黃子琦 陳盼盼 楊玉琪 黃昕 吳瑕

摘要：當(dāng)前，社會對環(huán)境污染的關(guān)注越來越高，由于化工產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，排污問題尤為突出。在2018年國家就實施排污費改稅制度，經(jīng)過兩年的發(fā)展，環(huán)境污染問題雖得到初步改善但還是存在一些問題，因此，我國已實施的環(huán)境保護稅仍需不斷發(fā)展完善。本文首先對當(dāng)前研究背景進行了簡要的概述，并對國內(nèi)外研究現(xiàn)狀進行了詳細(xì)分析?；诋?dāng)前形勢，研究湖南省有色金屬企業(yè)費改稅的現(xiàn)狀及負(fù)擔(dān)變化，并著重分析了排污費改環(huán)保稅對湖南省有色金屬企業(yè)的影響，最后結(jié)合稅收學(xué)相關(guān)理論知識和國家綠色發(fā)展政策，基于費改稅對湖南省有色金屬產(chǎn)業(yè)的影響效應(yīng)，提出進一步優(yōu)化環(huán)保稅的政策建議。

關(guān)鍵詞：排污費改環(huán)保稅;負(fù)擔(dān)

一、前言

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，人們對環(huán)境的要求隨之提高，近年來環(huán)境保護也得到政府的高度重視。在2019年的兩會上，李克強總理強調(diào)要加強環(huán)境保護，大力發(fā)展綠色經(jīng)濟，盡快完善相關(guān)制度，協(xié)調(diào)推動高質(zhì)量發(fā)展與生態(tài)環(huán)境保護。我國自2018年實行排污費改為環(huán)境保護稅已有兩年，此改革對企業(yè)、環(huán)境及各方面的影響已逐漸明晰。為了深入了解排污費改稅的實施情況、改善我國的環(huán)境保護問題，對于排污費改稅的現(xiàn)實問題研究刻不容緩。本文以湖南省有色金屬產(chǎn)業(yè)為例，借鑒相關(guān)國際經(jīng)驗，分析了排污費改稅的負(fù)擔(dān)變化及影響，并據(jù)此提出了優(yōu)化我國目前排污費改稅的政策建議。

二、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

（一）國外對環(huán)境保護稅的研究現(xiàn)狀

國外在對環(huán)保稅收的征收和環(huán)保稅的研究方面，比中國開始的更早也更深入。西方發(fā)達(dá)國家對環(huán)境保護稅的研究主要體現(xiàn)在環(huán)保稅的效應(yīng)分析研究。Beuermann和Santarius（2005）通過回顧德國的環(huán)保稅制度的歷史，總結(jié)出了具有收入中性的環(huán)保稅制更容易讓各個利益集團接受的結(jié)論。KAkumu（2006）通過研究肯尼亞的例子，探究是否能將環(huán)保稅作為一種環(huán)境保護的手段從發(fā)達(dá)國家引至發(fā)展中國家，并進行了相關(guān)論證證明了這樣結(jié)論。這也為我國引入環(huán)境保護稅提供了理論依據(jù)。

（二）國內(nèi)對排污費改稅的研究現(xiàn)狀

近年來，隨著各界對環(huán)境保護關(guān)注度的提高，很多國家都迎來了環(huán)保稅改革的熱潮，我國也在2018年正式開始實行《環(huán)境保護稅法》。排污費改稅這一新政策的出臺引發(fā)了眾多學(xué)者對該政策對企業(yè)的影響進行的各種分析。湯鳳林（2018）通過對2003至2015年這十二年間的累計征收排污費的征收情況與國稅局的統(tǒng)計數(shù)據(jù)得出，我國2018年預(yù)計征收的環(huán)保稅將比以往年平均征收的排污費要高，這也說明了對企業(yè)平均征收的環(huán)境保護稅將更高。魯兆明（2019）通過比較排污費和環(huán)保稅二者之間的不同，分析費改稅對企業(yè)績效產(chǎn)生的影響，認(rèn)為排污費改稅降低了小規(guī)模企業(yè)的競爭力，在執(zhí)法力度增強的同時，會導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)成本的增加。

