崔勇

摘要：現(xiàn)階段國民經(jīng)濟發(fā)展進入新的歷史時期，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革深入推進，同時黨和政府對內(nèi)部審計的制度規(guī)定及政策規(guī)劃正在不斷完善，使得新形勢下的企業(yè)集團面臨新的審計要求和變化，特別是國有集團企業(yè)的內(nèi)審工作水平有待提升?；诖?，國有集團化企業(yè)需要站在內(nèi)審工作模式和內(nèi)審體系的層面思考內(nèi)審工作的提升途徑，通過對當前內(nèi)審工作中的不足探討，以尋求國有企業(yè)審計質(zhì)量的有效提升，最終服務(wù)于國民經(jīng)濟的可持續(xù)運轉(zhuǎn)、企業(yè)整體的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：國民經(jīng)濟;內(nèi)部審計;國有企業(yè)

一、引言

自21世紀以來，我國一些公司存在財務(wù)舞弊的情況，產(chǎn)生此類問題的原因在于企業(yè)內(nèi)部控制能力不足，缺乏有效的內(nèi)部審計糾正自身的問題。如今，企業(yè)規(guī)模在擴大，企業(yè)內(nèi)部的控制關(guān)系日漸復(fù)雜，跨行業(yè)經(jīng)營和跨地域經(jīng)營非常多，這就要求企業(yè)不斷提升內(nèi)部審計的質(zhì)量。我國內(nèi)部審計將內(nèi)部審計質(zhì)量定義為內(nèi)部審計機構(gòu)要制定內(nèi)部審計準則，并且制定明確的執(zhí)行程序和方法。我國很多企業(yè)都是改革開放以后建立，經(jīng)營時間不長，他們對內(nèi)部審計的內(nèi)容不是很了解，企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量有待于進一步提升。

二、新形勢下的國有企業(yè)內(nèi)審現(xiàn)狀及不足

（一）企業(yè)管理者及企業(yè)內(nèi)部審計人員對審計風(fēng)險的認知不足

一方面，企業(yè)管理者缺乏風(fēng)險意識，表現(xiàn)在生產(chǎn)經(jīng)營管理方面，要么沒有內(nèi)部控制，要么內(nèi)部控制不健全、不合理、不能有效執(zhí)行，要么就是只重生產(chǎn)經(jīng)營，不重管理，當發(fā)現(xiàn)問題時，審計風(fēng)險己然產(chǎn)生。另一方面，由于企業(yè)內(nèi)部審計人員法律意識淡薄，對國家財經(jīng)法規(guī)及其變更掌握不充分，或職業(yè)技能水平低下，或?qū)徲嬄殬I(yè)經(jīng)驗不豐富，對已經(jīng)產(chǎn)生或即將產(chǎn)生的審計風(fēng)險不能及時預(yù)測和判斷，從而給企業(yè)帶來不必要的損失。

（二）審計機構(gòu)未充分發(fā)揮作用

一般來說，集團企業(yè)在其母公司董事會或者其他一級領(lǐng)導(dǎo)部門下設(shè)置獨立的內(nèi)部審計管理機構(gòu)，并要求其二級子公司根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點建立健全內(nèi)部審計組織體系，但目前由于企業(yè)內(nèi)審機構(gòu)設(shè)計的不完善和人員配備嚴重不足，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)審活動開展困難。如一些企業(yè)內(nèi)審人員由于工作量較大就沒有嚴格按照企業(yè)制度要求定期開展內(nèi)審工作改善會議，也未能及時做好企業(yè)內(nèi)部審計時各部門的協(xié)調(diào)管理工作，制約了內(nèi)審機構(gòu)管理職能的充分發(fā)揮。

（三）企業(yè)員工對內(nèi)部審計工作的配合不足

內(nèi)部審計工作的正常開展，離不開企業(yè)全體員工的大力支持。內(nèi)部審計人員主要對企業(yè)重大業(yè)務(wù)、財務(wù)收支、投資項目、企業(yè)經(jīng)濟效益、內(nèi)部控制、領(lǐng)導(dǎo)人員履行經(jīng)濟責任等進行審計。在工作過程中，內(nèi)部審計人員需要查閱相關(guān)資料、訪談相關(guān)人員、有時還要進行現(xiàn)場勘察實物、調(diào)取計算機系統(tǒng)數(shù)據(jù)等?？梢姡瑑?nèi)部審計工作涉及的部門及人員較多，確實有時會增加有關(guān)部門人員的工作量，并有可能發(fā)現(xiàn)相關(guān)部門存在的一些違法違規(guī)行為。內(nèi)部審計機構(gòu)還會對違法違規(guī)行為提出追究處理意見，對相關(guān)部門會提出改進管理、提高績效的建議。所謂“良藥苦口”，由于內(nèi)部審計的這些工作方式和工作性質(zhì)，有部分企業(yè)員工存在一定的抵觸心理，對內(nèi)部審計工作的配合有待提高。

