yù)算編制的科學(xué)性和準(zhǔn)確性還有提升空間，無法真正實現(xiàn)真正的預(yù)算管理。

1.4內(nèi)部會計控制制度缺乏可行的評估機制，監(jiān)督方面存在環(huán)節(jié)薄弱

由于事業(yè)單位普遍存在著強調(diào)上下級領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系，而且不核算具體的經(jīng)濟效益，從而導(dǎo)致實際執(zhí)行中約束力不強，存在“行政權(quán)力超越內(nèi)控制度”、“個人決策突破民主討論”等現(xiàn)象。由于缺少專門的審計師，注冊會計師，內(nèi)審人員的道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)又常常難以滿足內(nèi)部會計控制監(jiān)督的需要。內(nèi)部審計和稽核人員往往缺乏對單位整體結(jié)構(gòu)和整體業(yè)務(wù)流程的控制大局觀。財政、審計部門之間信息管理系統(tǒng)缺乏有效銜接，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不能共享，無法及時準(zhǔn)確地掌握各項資金數(shù)據(jù)，強有力的監(jiān)督更無從談起了。

2.完善事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的對策

2.1增強內(nèi)部會計控制意識

按照《內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《會計法》相關(guān)規(guī)定，單位負責(zé)人是單位財務(wù)與會計工作的第一責(zé)任主體，在建立內(nèi)部會計控制制度的同時，必須增強內(nèi)控認(rèn)識。尤其是單位一把手，要真正確立起單位負責(zé)人對內(nèi)部會計控制制度建設(shè)的“第一責(zé)任主體” 的意識，強化對行政事業(yè)單位主要負責(zé)人及一些相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)部會計控制方面的培訓(xùn)學(xué)習(xí)。單位主要負責(zé)人應(yīng)該高度重視內(nèi)控制度的重要性和現(xiàn)實意義，單位的整體發(fā)展和內(nèi)部管理兩手抓，保證內(nèi)控工作發(fā)揮切實有效的作用。

2.2加強基礎(chǔ)建設(shè)，促進會計核算工作規(guī)范化

重視改進行政事業(yè)單位的會計基礎(chǔ)工作，強化會計系統(tǒng)的控制作用，實現(xiàn)會計基礎(chǔ)工作的規(guī)范化。要在提高會計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的同時，加強會計從業(yè)的職業(yè)道德教育，培養(yǎng)會計人員樹立遵紀(jì)守法、忠誠職守、甘于奉獻、廉潔奉公的職業(yè)道德。認(rèn)真抓好會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化建設(shè)，使會計核算的業(yè)務(wù)處理規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化，通過規(guī)范的會計技術(shù)處理，提供真實和完整的會計信息。在會計科目設(shè)置、憑證審核傳遞、會計核算方法、賬簿設(shè)置與記賬要求等方面，建立嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)和業(yè)務(wù)流程。同時建立嚴(yán)格的內(nèi)部審核核對制度，完善兩人以上的復(fù)查核對控制，防止有關(guān)人員的舞弊行為和工作失誤，進一步提高會計工作質(zhì)量。

2.3加強會計內(nèi)控制度體系建設(shè)

事業(yè)單位經(jīng)費主要來源是國家財政拔款，對其內(nèi)部管理控制控制也有其特殊性。如會計統(tǒng)一集中核算、收支兩條線管理、國庫集中支付、國庫零余額賬戶體系、政府集中采購、部門預(yù)算管理體系等，針對事業(yè)單位不同的管理體制和特征，應(yīng)建立與其相應(yīng)的內(nèi)部會計控制制度體系。同時，鑒于事業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度體系不健全、不完善的狀況，應(yīng)當(dāng)組織有關(guān)相關(guān)領(lǐng)域的專家學(xué)者、具有實際工作經(jīng)驗的事業(yè)單位財會人員、高效科研機構(gòu)工作者，研究制定具有事業(yè)單位特色的內(nèi)部會計控制規(guī)章指引，促進事業(yè)單位建立健全內(nèi)部會計控制的制度體系，并根據(jù)工作進展情況進行不定期地監(jiān)督檢查。

2.4強化內(nèi)部審計和外部監(jiān)督的有效結(jié)合

內(nèi)部審計既是內(nèi)部會計控制系統(tǒng)中的有機重要組成部分，也是強化內(nèi)部會計監(jiān)督的制度安排。內(nèi)審部門應(yīng)建立定期的內(nèi)部會計制度客觀評價體系，設(shè)置專職內(nèi)部審計人員，保持其與被審計部門的獨立性，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度存在的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)審部門還應(yīng)經(jīng)常地對已建制度的完整性、合理性和有效性進行測試，以確定既定的政策和程序是否貫徹，建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循，資金的使用是否有效，單位的內(nèi)控目標(biāo)是否達到，并負責(zé)向單位領(lǐng)導(dǎo)提出建議和報告。要充分發(fā)揮會計師事務(wù)所等社會中介機構(gòu)的監(jiān)督作用，制定相應(yīng)的內(nèi)部會計控制實施細則，切實發(fā)揮審計監(jiān)督方面的作用，從而促進單位內(nèi)部會計控制制度的順利執(zhí)行。