綜上所述，從我國現(xiàn)狀來看，排污費改稅必須面對經(jīng)濟發(fā)展和環(huán)境保護之間的權(quán)衡問題，從這一點來看，排污費改稅的實施對于我國經(jīng)濟發(fā)展以及環(huán)境保護的現(xiàn)實意義還有待考察。除此之外，目前我國現(xiàn)行的環(huán)境保護稅僅僅是過渡的階段性立法，無論是涵蓋范圍還是稅負(fù)稅基都存在不足，而且國內(nèi)的研究主要集中于我國排污費改稅實施的現(xiàn)實問題和排污費改稅對企業(yè)的影響，就目前排污費改稅所產(chǎn)生的一些問題進行了分析并提出了建議，但缺少排污費改稅實施前后企業(yè)的污染物排放量、納稅負(fù)擔(dān)的變化的效應(yīng)分析研究。

三、湖南省有色金屬企業(yè)費改稅的現(xiàn)狀及負(fù)擔(dān)比較

現(xiàn)以2017年湖南省有色金屬企業(yè)排污量數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，從湖南省排污費以及環(huán)保稅的收費標(biāo)準(zhǔn)和稅負(fù)兩個方面進行比較，來分析環(huán)境保護稅的出臺對有色金屬企業(yè)的負(fù)擔(dān)產(chǎn)生的變化。

首先從排污費與環(huán)境保護稅的征收標(biāo)準(zhǔn)來看，從2015年7月起，湖南省排污費的征收標(biāo)準(zhǔn)便調(diào)整了廢氣中的二氧化硫和氮氧化物，按照每污染當(dāng)量1.2元進行征收，同時也調(diào)整了廢水中的COD、氨氮等五項主要重金屬污染物的征收標(biāo)準(zhǔn)為每污染當(dāng)量1.4元，其他均不改變。從2018年1月1日出臺的《環(huán)境保護稅法》的收費標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定來看，每污染當(dāng)量水污染物1.4至14元，每污染當(dāng)量大氣污染物按1.2元至12元的浮動稅額收取，最低與最高收費標(biāo)準(zhǔn)存在10倍的差額。但根據(jù)湖南省常務(wù)委員會2017年11月的表決確定，湖南省應(yīng)稅大氣污染物適用標(biāo)準(zhǔn)為每污染當(dāng)量2.4元，應(yīng)稅水污染物適用標(biāo)準(zhǔn)為每污染當(dāng)量3元。噪聲方面，按全國標(biāo)準(zhǔn)分為六個檔次，每提高一檔標(biāo)準(zhǔn)翻一番，每月350元—11200元。以修改后的標(biāo)準(zhǔn)加權(quán)平均算得其相當(dāng)于污水排污費標(biāo)準(zhǔn)的4倍，廢氣排污費標(biāo)準(zhǔn)的3倍?？梢钥闯觯M改稅后對污水、廢氣排污方面征稅力度較大，稅負(fù)有明顯的提升。而對于噪聲污染來說，依據(jù)《環(huán)境保護稅法》的收費標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定相比可知，超標(biāo)分貝數(shù)在2-3、5-6、8-9、11-12、14-15的標(biāo)準(zhǔn)是降低了的，如果取特例1、4、7、10、13、16及以上的標(biāo)準(zhǔn)，則費改稅的收入基本不變。由此可知，有色金屬企業(yè)在實行費改稅后噪聲污染稅負(fù)基本不變，總的來說，甚至降低。而對于固體廢物方面，湖南省費改稅前后的收費標(biāo)準(zhǔn)相差不大，這也符合“稅負(fù)平移”的原則。（見表1、表2、表3）

