周玄娣

摘要：減稅降費(fèi)，是近年來政府工作的一個重要方面。稅制改革，不僅可以進(jìn)一步提高中低收入群體的社會福利待遇，另一方面，也能夠為廣大企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)。在消費(fèi)升級的背景下，稅制改革能否充分發(fā)揮作用，使廣大消費(fèi)者尤其是中低收入群體從中獲益，使企業(yè)降低負(fù)擔(dān)從而作用于終端產(chǎn)品上，是進(jìn)一步推進(jìn)消費(fèi)升級的關(guān)鍵。

關(guān)鍵詞：稅制改革;減稅降費(fèi);消費(fèi)升級

稅收是關(guān)乎國家發(fā)展、人民幸福的重大問題，也是國家財政收入的基本來源。改革開放以來，隨著居民收入水平的不斷提高和人民收入來源的豐富，與人民群眾收入密切相關(guān)的個人所得稅征收方案也需不斷更新，以適應(yīng)不斷變化的需求。在這一過程中，個人所得稅征收方案經(jīng)歷數(shù)次調(diào)整，個稅稅率的征收基準(zhǔn)也在不斷升高。國家稅務(wù)總局于2018年9月發(fā)布“關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)好簡政減稅降負(fù)措施更好服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展有關(guān)工作的通知”，對進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)精簡政府的措施，減少稅收和減少負(fù)擔(dān)，更好的服務(wù)于中國經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展。而我國地區(qū)之間的收入差距、城市和農(nóng)村地區(qū)居民之間的收入差距仍然非常明顯，和個人面臨的稅收標(biāo)準(zhǔn)也是時變的。在個人所得稅起征點(diǎn)不斷提高的過程中，居民的消費(fèi)結(jié)構(gòu)能否得到優(yōu)化？消費(fèi)升級是否具有充足的動力？這些問題仍需在實(shí)踐中檢驗。

消費(fèi)與稅收之間的關(guān)系十分密切。通常來說，一個國家個人所得稅收入的增加一般意味著當(dāng)?shù)鼐用窨芍涫杖氲南鄬档停M(fèi)支出總額也會隨之減少。與之相反，個人所得稅收入減少則是居民增加消費(fèi)能力、提高消費(fèi)水平的主要動力之一，但是這種效應(yīng)對于個人收入水平正處于個人所得稅起征點(diǎn)臨界值的群體的作用要更為明顯?；谙M(fèi)需求的模型指出，個人所得稅征收基準(zhǔn)的提高能夠顯著提高城鄉(xiāng)居民在消費(fèi)上的支出，尤其是對于農(nóng)村居民的促進(jìn)作用更為顯著，提高個人所得稅征收基準(zhǔn)，持續(xù)推進(jìn)減負(fù)減稅，是刺激內(nèi)需的一個重要途徑。

同時，個人所得稅改革對于不同收入群體所帶來的社會福利效應(yīng)也大不相同，研究指出，個稅改革對于中等收入群體的促進(jìn)作用更為樂觀，高收入群體則可能會出現(xiàn)消費(fèi)水平不同程度下降的情況。

綜上所述，通常情況下，個人所得稅征收的增加會導(dǎo)致居民承擔(dān)更大的稅務(wù)壓力，相應(yīng)的消費(fèi)水平和收入水平會出現(xiàn)降低。但是，我們也要認(rèn)識到，個人所得稅對于居民消費(fèi)水平的影響效應(yīng)并不是單一性的，居民基礎(chǔ)收入的水平高低以及個人所得稅的改革力度都會對個人所得稅征收的社會效應(yīng)產(chǎn)生影響并產(chǎn)生擴(kuò)大效應(yīng)。在新一輪個人所得稅征收方案調(diào)整的背景下，需要對消費(fèi)升級與個人所得稅變化的關(guān)系進(jìn)行探索。

1.稅制改革預(yù)期目標(biāo)

