摘要：營改增全面實(shí)施后對于各個(gè)領(lǐng)域企業(yè)的會(huì)計(jì)處理工作有著極大的影響，可有效改變原有稅制存在的不足之處，降低原有稅制問題所帶來的影響，有效緩解企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。營改增對于服務(wù)行業(yè)的促進(jìn)作用極為明顯，融資租賃企業(yè)作為服務(wù)行業(yè)的一員，在營改增實(shí)施后對于融資租賃企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整乃至企業(yè)發(fā)展都有著促進(jìn)作用?；诖耍疚膶I改增下融資租賃公司面臨的會(huì)計(jì)工作處理問題以及提升公司會(huì)計(jì)處理能力的措施進(jìn)行探究。

關(guān)鍵詞：營改增;會(huì)計(jì);融資租賃公司

一、引言

融資租賃公司涉及的經(jīng)營業(yè)務(wù)多元化，產(chǎn)業(yè)管理乃至融資投資都是融資租賃企業(yè)的營運(yùn)范圍。營改增的提出能夠解決營業(yè)稅模式下重復(fù)征稅的弊端，利于我國產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)稅制結(jié)構(gòu)的全面優(yōu)化，有效降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。租賃融資企業(yè)作為服務(wù)產(chǎn)業(yè)，需要結(jié)合營改增的特征，強(qiáng)化企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平，提升企業(yè)自身的會(huì)計(jì)處理能力。

二、營改增下融資租賃公司的會(huì)計(jì)工作處理問題

（一）企業(yè)籌資過程中票據(jù)抵扣不合理

融資租賃企業(yè)籌資過程中常常出現(xiàn)難以得到符合規(guī)定的憑證，即便是利用債券發(fā)行措施或是租約轉(zhuǎn)讓措施都較難取得相關(guān)憑證，繼而導(dǎo)致融資租賃企業(yè)計(jì)稅部分的銷售額在不斷增加，企業(yè)的相關(guān)稅負(fù)也在不斷加大。此外在營改增政策實(shí)施后，企業(yè)的發(fā)票申請工作、發(fā)票開具工作乃至發(fā)票更換工作，相較于之前工作流程而言都過于煩瑣，對于融資租賃企業(yè)而言是極大的挑戰(zhàn)，同時(shí)大多數(shù)的融資租賃企業(yè)都面臨著“前輕后重”的征稅問題，由于借助設(shè)備購進(jìn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的問題，導(dǎo)致融資租賃企業(yè)的業(yè)務(wù)稅負(fù)不斷加大，最終導(dǎo)致融資企業(yè)的資金流量發(fā)生不穩(wěn)定的情況。

（二）企業(yè)售后回租中存在的問題

融資租賃企業(yè)在享受營改增政策是需要考慮售后回租業(yè)務(wù)問題，在售后回租融資租賃中，需要將銷售額中的租賃物本金抵扣進(jìn)行審核。售后回租的本質(zhì)是企業(yè)將需要的機(jī)器設(shè)備賣給融資租賃企業(yè)，同時(shí)又以回租的形式從融資租賃公司取得該物品的使用權(quán)，借助這種形式加快企業(yè)的資金回流。融資租賃稅收服務(wù)對象遍布于全國，在此前提下，出租方難以及時(shí)收集租賃合同以及發(fā)票收據(jù)，再加上地域稅收政策差異性問題，融資租賃企業(yè)的資金統(tǒng)籌管理受到影響，進(jìn)而導(dǎo)致融資租賃企業(yè)出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不規(guī)范問題，影響產(chǎn)業(yè)內(nèi)納稅的均衡性。

（三）企業(yè)內(nèi)即征即退政策的落實(shí)問題

營改增政策對于融資租賃企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法帶來極大的影響，以往企業(yè)內(nèi)的營業(yè)稅為利潤表的營業(yè)稅金以及資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)交業(yè)營業(yè)，在企業(yè)營業(yè)稅發(fā)生時(shí)就需要繳費(fèi)。營改增，企業(yè)將轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惤鹨约皯?yīng)交增值稅，同時(shí)根據(jù)設(shè)置的核算科目集中處理增值稅問題。