其次從排污費與環(huán)境保護稅的負(fù)擔(dān)比較來看。由于有色金屬企業(yè)廢水污染排放種類主要為鉛、汞、鎘、砷;大氣污染排放種類主要為SO、NO和煙塵，所以接下來的計算主要以這幾種污染物為主。湖南省2017年的污水排污量為10483.17千克（其中鉛排為2975.8千克、汞為39.48千克、鎘為701.57千克、砷為6766.32千克），依據(jù)各污染物的污染當(dāng)量值、湖南省污水排污收費標(biāo)準(zhǔn)以及有色金屬企業(yè)在污水排污量的占比，可以計算出2017年湖南省有色金屬企業(yè)污水排污費收入約為0.51百萬元，2018年環(huán)保稅在污水排污上取得大約1.10百萬元的收入，是污水排污費的2倍?？梢钥闯鲈谖鬯@方面的稅負(fù)是呈現(xiàn)加重的趨勢。（見圖1）

湖南省2017年共取得廢氣排污量為786295.81噸（其中SO為214584.89噸、NO為364658.84噸、煙塵為207052.08噸）， 以廢氣排污費的收費標(biāo)準(zhǔn)可算出：2017年廢氣排污量大概為70470.83萬當(dāng)量。由湖南省應(yīng)稅大氣污染物的應(yīng)稅標(biāo)準(zhǔn)以及有色金屬企業(yè)在湖南省總廢氣排污量的占比，可以算出：湖南省有色金屬企業(yè)2017年在廢氣方而約取得759.48百萬元的排污費，2018年環(huán)境保護稅在廢氣排污方面取得約1628.72百萬元的稅收收入，可看出對于廢氣方面的稅收負(fù)擔(dān)可能會大幅度提高。（見圖2）

總的來說，污水、廢氣方面的排污費改稅可能會使得有色金屬企業(yè)總體稅負(fù)上升。在分類測算之后，按照湖南省的標(biāo)準(zhǔn)加總計算得出，環(huán)境保護稅收入約為排污費的2.1倍。由此可知，隨著公眾環(huán)保意識的逐步加強，國家對環(huán)境保護的要求也越來越嚴(yán)格，排污費改稅不僅加大了有色金屬企業(yè)的污染成木，也對企業(yè)向環(huán)保型轉(zhuǎn)型提出了更高的要求。（見圖3）

四、排污費改稅對湖南省有色金屬企業(yè)的影響分析

（一）排污費改稅后，企業(yè)的稅收成本上漲，加大了企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營壓力

自實施環(huán)境保護稅以來， 由于征管的加強、信息透明等各種因素的影響，促使企業(yè)在生產(chǎn)的過程中越來越重視環(huán)境污染的問題。再者，因為稅負(fù)難以轉(zhuǎn)嫁，造成稅收負(fù)擔(dān)增大，企業(yè)在實施排污費改稅后，相應(yīng)加強了污染處理技術(shù)，增加了對環(huán)保項目和環(huán)保設(shè)備的投入，通過先進的技術(shù)手段，將高污染逐步向零污染的方向轉(zhuǎn)變，來降低污染物的排放量。綜合對各企業(yè)的調(diào)查，我們以有色金屬企業(yè)為重點調(diào)查對象，發(fā)現(xiàn)排污費改稅后，有色金屬企業(yè)在排污費改稅后，通者改革生產(chǎn)設(shè)備等應(yīng)對措施在環(huán)保綠色改革初期面臨一定壓力。