1.1縮小收入差距，促進(jìn)消費(fèi)升級

消費(fèi)，是拉動經(jīng)濟(jì)增長的三駕馬車之一，在當(dāng)前國際局勢復(fù)雜化的背景下，消費(fèi)更是成為助力我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最重要的增長點(diǎn)。消費(fèi)的增長依賴于居民不斷增加的可支配收入和穩(wěn)定的固定資本，消費(fèi)者希望能夠在自身所能承擔(dān)的消費(fèi)范圍內(nèi)獲得更有品質(zhì)、更加舒心、更為便捷的消費(fèi)體驗。對于中低收入群體，在一定范圍內(nèi)，由于消費(fèi)水平的限制，不會過多追求設(shè)計感、時尚感、高效率、高價格的商品，更加傾向于價廉物美、性價比高的商品。以新興家電品類為例，近年火爆的掃地機(jī)器人、烘干機(jī)。西式家電、嵌入式廚房等家庭普及率仍然較低，當(dāng)前對于大部分家庭來說還是選配產(chǎn)品。而對于高收入群體，品牌、體驗、效率則會引導(dǎo)其做出一些高消費(fèi)行為?？芍涫杖氲母叩团c居民的消費(fèi)行為和消費(fèi)習(xí)慣密切相關(guān)。雖然我國的人均可支配收入、人均國內(nèi)生產(chǎn)總值呈現(xiàn)上升趨勢，人民的生活水平日益提高，但我國的人均國內(nèi)生產(chǎn)總值顯著高于人均可支配收入，表明存在嚴(yán)重的收入差距。換言之，許多城鄉(xiāng)居民尤其是農(nóng)村居民的收入難以跟上我國國內(nèi)生產(chǎn)總值的增長速度，在我國的三四五線城市和農(nóng)村，仍然有大量的中低收入者，這些人在消費(fèi)升級的過程中缺少收入上的支撐。個人所得稅的改革，需要考慮到廣大中低收入者群體，讓更多的消費(fèi)者有能力進(jìn)行消費(fèi)上的升級。

1.2回應(yīng)企業(yè)減稅訴求，降低終端產(chǎn)品價格

制造業(yè)是我國社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的根基所在，在我國制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級的關(guān)鍵時刻需要深化增值稅改革以給予其最有效、最直接的政策支持。降低社保費(fèi)率、推進(jìn)稅率合并，增加抵扣、降低增值稅稅率，能夠顯著降低許多制造業(yè)企業(yè)的資金壓力，使更多的制造業(yè)企業(yè)有能力加大研發(fā)投入，催生更多具有競爭力的健康、綠色、智能產(chǎn)品，推進(jìn)中國制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級。同時，在加快轉(zhuǎn)型升級、更新設(shè)備技術(shù)的之外，也能為提高競爭優(yōu)勢而在合理范圍內(nèi)降低產(chǎn)品價格，從而促進(jìn)國民消費(fèi)，拉動我國經(jīng)濟(jì)增長。2019年4月開始，全面實(shí)施深化增值稅改革，將制造業(yè)及其他有關(guān)行業(yè)的增值稅稅率由原先的16%降至13%，將建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等行業(yè)的增值稅稅率由原先的10%降至9&，分別將稅率調(diào)低3個和1個百分點(diǎn)，顯著降低制造業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等主要行業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。除此之外，國家還進(jìn)一步擴(kuò)大了進(jìn)項稅額的抵扣范圍，同時采取對生活、生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)提高稅收抵扣等配套措施，實(shí)現(xiàn)絕大部分行業(yè)稅負(fù)有所降低。隨著降費(fèi)減稅的改革紅利的相繼釋放，增值稅稅率下調(diào)和個人所得稅改革已經(jīng)正式施行，新一輪的社保費(fèi)率調(diào)低也在2019年5月生效，無縫對接了此前的階段性降費(fèi)。城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險、養(yǎng)老保險單外繳費(fèi)比例高于16%的省份改革之后降至16%，使用人單位尤其是民營企業(yè)受益很大。

2.稅制改革調(diào)整重點(diǎn)

稅收的一個重要功能是能夠有效調(diào)節(jié)社會收入分配，在我國國民收入顯著增長的背景下，合理調(diào)整稅收制度是平衡社會財富的一個重要方法。在稅制改革中，要始終保持穩(wěn)中有進(jìn)，確保稅制調(diào)整科學(xué)合理。

（1）“加強(qiáng)”。完善稅務(wù)機(jī)關(guān)的機(jī)構(gòu)設(shè)置和組織設(shè)置，提高稅收工作服務(wù)水品，降低稅收相關(guān)成本;在精算平衡、強(qiáng)化征收的基礎(chǔ)上調(diào)整社會保障稅費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)，推進(jìn)社會保障“費(fèi)改稅”;維護(hù)國際稅收秩序，加強(qiáng)國際間的稅收協(xié)調(diào)，在世界范圍內(nèi)保障本國居民利益。

