翟學(xué)翠

摘 要：建筑工程結(jié)算能夠準(zhǔn)確衡量項(xiàng)目進(jìn)度情況，是建設(shè)方評估項(xiàng)目資金投入情況的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，也是施工單位核算施工成本和利潤的重要依據(jù)。做好工程價(jià)款結(jié)算的編制和審核工作，有助于實(shí)現(xiàn)建筑工程項(xiàng)目投資效益的最大化，也是解決發(fā)包方和施工承包方爭議的最有效途徑。本文對工程價(jià)款結(jié)算審核中所遇到的常見問題進(jìn)行了梳理，結(jié)合現(xiàn)行計(jì)價(jià)文件分析了問題產(chǎn)生的原因，并針對性地提出了相應(yīng)的解決措施，為工程造價(jià)管理和結(jié)算審計(jì)人員提供了一定的借鑒和參考。

關(guān)鍵詞：建筑工程結(jié)算;工程結(jié)算審計(jì)造價(jià)管理常見問題;應(yīng)對措施

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

建筑工程項(xiàng)目具有的特定性、地域性、長期性以及動態(tài)性等特點(diǎn)，使得建筑工程結(jié)算工作存在種種不確定性因素，由此造成工程價(jià)款結(jié)算的糾紛和爭議。近些年，為了加強(qiáng)對國有投資項(xiàng)目資金的監(jiān)管，部分省級政府出臺文件，規(guī)定國有投資項(xiàng)目的價(jià)款結(jié)算必須以審計(jì)結(jié)論作為依據(jù)，審計(jì)的主體可以為地方財(cái)政評審中心或者具有相應(yīng)資質(zhì)的第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)，以利于規(guī)范建設(shè)單位對工程成本的有效控制，提升各級財(cái)政資金的投資效益。由此，發(fā)、承包雙方的結(jié)算矛盾越來越多地轉(zhuǎn)移到結(jié)算審計(jì)工作中。本文擬從分析建筑工程結(jié)算審計(jì)工作中的常見問題著手，結(jié)合現(xiàn)行的計(jì)價(jià)文件和相應(yīng)案例提出針對性的解決措施，以期為工程結(jié)算審計(jì)人員公平、公正地展開審計(jì)工作，合規(guī)、合法解決結(jié)算糾紛，提供一些借鑒和建議。

1 建筑工程結(jié)算的內(nèi)涵和結(jié)算審計(jì)的作用

1.1 建筑工程結(jié)算的內(nèi)涵和模式

建筑工程結(jié)算一般指的是工程價(jià)款結(jié)算，指發(fā)、承包雙方根據(jù)國家有關(guān)法律、法規(guī)和合同約定，結(jié)合項(xiàng)目的實(shí)施情況，對已完成部分進(jìn)行的合同價(jià)款的計(jì)算、調(diào)整和確認(rèn)。工程價(jià)款結(jié)算在內(nèi)容上包含了預(yù)付款、期中支付及竣工結(jié)算，它能夠準(zhǔn)確衡量項(xiàng)目進(jìn)度情況，是建設(shè)方評估項(xiàng)目資金投入情況的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，也是施工方核算施工成本和獲得利潤的重要依據(jù)。

1.2 建筑工程結(jié)算審計(jì)的作用

結(jié)算審計(jì)是指政府審計(jì)機(jī)構(gòu)或者受委托的第三方機(jī)構(gòu)，依據(jù)法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)對國有資金投資建設(shè)工程項(xiàng)目的工程結(jié)算進(jìn)行審核，審查和評價(jià)項(xiàng)目結(jié)算資料的真實(shí)性、依據(jù)的合法性和投資的效益性。審計(jì)結(jié)果作為工程價(jià)款支付的依據(jù)，不僅直接關(guān)系到承包方的成本和利潤，也關(guān)系到項(xiàng)目的造價(jià)和資金使用效益，結(jié)算審計(jì)已成為工程項(xiàng)目全過程造價(jià)管理的重要手段。作為獨(dú)立于建設(shè)項(xiàng)目組織之外的團(tuán)體，結(jié)算審計(jì)能夠更加公平、公正地維護(hù)發(fā)包方和承包方雙方利益，達(dá)到控制成本和降低風(fēng)險(xiǎn)的目的。