（二）增加了企業(yè)的環(huán)保成本，促使企業(yè)向環(huán)保型企業(yè)轉(zhuǎn)型

基于有色金屬冶煉行業(yè)的特性，其在冶煉過程中會產(chǎn)生大量的煙塵、廢氣等，容易給環(huán)境造成重大影響。這正是排污費改稅政策的重點整治的對象。隨著環(huán)保法規(guī)和政策的出臺，有色金屬冶煉清潔化也將成為行業(yè)發(fā)展的重點方向，為此將會導(dǎo)致有色金屬企業(yè)環(huán)保費用上升，提高公司的生產(chǎn)成本，從而對其利潤產(chǎn)生影響。根據(jù)對湖南省80家有色金屬企業(yè)的調(diào)查顯示，絕大多數(shù)企業(yè)為了降低環(huán)保鳳險，不斷加大環(huán)保方面的投資力度，加強危廢管理，在完成危廢管理的基礎(chǔ)上，推行細(xì)致化管理，同時加強技術(shù)創(chuàng)新，提高資源的綜合利用率，并加大了對污染防治的整改力度。盡管目前進行轉(zhuǎn)型將增加企業(yè)的環(huán)保成本，但從長遠(yuǎn)利益來說，將有利于增加企業(yè)的利潤收入，提高企業(yè)發(fā)展力。

總的來說，排污費改稅的最終目的并不是為了提高稅收收入，而是迫使企業(yè)將環(huán)境成本納入營業(yè)成本，加強開發(fā)環(huán)保生產(chǎn)技術(shù)，汰劣留良，最終達(dá)到環(huán)境保護和治理的目的。

（三）促進了有色金屬企業(yè)從內(nèi)部到外部進行改革，加強多方合作

根據(jù)《中華人民共和國環(huán)境保護管理制度》，我國目前對環(huán)境保護的管理主要有五種方法，對于污染超標(biāo)的企業(yè)，國家采用了嚴(yán)懲措施，除了扣除相應(yīng)的罰金外，情節(jié)嚴(yán)重的還將被停業(yè)整改。所以在排污費改稅后，企業(yè)內(nèi)部會根據(jù)具體的實際情況采取一些措施來加強企業(yè)的內(nèi)部管理模式，提高資源的循環(huán)利用，從而降低環(huán)境保護稅，降低企業(yè)的生產(chǎn)成本。從外部方面來看，由于排污費改稅，會加重某些大排污企亞的稅負(fù)，為減少排污量，他們往往會消耗更多的資金支持，人力消耗。因此許多企業(yè)通過多方合作，對其生產(chǎn)原料和生產(chǎn)廢料進行靈活交換，降低各方排污量，促進發(fā)展企業(yè)之間綠色產(chǎn)業(yè)鏈，刺激各行業(yè)良性競爭，帶來更大的經(jīng)濟活力。

五、完善環(huán)保稅的建議

（一）擴大環(huán)保稅征收范圍，完善稅收優(yōu)惠政策

現(xiàn)階段我國環(huán)境保護稅的征收范圍包括大氣污染物、水污染物、固廢和噪聲，征收的種類相對較少，范圍較窄。適當(dāng)擴大稅基，增加稅源，有利于加強重污染企業(yè)的壓力，督促其優(yōu)化生產(chǎn)。同時，可適度提高稅率，對”三高”企業(yè)重點征稅，特別是要提高對涉及重金屬、高耐性的有機污染物的收費標(biāo)準(zhǔn)，以促使企業(yè)節(jié)能減排。其次就是環(huán)保稅的稅收優(yōu)惠政策較少，特別是對于工業(yè)企業(yè)僅有減征稅率方面的優(yōu)惠政策。因此，應(yīng)進一步完善環(huán)保稅稅收優(yōu)惠政策，激勵和引導(dǎo)企業(yè)積極納稅。

（二）完善環(huán)境保護法律體系，健全征管機制

環(huán)保稅作為新稅種，對應(yīng)的環(huán)境保護法律體系尚不完善，應(yīng)進一步加強改進，合理運用各個法律中的環(huán)境保護稅收相關(guān)規(guī)定與環(huán)境保護稅法律體系，相互結(jié)合、相互促進，這樣才能更好地推行環(huán)保稅，增加納稅人違法成本，減少其鉆法律漏洞的機會。排污費改稅時期較短，征管機制也不夠全面，應(yīng)加強完善政管機制。再者要規(guī)范政管機構(gòu)的設(shè)置，區(qū)域較大地區(qū)、經(jīng)濟發(fā)展水平較高地區(qū)、重污染企業(yè)較多地區(qū)應(yīng)相應(yīng)的設(shè)置更多征管機構(gòu)而對于其他地區(qū)征管機構(gòu)可相應(yīng)減少，給納稅人提供更加便利的納稅環(huán)境，更有效率的納稅服務(wù)，同時要合理分配好各部門職責(zé)，避免出現(xiàn)紊亂現(xiàn)象。