承租方并不會(huì)提前交付租金，導(dǎo)致融資阻力企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)中并沒有基于銷售業(yè)務(wù)的稅額，企業(yè)需要繳納的增值稅部分為負(fù)值，稅務(wù)機(jī)關(guān)也將會(huì)認(rèn)定融資租賃企業(yè)并不具備享受即征即退政策的資格，致使企業(yè)內(nèi)大量的生產(chǎn)資金以稅款形式進(jìn)行上交，對于企業(yè)的發(fā)展帶來影響。

（四）企業(yè)內(nèi)納稅額度增加的問題

營改增政策的實(shí)施后對于融資租賃企業(yè)帶來極大的影響。在營改增政策實(shí)施前，融資租賃企業(yè)僅征收5%的營業(yè)稅，而在實(shí)施營改增政策后，小規(guī)模納稅人的稅率為3%，理論而言融資租賃企業(yè)的稅負(fù)較低，但是從實(shí)際情況來看，融資租賃企業(yè)的投資額度相對較高，在產(chǎn)業(yè)內(nèi)并不適用于小規(guī)模納稅人的稅率，也因此融資租賃企業(yè)的稅負(fù)不降反增，由之前的5%營業(yè)稅稅率增加至現(xiàn)階段16%的增值稅稅率，盡管租賃企業(yè)有即征即退此類的優(yōu)惠政策，但并不廣泛適用于整個(gè)產(chǎn)業(yè)，優(yōu)惠政策開展針對的對象是需要經(jīng)由國家相關(guān)部門的批準(zhǔn)認(rèn)可，對于并未具備相關(guān)資質(zhì)的融資租賃企業(yè)而言，基本是難以享受此類優(yōu)惠，對于融資租賃企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤的提升將會(huì)造成極大的影響。

三、營改增下優(yōu)化融資租賃公司會(huì)計(jì)工作處理水平的策略

（一）強(qiáng)化增值稅發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)控制

在稅制發(fā)生變化的情況下發(fā)票種類也發(fā)生一系列的變化，融資租賃企業(yè)需要加強(qiáng)對于發(fā)票的管理控制力度，充分發(fā)揮增值稅專用發(fā)票的抵扣功能。由于增值稅發(fā)票的功能性較為特殊，對于增值稅發(fā)票的真?zhèn)舞b定以及開具手段也存在極大的不同性，一旦增值稅發(fā)票發(fā)生遺失問題，后續(xù)的辦理流程極為復(fù)雜，因此需要融資租賃企業(yè)需要注重對于增值稅發(fā)票的管理力度。融資租賃企業(yè)可通過實(shí)現(xiàn)承租人對于融資租賃業(yè)務(wù)擴(kuò)展承擔(dān)，避免融資租賃企業(yè)發(fā)生稅負(fù)集中繳納的情況。此外，融資租賃企業(yè)需明確以票抵稅的相關(guān)內(nèi)容，統(tǒng)籌規(guī)劃稅務(wù)籌劃工作，以稅收會(huì)計(jì)政策以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，構(gòu)建完善的發(fā)票管理機(jī)制，做好發(fā)票獲取、保管、記錄以及移交等相關(guān)工作，避免票據(jù)管理過程中出現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，幫助融資租賃企業(yè)有效控制企業(yè)自身的資金流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）應(yīng)用直接租賃業(yè)務(wù)模式

融資租賃企業(yè)需要減少企業(yè)內(nèi)部售后回租業(yè)務(wù)，增加企業(yè)內(nèi)直接租賃業(yè)務(wù)的數(shù)量占比。直接租賃業(yè)務(wù)是指融資租賃企業(yè)利用企業(yè)的自有資金或是以貸款、招股的形式籌集資金，直接從設(shè)備生產(chǎn)廠家購買設(shè)備，根據(jù)租賃企業(yè)的租賃意愿向其開展租賃業(yè)務(wù)的租賃形式。直接租賃業(yè)務(wù)可實(shí)現(xiàn)合同簽訂條款的明確性以及清晰性，確保雙方對合同條例理解的清晰性，同時(shí)直接租賃業(yè)務(wù)模式的開展能夠減少時(shí)間間隔，繼而加快融資租賃企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)速度，確保企業(yè)在發(fā)展過程中能夠得到更大的收益。以往融資租賃企業(yè)中售后回租業(yè)務(wù)數(shù)量占比相對較高，為了確保企業(yè)的發(fā)展形式滿足營改增政策發(fā)展趨勢，需要盡可能減少企業(yè)內(nèi)的售后回租業(yè)務(wù)，以直接租賃業(yè)務(wù)代替售后回租業(yè)務(wù)，同時(shí)擴(kuò)展企業(yè)的業(yè)務(wù)形式，降低企業(yè)營改增后稅負(fù)增加問題。