（2）“增”。繼續(xù)推進(jìn)房地產(chǎn)行業(yè)稅收改革，充分發(fā)揮房地產(chǎn)稅在調(diào)節(jié)收入差距、統(tǒng)籌收入方面的巨大潛力;繼續(xù)發(fā)掘諸如碳稅、消費(fèi)稅、環(huán)保稅、資源稅等特定目標(biāo)稅調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、籌集收入的潛力;進(jìn)一步發(fā)揮贈與稅、遺產(chǎn)稅等的調(diào)節(jié)收入功能;繼續(xù)加強(qiáng)個人所得稅對于縮減貧富差距的調(diào)節(jié)能力。除此之外，我國擁有體量巨大的國有控股經(jīng)濟(jì)，需要根據(jù)現(xiàn)實(shí)情況和未來發(fā)展加大劃撥國有資本收入，用來支持社保預(yù)算支出和一般性預(yù)算支出的比例。

（3）“減”。房地產(chǎn)市場和土地出讓金的關(guān)系密切，隨著房地產(chǎn)稅的出臺，需要降低地方財政運(yùn)行過程中對于土地出讓金的過度依賴，加快推進(jìn)“土地財政”的轉(zhuǎn)型步伐;要在普惠金融、綠色金融、科技金融、研發(fā)投入、知識產(chǎn)權(quán)等領(lǐng)域內(nèi)提高稅收方面的支持力度，鼓勵相關(guān)行業(yè)的發(fā)展;要減少對老少邊窮地區(qū)企業(yè)、涉農(nóng)企業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、高科技企業(yè)、小微企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。

（4）“穩(wěn)”。我國的增值稅自誕生以來，尤其獨(dú)特的發(fā)展歷程，不可否認(rèn)，簡便稅收征管、均衡增值稅稅負(fù)是當(dāng)下我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展的內(nèi)在要求，但也必須認(rèn)識到，減稅降幅、均衡稅負(fù)不簡單的等同于全面減稅，需要我們審慎對待，在保證我國稅收體系總體穩(wěn)定的基礎(chǔ)上推進(jìn)我國稅制改革。

3.結(jié)語

消費(fèi)升級的可持續(xù)發(fā)展關(guān)鍵在于有效提高中低收入群體的收入水平，稅制改革能否減輕該部分群體的稅務(wù)負(fù)擔(dān)是其中的關(guān)鍵所在，唯有切實(shí)減輕低收入群體的稅收負(fù)擔(dān)，才能真正的釋放社會消費(fèi)潛力，進(jìn)而促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量增長。稅制改革能否取得積極成果，一是要根據(jù)物價變化波動情況以及廣大居民的一般收入水平，落實(shí)好浮動稅制，解決好低收入群體的基本生活問題，提高國家的財政轉(zhuǎn)移支付能力，從而增強(qiáng)中低收入群體的消費(fèi)意愿，通過政策保障促進(jìn)我國社會消費(fèi)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。另一方面，要大力推進(jìn)農(nóng)村土地的流轉(zhuǎn)速度，幫助廣大農(nóng)村農(nóng)民創(chuàng)業(yè)就業(yè)，鼓勵社會資本和企業(yè)金珠鄉(xiāng)村，從而改善城鄉(xiāng)的企業(yè)分布結(jié)構(gòu)，通過拓寬農(nóng)村人民的收入渠道、為農(nóng)村失業(yè)人員再就業(yè)提供保障，實(shí)現(xiàn)為社會消費(fèi)需求的增長注入源源不斷的動力。

參考文獻(xiàn)：

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[2]王秀燕，董長瑞，靳衛(wèi)東.個人所得稅改革與居民消費(fèi)：基于準(zhǔn)實(shí)驗研究[J].管理評論，2019，31（02）：36-48.

基金項目：本文屬安徽財經(jīng)大學(xué)大學(xué)生創(chuàng)新訓(xùn)練項目《稅制改革對于消費(fèi)升級的促進(jìn)作用的調(diào)查研究—以合肥市為例》（編號：S201910378649）階段性研究成果，指導(dǎo)老師：朱衛(wèi)。