2 建筑工程結(jié)算中的常見問題及原因分析

2.1 概預(yù)算管理體制不完善造成的結(jié)算糾紛

工程概預(yù)算指標(biāo)是項(xiàng)目建設(shè)投資全部工程費(fèi)用的限額，在建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過程中如果突破，必須按照規(guī)定的程序重新進(jìn)行報(bào)批、審核。如果參建主體權(quán)責(zé)不明，管理體制混亂，勢必造成造價(jià)管理的漏洞，引起價(jià)款結(jié)算的糾紛。如某衛(wèi)生大樓項(xiàng)目在實(shí)施過程中，因概預(yù)算申報(bào)部門、承建單位和使用單位分別為不同的部門，其內(nèi)部使用功能、布局、外裝修等一再修改，審計(jì)發(fā)現(xiàn)對建設(shè)項(xiàng)目的撥付款項(xiàng)已突破總概算，要求建設(shè)方停止支付并按法定程序?qū)υ潘氵M(jìn)行調(diào)整，造成施工單位款項(xiàng)無法兌現(xiàn)而引起糾紛。

2.2 工程結(jié)算書編制不規(guī)范造成的結(jié)算問題

工程結(jié)算文件由施工單位根據(jù)國家法律、法規(guī)規(guī)定，結(jié)合合同項(xiàng)目的實(shí)施情況進(jìn)行編制，經(jīng)建設(shè)單位審核后作為工程價(jià)款結(jié)算的依據(jù)，結(jié)算文件編制的優(yōu)劣直接影響到建設(shè)單位和施工單位的切身利益。有的施工單位因自身造價(jià)管理人員技術(shù)力量不足，搜集結(jié)算所需資料不全面不及時(shí)，造成提交的結(jié)算文件漏洞較多，嚴(yán)重影響了施工單位的利益。有的施工單位為了高額利潤而虛估冒算，更有甚者與建設(shè)方造價(jià)管理人員沆瀣一氣、弄虛作假，造成國有資金的浪費(fèi)和流失。

2.2.1 編制依據(jù)更新不及時(shí)

工程結(jié)算書的編制依據(jù)包括了項(xiàng)目所在地的工程造價(jià)計(jì)價(jià)文件、計(jì)價(jià)辦法、以及國家有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)司法解釋等內(nèi)容。隨著中國建筑業(yè)改革的不斷深入，環(huán)保的要求不斷提高，建設(shè)工程項(xiàng)目管理模式不斷變化，相應(yīng)的計(jì)價(jià)文件更新也較快較多。比如江蘇省2018年第24號公告對按質(zhì)論價(jià)、揚(yáng)塵污染防治增加費(fèi)、標(biāo)化工地增加費(fèi)以及環(huán)境保護(hù)稅都有新的規(guī)定，且每個(gè)費(fèi)用計(jì)價(jià)開始的時(shí)間節(jié)點(diǎn)也不同。工程造價(jià)控制人員要及時(shí)關(guān)注項(xiàng)目所在地計(jì)價(jià)依據(jù)變化情況，在編制結(jié)算書時(shí)優(yōu)先考慮各種變化因素而引起的造價(jià)增減，盡量減少因考慮不周而造成的后期結(jié)算糾紛[1]。

2.2.2 工程量計(jì)算不準(zhǔn)確

單價(jià)合同中，工程量的多少直接影響到造價(jià)的高低，工程量計(jì)算的準(zhǔn)確與否直接關(guān)系到工程結(jié)算的準(zhǔn)確度。在結(jié)算審計(jì)工作中，常見清單工程量方面的問題如下。

一是竣工結(jié)算文件與招標(biāo)文件工程量清單特征描述不一致。造價(jià)咨詢?nèi)藛T在編制招標(biāo)控制價(jià)時(shí)，因?qū)I(yè)技能較差或不熟悉施工工藝而造成部分清單特征描述不完整、不準(zhǔn)確，如樁基礎(chǔ)中缺少送樁深度、金屬管道無壁厚、成品衛(wèi)生間的隔斷材質(zhì)未明確、土方工程的運(yùn)距等等，造成施工過程中的造價(jià)變更分歧;另外就是部分施工單位為了追求利潤而改變施工方案或更換低檔材料，這是結(jié)算審計(jì)審查的重點(diǎn)之一。