（三）賦予環(huán)境保護祝財政扶持職能，促進企業(yè)綠色合作，進一步引導(dǎo)企業(yè)轉(zhuǎn)型

應(yīng)將環(huán)境保護稅稅收收入用于進一步整治污染、改善環(huán)境，將稅款”從社會中來，到實事中去”，進一步完善稅款使用的法律法規(guī)，將稅款使用制度化，不可擅自使用，而是政府將這筆稅收用于環(huán)境保護專項整治，通過促進排污量大的企業(yè)進行多方合作，可以促進企業(yè)之間各個生產(chǎn)環(huán)節(jié)產(chǎn)生的生產(chǎn)廢料與所需的生產(chǎn)原料進行交換，減少一定程度的廢料排放或者原料浪費。同時，要注意各企業(yè)之間、各部門上繳稅款的有效分配，這樣不僅可以促進發(fā)展排污企業(yè)之間綠色產(chǎn)業(yè)鏈，還能更好的刺激良性的企業(yè)競爭，為企業(yè)的綠色發(fā)展帶來巨大的動力、使企業(yè)進一步向”資源節(jié)約型，環(huán)境友好型”企業(yè)轉(zhuǎn)變，從而實現(xiàn)環(huán)保稅的目的。

六、總結(jié)

通過本文對排污費改環(huán)保稅后有色金屬企業(yè)的負(fù)擔(dān)變化的研究，能夠大致上明確環(huán)境保護稅的征收對企業(yè)的影響。從理論上來說，通過數(shù)據(jù)分析得出征收環(huán)境保護稅增加了企業(yè)的經(jīng)濟負(fù)擔(dān)，但通過問卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)其對企業(yè)的整體影響不大，雖然在短期內(nèi)會增加稅負(fù)，但從長遠(yuǎn)來看，依然會趨于平穩(wěn)。除此之外，通過征收環(huán)境保護稅也促進了企業(yè)更新設(shè)備、創(chuàng)新環(huán)保技術(shù)來達(dá)到減排的效果，同時也能夠提升國民的環(huán)保意識，促進社會的可持續(xù)發(fā)展。因此，我們要堅持走綠色發(fā)展道路，不斷提高環(huán)保意識，不斷改進，將環(huán)境保護貫徹到底。

參考文獻：

[1]LawnPEcologicaltaxreformandthedoubledividendofecologicalsustainabilityandlowunemploymend：anempmealassessment[J].hitemationallournalofFnvironment，Workplace，andEmploymenl，2006，2（4）：332-358.

[2]K'AkumuOA.Howfararedevelopingeountriesfromthecaliofecologicaltaxreform？areviewofenvironmentalfiscalpalicyforKenya[J].InternationaIJournalofFnvironment，Workplace，andEmploymeni，2006，2（4）：318-331.

[3]湯鳳林，趙彼.環(huán)保稅開征對企業(yè)的影響及應(yīng)對策略[J].財會月刊，2018（19）：172-176.

[4]魯兆明.排污費改稅對企業(yè)績效的影響及對策研究[J].環(huán)渤海經(jīng)濟燎望，2019（01）：167.

[5]胡詩怡.環(huán)境保護稅對企業(yè)經(jīng)濟負(fù)擔(dān)的影響初探團全國流通經(jīng)濟，2018（13）：98-99.

[6]楊漩，李兆軼，高鳳勤.環(huán)境保護稅的負(fù)擔(dān)變化和分成機制研究——基于山東省企業(yè)排污收費數(shù)據(jù)的測算[J].金融發(fā)展研究，20180）2）：35-39.