摘要：自從中國在1983年建立了內(nèi)部審計制度，并自公司建立了內(nèi)部審計部門，內(nèi)部審計已至35年的發(fā)展歷程。在過去的35年里，內(nèi)部審計工作從頭開始，團隊發(fā)展壯大，內(nèi)部審計標準體系逐步建立和完善。隨著中國經(jīng)濟體制和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷調(diào)整改革的不斷深入，內(nèi)部審計的作用一直在不斷更新和改進?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計的核心內(nèi)容已逐漸從防范欺詐和利潤轉(zhuǎn)變?yōu)樵黾咏M織價值和提高運作效率。隨著公司法人治理結(jié)構(gòu)的普及和完善，內(nèi)部審計經(jīng)歷了對內(nèi)部審計職能和角色認識的誤區(qū)，逐漸成為公司風險控制的重要組成部分。憑借其獨特的工作方法和流程，它已成為企業(yè)管理領(lǐng)域的后起之秀。

關(guān)鍵詞：審計角色;錯誤認識;職能;定位

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計一直是審計工作的重要組成部分之一。但由于我國內(nèi)部審計出現(xiàn)得較晚，這使得內(nèi)部審計在履行中出現(xiàn)很多問題，改革開放以來市場經(jīng)濟發(fā)展越來越快，內(nèi)部審計的發(fā)展也隨之越來越迅速。內(nèi)部審計工作的職能也逐漸的多元化，逐漸由原來的審計職能發(fā)展到監(jiān)督，評估，咨詢，鑒證等多種職能。與此同時，內(nèi)部審計中存在的缺陷也逐漸暴露出來，這些缺陷影嚴重響著內(nèi)部審計的效率與效果，因此，分析內(nèi)部審計的錯誤認識以及如何糾正使其角色職能得到正確的認識就是本文的寫作目的。

1.對內(nèi)部審計角色定位的錯誤認識

1.1企業(yè)的看門狗？

有人認為內(nèi)部審計是公司的“監(jiān)督者”?；蛘吲c業(yè)主爭吵，所以內(nèi)部審計在整個公司中發(fā)揮了警惕作用，并且該省的非法事務(wù)，但現(xiàn)在小偷很詼諧。忘記自己的責任，竊賊可以偷竊，或者小偷更大膽，你告訴他他偷了他，而老板習慣了看門狗的嗡嗡聲。沒有關(guān)注它，監(jiān)督人失去了自己的角色。那么內(nèi)部審計在公司運營和市場經(jīng)濟中應(yīng)該扮演什么樣的角色呢？

1.2貓和老鼠中的貓？

有些人描述了審計與被審計之間的關(guān)系 - 無論是貓還是老鼠。審核員需要了解被審核組織（組織）的問題。在這種情況下，被審核方不愿提供信息，也不愿意合作。審計師如何驗證事件的真相？

1.3占用資源的馬后炮？

有人認為審計是炮兵使用資本，是后者的功能。財務(wù)活動是公司財務(wù)收支和相關(guān)經(jīng)營管理活動的反映。因此，側(cè)重于財務(wù)活動的內(nèi)部審計主要是事后審計。這只是對已經(jīng)形成的會計和相關(guān)信息的審查，在公司的經(jīng)營和管理活動中發(fā)現(xiàn)錯誤，欺詐或不合理的情況是事后的事后考慮。一旦發(fā)現(xiàn)錯誤，不會太晚，但損失已經(jīng)發(fā)生。審計費用高，費用高，但花錢找出問題后，已經(jīng)發(fā)生，并且不可逆轉(zhuǎn)。此時，即使對問題進行調(diào)查，也可以明確賬戶審查，對內(nèi)部控制漏洞的分析可以進行徹底分析，這是沒有幫助的。那么如何看待內(nèi)部審計的職能和作用呢？在這些對內(nèi)審角色的錯誤認識中，一個又一個的問題不由得涌入腦海中：內(nèi)部審計與審計之間的關(guān)系是否與此相反？是在玩著貓和老鼠的游戲嘛？到底又是什么原因形成的這種錯誤認識呢？