二是工程量計(jì)算無序，造成重復(fù)計(jì)算。部分結(jié)算文件為了混淆視聽，工程量的計(jì)算沒有明確的思路，重復(fù)計(jì)算各分項(xiàng)工程量，如主體工程與室外工程、土建工程與安裝工程部分工作量重復(fù)等等，給結(jié)算審計(jì)工作帶來很多干擾因素。結(jié)算編制人員和審核人員都應(yīng)具有一定的識圖能力，統(tǒng)籌安排工程量計(jì)算思路，才能高效、準(zhǔn)確完成工程量的計(jì)算和核對工作。

三是對工程量計(jì)算范圍和規(guī)則不明確。審計(jì)首先要明確合同和補(bǔ)充協(xié)議約定的建設(shè)內(nèi)容，扣除合同范圍外和未施工的工程量;其次，應(yīng)統(tǒng)一對工程量計(jì)算規(guī)則的理解，如對單層建筑物建筑面積的計(jì)算時(shí)，若合同無相應(yīng)約定，當(dāng)建筑外墻設(shè)計(jì)有勒角時(shí)，按現(xiàn)行的《建筑工程建筑面積計(jì)算規(guī)范》規(guī)定，無論其高度如何，均按勒角以上的結(jié)構(gòu)外圍水平計(jì)算，當(dāng)設(shè)計(jì)中未設(shè)計(jì)勒角時(shí)，則按外墻外圍水平面積計(jì)算。

四是對招標(biāo)文件清單工程量核對不準(zhǔn)確而增大投標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)。發(fā)包方往往借助市場優(yōu)勢把工程量的風(fēng)險(xiǎn)推到承包方，這就要求承包方在投標(biāo)報(bào)價(jià)時(shí)要按照招標(biāo)文件約定的計(jì)算規(guī)則核實(shí)工程量，以免因清單工程量的錯項(xiàng)、漏項(xiàng)或缺項(xiàng)而增加報(bào)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。有些施工單位在投標(biāo)文件中，造價(jià)人員忽略了清單工程量和定額工程量計(jì)算規(guī)則的不同，如土方工程清單計(jì)價(jià)按設(shè)計(jì)圖示尺寸以立方米計(jì)算、而定額計(jì)價(jià)按考慮放坡及工作面后的圖示尺寸，塊料面層臺階清單計(jì)價(jià)以臺階水平投影面積計(jì)算、定額計(jì)價(jià)以實(shí)鋪面積計(jì)算等等，致使結(jié)算審計(jì)工程量與實(shí)際工程量偏差較大，給施工方造成較大損失[2]。

2.2.3 工程類別劃分不清晰、計(jì)價(jià)定額套用不規(guī)范

工程類別的核定關(guān)系著項(xiàng)目取費(fèi)基數(shù)、費(fèi)率選擇及相關(guān)的措施費(fèi)取定，這是工程結(jié)算書編制的依據(jù)，也是造價(jià)管理人員和審計(jì)人員的審核重點(diǎn)。各省都發(fā)行了相關(guān)工程類別劃分的計(jì)價(jià)文件，但因建筑工程項(xiàng)目本身具有的復(fù)雜性，一個(gè)相同的項(xiàng)目，按規(guī)劃類、建設(shè)工程類、造價(jià)管理類的文件依據(jù)，劃分出來的工程類別可能不同。如某古村落投資項(xiàng)目，在結(jié)算審計(jì)時(shí)，就場地內(nèi)建筑的工程類別引起了爭議，因古建筑定額比一般建筑工程定額高且企業(yè)的管理費(fèi)和利潤等費(fèi)率取值也高得多，施工單位根據(jù)圖紙說明申訴古村落內(nèi)所有的建筑工程均按古建筑類型計(jì)價(jià)，審計(jì)部門則根據(jù)施工情況，結(jié)合省計(jì)價(jià)文件的要求，僅同意對部分滿足古建筑類別的工程項(xiàng)目按古建筑計(jì)價(jià)，經(jīng)造價(jià)和各參建部門多次協(xié)調(diào)，最后以專家鑒定的方式對爭議項(xiàng)目的造價(jià)進(jìn)行核算，以核算下來的標(biāo)準(zhǔn)對爭議項(xiàng)目進(jìn)行結(jié)算。