三、加強企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量的控制

（一）切實保障企業(yè)內(nèi)審工作模式的獨立性和發(fā)展性

所謂獨立性，就是確保企業(yè)內(nèi)審工作及其機構(gòu)的獨立性，包括經(jīng)營權(quán)、監(jiān)督權(quán)的分離、設(shè)立黨委統(tǒng)馭下的內(nèi)審監(jiān)督機構(gòu)等。同時，內(nèi)審機構(gòu)及內(nèi)審監(jiān)督機構(gòu)需要企業(yè)管理者給予更高的監(jiān)督權(quán)限，使其監(jiān)督內(nèi)審工作能夠說獨立推進，確?！皟?nèi)審監(jiān)督機構(gòu)監(jiān)督內(nèi)審機構(gòu)、內(nèi)審機構(gòu)監(jiān)督企業(yè)正常運轉(zhuǎn)”的監(jiān)督機制相互獨立。所謂發(fā)展性，就是確保企業(yè)內(nèi)審的規(guī)范程度和質(zhì)量控制要符合國家審計署的要求及企業(yè)發(fā)展的需求。一方面，內(nèi)審機構(gòu)對審計署文件的即時性研學(xué)機制需要完善。這需要國有集團化企業(yè)及時跟進和研究審計監(jiān)管政策，確保自身的審計工作程序、審計工作內(nèi)容符合國家標準，最終助力于企業(yè)審計的規(guī)范性提升。另一方面，在企業(yè)戰(zhàn)略管理層面提高企業(yè)內(nèi)審工作的質(zhì)量。這需要企業(yè)將內(nèi)審工作質(zhì)量的規(guī)劃要求納入到企業(yè)整體戰(zhàn)略規(guī)劃當中，同時在企業(yè)發(fā)展目標、發(fā)展規(guī)劃當中完善內(nèi)審機構(gòu)及其附屬監(jiān)督機構(gòu)的組織設(shè)計，使得企業(yè)內(nèi)審質(zhì)量的提升緊隨企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標。

（二）加強對內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育

互聯(lián)網(wǎng)時代，經(jīng)濟發(fā)展呈現(xiàn)出多元化、復(fù)雜化的特征，隨之而產(chǎn)生的審計風(fēng)險也是多種多樣，這無疑加大了審計人員開展審計工作的難度。審計風(fēng)險具有不可避免性、持久性，但同時又具有可測可控性。所以，一方面，為了提高審計人員對審計風(fēng)險決斷和應(yīng)對能力，企業(yè)應(yīng)適時長久地加強對內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)，以提高其綜合素質(zhì)和政策水平，改善內(nèi)部審計人員的知識結(jié)構(gòu)，豐富內(nèi)部審計人員的工作經(jīng)驗，以防范大數(shù)據(jù)時代形勢多變的審計風(fēng)險。

（三）促進內(nèi)審轉(zhuǎn)型發(fā)展，注重內(nèi)審方式創(chuàng)新

新時期，國有企業(yè)審計工作的內(nèi)容主要圍繞腐敗風(fēng)險防范、維護人民利益、依法治企管企、保障提質(zhì)增效等方面展開，強調(diào)要更加突出企業(yè)內(nèi)部審計的責任感與使命感，適應(yīng)我國經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的需求，夯實企業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)。通過“嚴肅追責與寬容失敗”的機制創(chuàng)新審計理念;全面審視審計環(huán)境變化，綜合考慮信息技術(shù)安全等新的審計內(nèi)容;更新審計方法，結(jié)合在線審計、大數(shù)據(jù)比較分析審計、三角形原理審計等多種審計方法提高審計效率，提升審計效果;強化審計過程控制管理，將審計過程檢查效果納入人員的考核評價范圍，提高審計人員的工作積極性，保證審計方案的有效執(zhí)行。

四、結(jié)束語

隨著我國經(jīng)濟高速發(fā)展，內(nèi)部審計的職能也更加明確。內(nèi)部審計在公司治理和風(fēng)險管理中發(fā)揮的作用非常大，因此，企業(yè)應(yīng)該重視內(nèi)部審計，提升內(nèi)部審計的質(zhì)量。

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