2.內(nèi)部審計錯誤認識的成因

2.1公司領(lǐng)導(dǎo)對審計的淺顯認識

由于企業(yè)的長期內(nèi)部審計只會強調(diào)內(nèi)部審計師必須檢查被審核單位的財務(wù)經(jīng)濟活動，以確保被審查單位財務(wù)收支的合法性。公司高級管理人員對內(nèi)部審計部門不是很重視，給予的支持也不夠，配備的審計人員力量薄弱，綜合能力不高，甚至一些內(nèi)部審計師認為內(nèi)部審計僅僅是一種裝飾。內(nèi)部審計工作薄弱，有效性尚未完全實現(xiàn)，內(nèi)部審計不必要的存在。

這里有一個案例：在華興公司，交給了超過70頁的內(nèi)部審計報告，董事會主席審計部門的首席主席和董事長的辦公室只有扔在一邊。我對公司的主席感到不滿，因為公司董事長整天都在頭疼如何開拓新市場。如果您無法解決問題，請將審計報告放在一邊并忽略它。四個月后，該公司因其急于擴大市場份額而引起社會不滿，因此在服務(wù)和產(chǎn)品方面出現(xiàn)問題。無論民意如何，該產(chǎn)品都被召回了。這位惱火的主席叫所有公司的高級和中級領(lǐng)導(dǎo)人打他，并給了審計員以下幾句話：在整改中進行深入調(diào)查，找出誰是誰負責是當務(wù)之急。審計部長提出了一份審計報告，并且想說：“我們四個月前審計部門已經(jīng)審計并發(fā)現(xiàn)了該計劃中的問題。提出改進意見，但面對鐵青董事長的面，緊張的審計師找不到關(guān)于關(guān)鍵問題和建議的頁面......事實上，內(nèi)部審計師在這種尷尬局面中的作用發(fā)生在許多公司。兩方都有不可推卸的責任。首先，審計報告的50頁報告顯示，領(lǐng)導(dǎo)者不耐煩。

其次，審計師向董事長提交的報告留下了審計報告，不管董事長是否已經(jīng)閱讀，表明公司內(nèi)部溝通存在問題。事實上，在許多情況下，審計師應(yīng)該就許多重要問題與董事進行具體溝通。審計部門將向?qū)徲嬑瘑T會提交審計報告。審計委員會研究了審計審計報告，并將審計報告中的問題研究細化為單一主張和會議議題。提交給董事會。當然，這種情況下最大的問題是對審計部門主席及其職責的誤解和歪曲。因此，領(lǐng)導(dǎo)者對企業(yè)審計部門的工作正確理解審計工作非常重要。

2.2傳統(tǒng)審計觀念的慣性阻力

審計工作的內(nèi)在理念是對審計對象進行監(jiān)督，監(jiān)督和監(jiān)督審計師或?qū)徲嫏C構(gòu)與審計對象之間的緊張關(guān)系。這種誤解往往會導(dǎo)致審計對象與審計師或?qū)徲嫏C構(gòu)相對立，因此審計工作的發(fā)展將陷入非常被動的局面。譬如：在組織變革和領(lǐng)導(dǎo)班子變革的過程中，內(nèi)部審計機構(gòu)和業(yè)務(wù)往往起起伏伏。該組織的一些領(lǐng)導(dǎo)甚至認為，內(nèi)部審計監(jiān)督是對他們工作的無理懷疑和極端的不信任。厭惡情緒被放大了，工作不支持不支持的規(guī)范。以前的審計與被審計之間的敵對關(guān)系應(yīng)該改變，應(yīng)該改變抵觸情緒。我們必須對監(jiān)督和服務(wù)給予同等重視，從簡單的調(diào)查和糾正過去的錯誤轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄟ^調(diào)查問題和調(diào)查不足，幫助企業(yè)建立健全內(nèi)部控制體系。幫助解決問題，促進業(yè)務(wù)管理的改善。因此，從理論分析來看，審計與被審計之間的關(guān)系絕不是簡單的貓捉老鼠，而應(yīng)該是在共同的目標和利益框架下履行自己的職能。實現(xiàn)強化組織內(nèi)部管理的目的。