其次，規(guī)范地套用定額是形成準(zhǔn)確的結(jié)算文件的關(guān)鍵，定額套用的審核在一定程度上避免施工單位在結(jié)算時(shí)產(chǎn)生高套定額、重復(fù)套用定額、調(diào)整定額子目等現(xiàn)象發(fā)生。在結(jié)算審計(jì)時(shí)，常見的問題為定額中已包括的工序再重復(fù)計(jì)費(fèi)或者換算系數(shù)引用有誤，比如電焊接樁如果采用螺栓接樁，應(yīng)扣除定額中的電焊機(jī)、型鋼等費(fèi)用;鋼板樁按租賃使用時(shí)應(yīng)扣除攤銷量;垂直運(yùn)輸費(fèi)如果使用泵送商品砼，臺班數(shù)量應(yīng)進(jìn)行換算等等。審計(jì)人員要根據(jù)屬地原則，熟悉項(xiàng)目所在地綜合定額的制定情況，結(jié)合施工工序合理認(rèn)定定額套用的準(zhǔn)確性。

2.3 施工合同約定引發(fā)的結(jié)算問題

合同約定應(yīng)該是發(fā)、承包雙方最真實(shí)意圖的表達(dá)，其條款內(nèi)容應(yīng)能夠互相解釋、互相說明，但在實(shí)際操作中，因合同管理人員素質(zhì)過低或管理意識薄弱，造成合同約定條款內(nèi)容不全、不清晰或有歧義，而造成結(jié)算糾紛。

2.3.1 招投標(biāo)工作管理不規(guī)范

部分建設(shè)單位為了排斥潛在的投標(biāo)人，違背招標(biāo)程序，將本應(yīng)執(zhí)行公開招標(biāo)的項(xiàng)目肢解后改為邀請招標(biāo)。因缺乏有效的監(jiān)督和管理，不規(guī)范、不合理的條款存在于招標(biāo)文件中，有的招標(biāo)文件甚至沒有清楚地表述發(fā)包范圍和支付規(guī)定，有的發(fā)包方不允許對合同條件進(jìn)行調(diào)整，雙方在不平等協(xié)商的基礎(chǔ)上簽訂的施工合同勢必會存在結(jié)算隱患。施工單位為了承攬項(xiàng)目，低估了造價(jià)上的風(fēng)險(xiǎn)而造成投資失敗，引發(fā)結(jié)算爭議。

2.3.2 施工合同約定條款不明確引起的結(jié)算爭議

作為解釋《建筑工程合同示范文本》中建設(shè)的第一順位的解釋條款，合同約定是發(fā)承包雙方結(jié)算的依據(jù)。結(jié)算審計(jì)中，常見因合同約定不明確而引起結(jié)算糾紛的情況包括。

一是合同價(jià)款結(jié)算方式約定不明，難以確認(rèn)工程價(jià)款的結(jié)算依據(jù)。合同價(jià)款的結(jié)算方式直接關(guān)系到施工單位的貨幣使用成本，結(jié)算時(shí)間點(diǎn)確定在整個(gè)結(jié)算工作中尤為重要。常見問題為對竣工決算時(shí)間的爭議，影響竣工的各種主觀、客觀因素較多，承包方如果僅僅約定以竣工作為項(xiàng)目結(jié)算的時(shí)間結(jié)點(diǎn)，而導(dǎo)致發(fā)包方以“工程未竣工”為理由而拒收施工單位的竣工決算報(bào)告，給施工方造成損失、增大投資風(fēng)險(xiǎn)。

二是對工程變更的約定條款表述不清楚，未約定價(jià)款調(diào)整方法或約定不明。工程變更的多少直接關(guān)系到項(xiàng)目造價(jià)的高低，發(fā)承包方在整理合同條款時(shí)，應(yīng)對工程變更項(xiàng)價(jià)款調(diào)整的范圍、方法和綜合單價(jià)的確定進(jìn)行明確，用語要規(guī)范且不易引起歧義。如對已有標(biāo)價(jià)工程量清單類似項(xiàng)目的變更估價(jià)，應(yīng)具體說明參照類似項(xiàng)目單價(jià)的確定辦法，對無類似項(xiàng)目參照的新增項(xiàng)目價(jià)款的確定要有約定明確的操作辦法，以防工程結(jié)算時(shí)產(chǎn)生爭議;對下浮率的約定，應(yīng)明確報(bào)價(jià)浮動率的計(jì)算公式和計(jì)算基數(shù)，應(yīng)避免簡單使用“同比下浮”、“按實(shí)調(diào)整”等模糊語句。