（三）企業(yè)需落實(shí)即征即退政策

營改增政策中明確指出，需要企業(yè)在根據(jù)營改增稅制計(jì)算增值稅時(shí)，企業(yè)的稅負(fù)大于3%對于增加的部分可根據(jù)即征即退的政策來減少企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。由于企業(yè)業(yè)務(wù)實(shí)際情況難以滿足標(biāo)準(zhǔn)需求，進(jìn)而導(dǎo)致即征即退政策難以全面落實(shí)，為此企業(yè)可通過實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型保證企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)滿足即征即退政策需求，同時(shí)還可應(yīng)用營改增政策中的增值稅間接稅手段，將企業(yè)融資租賃業(yè)務(wù)的稅負(fù)以轉(zhuǎn)嫁的形式實(shí)現(xiàn)出租房與承租方的共同承擔(dān)，繼而增加融資租賃企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。此外由于即征即退優(yōu)惠政策中稅費(fèi)返還流程較為復(fù)雜，對于優(yōu)惠政策落實(shí)有著極大影響，企業(yè)可積極向上反映這一問題，爭取實(shí)現(xiàn)稅費(fèi)返回工作流程的簡化。

（四）完善企業(yè)的會(huì)計(jì)處理手段

營改增政策的實(shí)施改變了融資租賃企業(yè)的發(fā)展環(huán)境，企業(yè)為了能夠積極處理此類變化，需要轉(zhuǎn)變過往的工作事項(xiàng)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)工作流程的改革發(fā)展。

第一，企業(yè)內(nèi)部管理而言，需要增加融資租賃企業(yè)內(nèi)不同部門的協(xié)調(diào)力度，有效提升企業(yè)資源的利用效率，有效降低企業(yè)的經(jīng)營成本。

第二，企業(yè)融資渠道而言，需要改變企業(yè)以往短期借款的融資形式，拓展企業(yè)的融資渠道，借助P2P平臺(tái)提升企業(yè)租賃資產(chǎn)的證券化程度，有效提升企業(yè)的綜合發(fā)展能力。

第三，企業(yè)財(cái)務(wù)人員水平而言，為保證營改增后融資租賃企業(yè)會(huì)計(jì)人員工作處理能力的水平的提升，需要結(jié)合營改增特點(diǎn)，對企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行針對培訓(xùn)，確保其全面掌握稅制的變化情況，全面提升會(huì)計(jì)人員的財(cái)務(wù)管理水平。

第四，企業(yè)稅率計(jì)算而言，企業(yè)需要考慮納稅人的實(shí)際情況，對于企業(yè)內(nèi)部的融資租賃業(yè)務(wù)采取簡易計(jì)稅形式。一般納稅人的稅務(wù)處理，需要考慮稅率提升所帶來的影響，以抵扣手段實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)降低，同時(shí)還需要結(jié)合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展情況以及稅負(fù)情況，制定企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展計(jì)劃，利用優(yōu)惠政策降低企業(yè)稅負(fù)，保證企業(yè)現(xiàn)金流量的充足性。

四、結(jié)語

總而言之，營改增對于融資租賃企業(yè)的會(huì)計(jì)處理帶來一定的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，企業(yè)需要采取積極有效的措施解決企業(yè)會(huì)計(jì)處理問題，促進(jìn)融資租賃企業(yè)的長久發(fā)展。

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作者簡介：

王志如，日照市融資擔(dān)保股份有限公司。