2.3審計被動發(fā)展的束縛

中國的內(nèi)部審計是1984年左右由政府以行政立法的形式推動的，其主要職能是監(jiān)督國有企事業(yè)單位的財務(wù)和財務(wù)檢索。這種類型的企業(yè)與西方國家通過有意識和自愿建立企業(yè)來適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的方式有很大不同，帶來了一系列后遺癥。通過行政手段建立的內(nèi)部審計，從表面上看，與企業(yè)的政府審計延伸一樣。在建立內(nèi)部審計制度的過程中，企事業(yè)單位只能被動地接受，勉強應(yīng)付，缺乏內(nèi)在動力，甚至處于沖突之中。真正意義上的審計，應(yīng)該實施預(yù)防，監(jiān)督和事后控制的良性循環(huán)。系統(tǒng)工程包括財務(wù)審計，業(yè)務(wù)審計，管理審計，經(jīng)濟責任審計，績效評估和信息系統(tǒng)審計。因此，我們應(yīng)該打破傳統(tǒng)觀念的束縛，建立以事前，事中，事后審計相結(jié)合的內(nèi)部審計制度。

2.4雙重代理關(guān)系下的角色沖突

2.4.1國家和企業(yè)：首先，“內(nèi)部審計工作審計條例”第二條明確規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部審計是企業(yè)管理的內(nèi)部組織，并獨立行使監(jiān)督職能。同時《審計法》第二十九條規(guī)定：作為國家審計體系的組成部分，企業(yè)內(nèi)部審計在國家審計的指導(dǎo)和監(jiān)督下開展工作。這種雙重身份使許多公司將內(nèi)部審計視為國家審計機構(gòu)的“內(nèi)部”和“坐位”。內(nèi)部審計機構(gòu)和人員不受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的信任，也不容易了解公司主要經(jīng)濟活動的真實情況。

2.4.2企業(yè)管理層和董事會：其次，隨著公司內(nèi)部和外部環(huán)境的發(fā)展變化，內(nèi)部審計逐漸成為董事會和管理層對公司治理和企業(yè)管理進行控制的重要手段。但是，在雙重領(lǐng)導(dǎo)下，內(nèi)部審計是否能夠同時獲得管理層和管理層之間的信任是值得懷疑的。當內(nèi)部審計師接受傭金時，收到的傭金目的可能不一致。依靠管理層內(nèi)部審計部門對資源領(lǐng)域的管理進行監(jiān)督和評估，難以保持客觀公正的態(tài)度。容易面臨要求不一致的角色沖突。如果與管理層的關(guān)系處理不好，就很難充分利用員工和有效的助手。由于董事會，管理層和內(nèi)部審計機構(gòu)承擔的多重委托責任，影響了內(nèi)部審計資源的合理配置和工作的獨立性。

2.5審計工作的推廣度不夠

審計“推銷”不力。在介紹審計工作時，我們更多地提到了財務(wù)審計和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。

審計和其他傳統(tǒng)領(lǐng)域，但沒有引入新的領(lǐng)域，例如可以進行的內(nèi)部控制審計和人力資源審計;說到審計職能，他們經(jīng)常談的只是監(jiān)督，而不談?wù)摲?wù)，評估和驗證，特別是不談企業(yè)的增值服務(wù)。在談到與審計對象的關(guān)系時，往往只涉及監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，在談到審計工作的結(jié)果時，通常只會強調(diào)檢測到多少非法違規(guī)行為，以及發(fā)現(xiàn)了多少重大案件。一些“硬”指標（如小金庫）已經(jīng)確定，并且沒有提到該公司的貢獻“軟”指標。這種不完整的宣傳引起了審計錯覺，使審計與廉政公署等同，甚至審計師本身也“誤解”了審計。因此，審計的其他重要職能和貢獻已經(jīng)深深地無知。

3.如何改善改進對內(nèi)部審計角色定位

3.1自身

我國內(nèi)部審計的專業(yè)形象不夠充分，專業(yè)角色沒有得到足夠的重視。企業(yè)配置內(nèi)審人員大多都選用有會計背景的人，雖然這對從事審計工作有很大的優(yōu)勢，但是，內(nèi)部審計工作不僅需要財務(wù)知識，還需要具備審計，企業(yè)管理等多種知識體系。隨著組織面臨環(huán)境變化和利益相關(guān)方不斷變化的期望，對內(nèi)部審計部門和人員提出了更高的要求。因此，審計人員本身應(yīng)從以下幾個方面提高內(nèi)部審計部門和人員的整體素質(zhì)。