三是低估合同風(fēng)險(xiǎn)幅度，對材料價(jià)差調(diào)整辦法約定不明。工程項(xiàng)目建設(shè)的長期性、人材機(jī)價(jià)格變動的動態(tài)性以及其他因素的影響，決定了項(xiàng)目投資具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性。各地政府根據(jù)清單規(guī)范都出臺過相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)控制的指導(dǎo)意見，但在實(shí)際操作中，建設(shè)單位往往利用市場優(yōu)勢提供條件苛刻的合同條款，把一部分投資風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁到想中標(biāo)的施工企業(yè)。比如國家2017年開始對砂石業(yè)進(jìn)行環(huán)保整治，不合法開礦、采砂不斷被關(guān)停，建筑用砂石材料供應(yīng)緊張，造成水泥、混凝土等建筑材料價(jià)格大幅度上漲。未明確約定材料價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)的施工單位叫苦不跌，而引起造價(jià)結(jié)算上的糾紛。

四是對甲供材結(jié)算的退還。結(jié)算審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，因合同約定不明，甲供材在退還時(shí)市場價(jià)與結(jié)算價(jià)的差額以及甲供材料的保管費(fèi)一直是爭議聚焦的問題。因材料不同、保管條件不一致，政府無法給定指導(dǎo)意見。在考慮材料價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)因素的基礎(chǔ)上，合同條款中應(yīng)明確約定材料正常結(jié)算價(jià)、超出部分的退還價(jià)和相應(yīng)保管費(fèi)率，以達(dá)到保護(hù)施工單位的利益及杜絕材料浪費(fèi)的目的[3]。

2.4 施工過程中對變更、簽證管理不規(guī)范而造成的結(jié)算問題

結(jié)算審計(jì)中常見工程變更與簽證管理混亂，其真實(shí)性和完整性無從追究。一是施工圖紙管理混亂，工程項(xiàng)目應(yīng)按圖施工，這個(gè)“圖”是指設(shè)計(jì)部門設(shè)計(jì)并經(jīng)過圖紙審查的施工和變更圖紙，建設(shè)單位為了趕工期或者其他理由，以未經(jīng)審查的圖紙交給施工單位作為施工依據(jù)，在后期施工過程中因部分圖紙不滿足強(qiáng)制性標(biāo)準(zhǔn)或者功能改變，造成過多工程變更甚至誤工、返工現(xiàn)象，由此引起結(jié)算糾紛;二是對變更和簽證的程序管理不嚴(yán)謹(jǐn)，部分現(xiàn)場管理人不熟悉招、投標(biāo)文件和施工合同，使得變更單和簽證上報(bào)不及時(shí)、簽字不全、內(nèi)容不準(zhǔn)確以及未按合同約定的程序進(jìn)行等等，無效的簽證不能作為結(jié)算計(jì)價(jià)的依據(jù)。

2.5 政策性調(diào)整和不可抗力

2.5.1 濫用不可抗力概念

不可抗力指不可預(yù)見、不可避免并不能克服的客觀情況，不可抗力包括自然災(zāi)害、政府行為及社會異常事件。比如2008年5.12地震引起的材料價(jià)格和工人工資上漲，2020年年初受新型冠狀病毒引起的肺炎疫情防控影響而發(fā)生的人工、材料設(shè)備、機(jī)械價(jià)格的波動等等都屬于不可抗力范疇。不可抗力作為一個(gè)免責(zé)條款，常見施工單位在做竣工結(jié)算時(shí)，把一些措施項(xiàng)目增加的零星用工、因地質(zhì)環(huán)境勘探誤差引起的變更、甚至一些清單工程量的量差都放進(jìn)不可抗力，以圖達(dá)到逃避審核、多計(jì)造價(jià)的目的，這顯然是與法律法規(guī)相違背的。

2.5.2 合同約定與政策性調(diào)整不一致導(dǎo)致的結(jié)算糾紛

工程結(jié)算中常見的政策性調(diào)整有國家發(fā)布稅制改革文件、省級造價(jià)部門發(fā)布的計(jì)價(jià)政策及人工工資指導(dǎo)價(jià)文件等等。如果合同中對政策性調(diào)整有明確規(guī)定，按合同約定執(zhí)行，如果沒有明確約定，則施工單位可以根據(jù)政策性調(diào)整文件將造價(jià)變更事宜報(bào)請建設(shè)單位審核，經(jīng)發(fā)包方審核同意后執(zhí)行。審計(jì)中常見，建設(shè)單位以合同中沒有明確約定根據(jù)政策進(jìn)行價(jià)格調(diào)整而駁回施工單位的調(diào)價(jià)申請，使施工單位在結(jié)算時(shí)處于被動地位。

3 針對工程結(jié)算常見問題的應(yīng)對措施

建筑工程結(jié)算直接關(guān)系到發(fā)、承包雙方的利益，如何公平、公正雙方利益，對建設(shè)項(xiàng)目工程造價(jià)管理和結(jié)算審計(jì)的要求也越來越高。

3.1 結(jié)合建筑業(yè)產(chǎn)業(yè)改革現(xiàn)狀，不斷完善結(jié)算審計(jì)模式

隨著建筑業(yè)改革的不斷深入，工程總承包、全過程造價(jià)管理、EPC等管理模式已在全國各地普及，以往的審計(jì)模式及方法越來越不能滿足項(xiàng)目運(yùn)行的要求，這也需要審計(jì)工作針對項(xiàng)目的規(guī)模、特點(diǎn)及要求不斷更新結(jié)算審計(jì)方法，以更合理高效的審計(jì)工作來規(guī)范參建各方的建設(shè)行為，促進(jìn)資金的有效合理運(yùn)用和建設(shè)項(xiàng)目的科學(xué)管理。比如部分地方政府為了加強(qiáng)對國有投資項(xiàng)目的監(jiān)管，在招投標(biāo)階段實(shí)行招投標(biāo)審計(jì)制度，從源頭上提高項(xiàng)目管理的透明度，一定程度上可以避免出現(xiàn)腐敗問題;在項(xiàng)目實(shí)施階段實(shí)行聯(lián)審制，由發(fā)改委、財(cái)政、審計(jì)以及住建部門組成聯(lián)審小組，對工程項(xiàng)目造價(jià)變更進(jìn)行跟蹤管理，通過踏勘項(xiàng)目現(xiàn)場、開聯(lián)審會議，確認(rèn)合理變更事項(xiàng)，并對數(shù)額較大的變更事項(xiàng)進(jìn)行責(zé)任追究，以達(dá)到節(jié)約資金、杜絕施工企業(yè)盲目變更，在施工過程之中先行化解部分結(jié)算矛盾和糾紛。

近期，各省不斷加強(qiáng)對工程建設(shè)行政許可事項(xiàng)的事中事后監(jiān)管，在審批階段則不斷優(yōu)化審批流程，逐步取消建設(shè)工程各類合同備案、國有投資建設(shè)工程項(xiàng)目招標(biāo)控制價(jià)備查、建設(shè)工程竣工結(jié)算備案等行政審批事項(xiàng)，這也就意味著建設(shè)方、發(fā)包方所承擔(dān)的投資風(fēng)險(xiǎn)越來越大，對結(jié)算審計(jì)工作的要求也越來越高。有地方政府已對國有控股投資公司派駐專業(yè)審計(jì)人員，從項(xiàng)目策劃時(shí)開始介入，以杜絕國有資金流失、保障建筑市場穩(wěn)步發(fā)展。

3.2 了解施工各階段的造價(jià)控制措施，重點(diǎn)篩查一些常見的結(jié)算問題

針對不同建設(shè)項(xiàng)目的性質(zhì)，不斷匯總在結(jié)算審計(jì)工作中的常見問題，做到舉一反三，不斷提高審計(jì)工作效率。對結(jié)算依據(jù)資料的審核注意虛假聯(lián)系單簽證、工程量計(jì)算不準(zhǔn)確 、定額套用混亂、綜合單價(jià)組價(jià)錯誤、材料價(jià)格約定不準(zhǔn)、費(fèi)用計(jì)算錯誤等問題;對存在投標(biāo)下浮的工程項(xiàng)目，在結(jié)算時(shí)要特別注意變更和新增項(xiàng)目的綜合單價(jià)確定是否與合同約定相符。

3.3 熟悉建設(shè)項(xiàng)目所在地的計(jì)價(jià)文件，從源頭上杜絕結(jié)算糾紛

各省均根據(jù)地方施工條件及人工成本制定了相應(yīng)的計(jì)價(jià)定額，結(jié)算審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)掌握項(xiàng)目所在地的計(jì)價(jià)文件，重點(diǎn)審查費(fèi)用定額是否配套、工程類別是否合理、取費(fèi)基數(shù)和費(fèi)率是否正確、清單工程量是否完整及變更項(xiàng)目和新增項(xiàng)目綜合單價(jià)的選用是否與合同約定一致等問題。關(guān)注結(jié)算文件中措施費(fèi)的取定及其他費(fèi)用的計(jì)算（如趕工費(fèi)、優(yōu)質(zhì)項(xiàng)目、文明工地等）與招標(biāo)文件要求是否一致，盡量避免多支多付現(xiàn)象。