3.1.1內(nèi)部審計師應(yīng)具有高度的道德品質(zhì)和高度的責任感。準確把握國家的政策和政策，合法合理地處理國家，集體和個人的利益，使公司的環(huán)境活動狀況良好，繼續(xù)保持健康。審計人員要克己奉公，以身作則;實事求是，公衡客觀;謙虛謹慎 ;對于群眾來說，除了與道德部門考核配合外，還要通過企業(yè)自身的審計取得審計，并尋求有關(guān)部門的配合和支持。

3.1.2有高度的責任心和敏銳的洞察力。在強大的業(yè)務(wù)運作的前提下，內(nèi)部審計師必須對其工作負有高度責任感，并注意防止內(nèi)部審計忽視或犯錯。必須有敏銳的觀察力和洞察力，高度的專業(yè)警覺性，并善于發(fā)現(xiàn)公司可能存在的不當行為跡象。這包括那些熟悉或不熟悉這些人員的人員，他們有不當行為和濫用權(quán)力，并且損害了他們自己的欺詐行為，并且尋求他們自己的單位和個人的利益，并且偽造了他們。要勇于深入調(diào)查，及時發(fā)現(xiàn)問題，揭露矛盾，及時查清經(jīng)濟效益低下的背景和原因。并進行了認真的研究，并努力提出改進工作的建議，并努力確保公司各項業(yè)務(wù)目標的順利完成。

3.1.3內(nèi)部審計師還應(yīng)該處理工作中個人需求與人際關(guān)系之間的關(guān)系。內(nèi)部審計師在矛盾的環(huán)境中工作，除了他們自己的聲譽和誠信之外，他們還必須有良好的個人形象。審核員還需要上級，受審核方和同事的信任。此外，內(nèi)部審計師不僅能夠?qū)W習和理解會計，審計或經(jīng)濟專業(yè)知識，還必須能夠執(zhí)行內(nèi)部審計。相反，除了擁有豐富的專業(yè)知識之外，內(nèi)部審計還必須具備良好的人際交往經(jīng)驗。豐富的心理學(xué)知識，妥善處理復(fù)雜問題和解決困難沖突的能力。如果內(nèi)部審計師在內(nèi)部公司審計之前，期間和之后處理與被審計單位，經(jīng)理，審計主管和審計同事的關(guān)系，自然的內(nèi)部審計工作應(yīng)該很容易做到。

內(nèi)部審計在公司運營和發(fā)展過程中的內(nèi)部使命和價值是提供最佳解決方案，通過對獨立和客觀工作的專業(yè)理解，確保公司能夠有效運作。審計工作應(yīng)將重點從問題的確定轉(zhuǎn)移到工作會議或?qū)徲嫿Y(jié)束的會議上，盡量利用專業(yè)知識交流意見。制定解決審計事項的行動計劃?？偟膩碚f，這個計劃應(yīng)該提前預(yù)測管理層對審計結(jié)論的反應(yīng)，以便將結(jié)論中披露的問題轉(zhuǎn)化為積極的改進步驟而不是持續(xù)的批評。

4.總結(jié)

隨著內(nèi)部審計的作用越來越明確，其必須履行的相關(guān)職能，責任和義務(wù)也越來越明確。要不斷修正和澄清內(nèi)部審計部門在公司內(nèi)部的錯誤定位和內(nèi)部審計的模糊職能。過去，風暴式的審計風暴需要轉(zhuǎn)變?yōu)椤吧俣聊钡闹笇?dǎo)和監(jiān)督，內(nèi)部審計應(yīng)該從監(jiān)督檢查的角色轉(zhuǎn)變?yōu)獒t(yī)生咨詢服務(wù)的角色。在審計過程中，更重視溝通和深入溝通。在發(fā)現(xiàn)問題時，檢查系統(tǒng)和被審計實體的有效性并查明它是一個體制問題還是實施問題更為重要。達到完善制度的目的。

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作者簡介：

趙晶月（1996-），女，漢族，內(nèi)蒙古人，單位：上海大學(xué)悉尼工商學(xué)院，碩士，會計學(xué)專業(yè)，研究方向：企業(yè)內(nèi)部控制。