3.4 仔細(xì)研究施工合同與招標(biāo)文件，重點(diǎn)排查不一致條款

認(rèn)真閱讀項(xiàng)目工程立項(xiàng)依據(jù)、立項(xiàng)批復(fù)、招標(biāo)文件及施工合同文件，把握合同約定內(nèi)容，重點(diǎn)篩查施工合同及補(bǔ)充協(xié)議與招標(biāo)文件條款不一致的內(nèi)容，如施工合同的范圍是否與招標(biāo)文件一致？主體土建工程與裝修工程單獨(dú)發(fā)包時(shí)，是不是存在重復(fù)計(jì)費(fèi)的問題？只有徹底排查清除，才能避免違規(guī)發(fā)包和重復(fù)計(jì)費(fèi)等問題。

3.5 深入工地，有針對性地收集施工圖紙、簽證等資料，杜絕虛假證據(jù)

審計(jì)人員只有深入項(xiàng)目工地現(xiàn)場、掌握變更項(xiàng)目和實(shí)施情況，才能使結(jié)算審計(jì)做到有理有據(jù)。一是要收集相關(guān)圖紙、會審紀(jì)要，排查竣工項(xiàng)目是否根據(jù)審查合格的設(shè)計(jì)圖紙進(jìn)行施工，有無未施工、未完成的工作量;二是搜集驗(yàn)槽記錄、驗(yàn)收記錄、勘察報(bào)告及圖紙審查部門通過的變更資料，查驗(yàn)與工程變更和簽證是否能夠相互印證;三是熟悉重點(diǎn)工序的施工過程、施工工藝、施工方案及隱蔽工程的驗(yàn)收情況，驗(yàn)證實(shí)際做法是否與施工方案相符，有無偷工減料、材料低檔取代現(xiàn)象;四是核驗(yàn)簽證填寫內(nèi)容是否表述正確、內(nèi)容明確、程序合規(guī)，杜絕虛假簽證蒙混過關(guān)。

3.6 加強(qiáng)培訓(xùn)，不斷提高造價(jià)管理人員和結(jié)算審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)

竣工結(jié)算審計(jì)依據(jù)的法律、法規(guī)多且復(fù)雜，涉及的內(nèi)容從投資到施工，內(nèi)容廣泛，需要的專業(yè)知識從經(jīng)濟(jì)到土木工程，面廣且專業(yè)性強(qiáng)。尤其是工程項(xiàng)目承包模式的發(fā)展，對造價(jià)管理和結(jié)算審計(jì)人員的要求越來越高。一是要加強(qiáng)學(xué)習(xí)，審計(jì)人員要不斷加強(qiáng)對造價(jià)管理、審計(jì)專業(yè)知識及相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，結(jié)合實(shí)踐積累經(jīng)驗(yàn)，不斷提升分析能力和判斷能力。二是要不斷更新結(jié)算審計(jì)方法，要充分利用BIM等技術(shù)在全過程審計(jì)中發(fā)揮的作用，以更合理高效的審計(jì)手段來規(guī)范參建各方的建設(shè)行為。三是要強(qiáng)化與參建各方的溝通交流，及時(shí)掌握工程結(jié)算審核過程中的主要問題及矛盾，了解參建各方的合理訴求，促進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目的科學(xué)管理和資金的有效合理運(yùn)用。

4 結(jié)語

工程結(jié)算審計(jì)是對工程項(xiàng)目各個(gè)環(huán)節(jié)運(yùn)行及其財(cái)政支出情況進(jìn)行審查和管理的行為，對及時(shí)發(fā)現(xiàn)項(xiàng)目實(shí)際操作中的不足、促進(jìn)工程項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量提高、優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)及效益有著很重要的促進(jìn)作用。本文通過對工程項(xiàng)目結(jié)算審計(jì)工作常見問題及產(chǎn)生原因的分析，針對性地提出了相應(yīng)措施，以期審計(jì)人員緊跟建筑業(yè)改革步伐，不斷完善職業(yè)技能和素養(yǎng)，推動審計(jì)工作向公平、公正、權(quán)威性方向發(fā)展，為建筑工程行業(yè)穩(wěn)定、健康和可持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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