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        淺析審計關(guān)口前置對提升工程結(jié)、決算審計質(zhì)量的作用

        2020-09-10 07:22:44何峰
        環(huán)球市場 2020年5期
        關(guān)鍵詞:審計質(zhì)量

        何峰

        摘要:工程審計關(guān)口前置并不是簡單的將審計周期提前,而是系統(tǒng)性的針對工程審計重要節(jié)點進(jìn)行前置審計。本文通過研究工程審計中較為普遍的問題,簡要分析審計關(guān)口前置對提升工程結(jié)、決算審計質(zhì)量的作用,并揭示其弊端,以期為未來工程審計關(guān)口前置的發(fā)展及實踐提供助力。

        關(guān)鍵詞:審計關(guān)口前置;工程結(jié)、決算;審計質(zhì)量

        一、工程審計關(guān)口前置的特點與效果

        審計關(guān)口前置的理念,在審計業(yè)界被越來越多的提及,雖有眾多觀點與解讀,但未形成規(guī)范而統(tǒng)一的專業(yè)定義,在實際應(yīng)用上也未形成共識,尤其對工程結(jié)、決算審計關(guān)口前置的研究并不廣泛和深入。

        工程審計關(guān)口前置不等同于傳統(tǒng)意義上的事前審計,也不同于貫穿工程項目始終的全過程跟蹤審計,而是系統(tǒng)性的針對工程計量、工程結(jié)算、財務(wù)決算等重要節(jié)點進(jìn)行前置審計,解決以往工程結(jié)、決算審計中的取證難、認(rèn)定難、時間緊、效率低等問題。

        二、審計關(guān)口前置對提升工程結(jié)、決算審計質(zhì)量的作用

        工程審計關(guān)口前置發(fā)揮了審計的前瞻性和預(yù)見性,以審促防、防控結(jié)合,對提升工程審計質(zhì)量產(chǎn)生的作用體現(xiàn)在如下方面:

        (一)最大限度避免審計失敗

        工程審計失敗是被是指審計人員錯誤或未充分執(zhí)行審計準(zhǔn)則及相關(guān)法律法規(guī),進(jìn)而對工程結(jié)、決算提出錯誤或不當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?。?dǎo)致工程結(jié)算審計失敗的因素包括:隱蔽工程審計難取證、工程變更必要性合理性難判斷、概算執(zhí)行缺項或偏差難甄別、造價結(jié)算復(fù)核深度不足等;導(dǎo)致財務(wù)決算審計失敗的因素包括:資金來源審計不到位、工程支出審計不嚴(yán)格、待攤投資分?jǐn)倧?fù)核不嚴(yán)謹(jǐn)、交付使用資產(chǎn)審查不規(guī)范等。

        而工程審計的關(guān)口前置,可就上述審計程序的不到位對癥下藥,例如:在隱蔽工程施工現(xiàn)場直接進(jìn)行核查、在工程變更前期對其合理性必要性進(jìn)行審查、對造價計量與合同結(jié)算節(jié)點進(jìn)行復(fù)核、對概算執(zhí)行情況進(jìn)行定期核對、對重大資金往來及時進(jìn)行詢證、對工程成本支出進(jìn)行詳查、對形成固定資產(chǎn)進(jìn)行定期盤點,可將導(dǎo)致審計失敗的風(fēng)險因素降至較低水平。

        (二)緩解工程審計時效壓力

        財政項目工程結(jié)、決算審計的時效壓力來自于政策層面的要求,節(jié)點順序依次為:工程價款結(jié)算一工程結(jié)算審計~竣工財務(wù)決算~竣工財務(wù)決算審計,各環(huán)節(jié)的時效性要求見表1:

        竣工財務(wù)決算審計批復(fù)作為工程項目完結(jié)的終點,其前提條件為完成工程結(jié)算審計和竣工財務(wù)決算編制。而將審計關(guān)口前置于工程造價計量、資金撥付、工程款支付、工程成本歸集等過程中,避免將主要審計精力集中在結(jié)、決算審計環(huán)節(jié),可大幅緩解工程審計的時效壓力。

        (三)降低審計證據(jù)收集成本

        工程審計中需要獲取和收集的審計證據(jù)數(shù)量非常龐大,僅關(guān)鍵證據(jù)就達(dá)幾十項,包括但不限于:工程可研報告、環(huán)評報告、立項及批復(fù)、概預(yù)算批復(fù)、設(shè)計圖和施工圖審批、招投標(biāo)及中標(biāo)文件、合同文件、中期計量支付證書、工程變更簽證、工程量結(jié)算報告及清單、資金撥付和使用憑證、基建支出科目明細(xì)賬、基建財務(wù)報表、竣工財務(wù)決算報告等。

        以上審計證據(jù)若集中在工程結(jié)、決算審計環(huán)節(jié)才進(jìn)行收集與審核,其難度和成本可想而知,而將審計關(guān)口前置于各項關(guān)鍵證據(jù)出現(xiàn)的當(dāng)期,便可達(dá)到降低收集成本和審計難度的雙贏目的。

        (四)打破結(jié)算審計和決算審計的壁壘

        工程項目結(jié)算審計與竣工財務(wù)決算審計之間存在著天然的壁壘,包括:結(jié)算與決算的口徑不一致、數(shù)據(jù)的分列與表達(dá)形式不相同、技術(shù)領(lǐng)域銜接溝通不順暢等。

        財務(wù)決算審計必須以結(jié)算審計結(jié)果為基準(zhǔn),結(jié)合對工程項目的資金來源與占用、工程支出及往來賬項、待攤投資分?jǐn)傔^程、交付使用資產(chǎn)等進(jìn)行審計。而將審計關(guān)口前置于工程概算編制、中期工程量計量、工程款支付環(huán)節(jié),以竣工決算審計為導(dǎo)向,避免結(jié)算審計與決算審計相脫離,以及決算審計引用結(jié)算審計結(jié)果不恰當(dāng)?shù)那樾危罱K在審計過程打破結(jié)算審計與決算審計的壁壘。

        三、工程審計關(guān)口前置可能導(dǎo)致的弊端

        工程審計關(guān)口前置在提升工程結(jié)、決算審計質(zhì)量的同時,亦可能由于審計介入尺度把握不當(dāng),而導(dǎo)致“兩頭極端化”的弊端,即:審計形同虛設(shè)與審計獨立性喪失。

        (一)審計關(guān)口前置形同虛設(shè)

        審計關(guān)口前置不應(yīng)當(dāng)流于形式,僅作為工程項目過程管控中的一個符號或標(biāo)記,否則會導(dǎo)致審計關(guān)口前置的形同虛設(shè),甚至出現(xiàn)隱瞞審計問題、審計人員與業(yè)務(wù)人員同流合污等惡劣后果。

        當(dāng)工程審計關(guān)口前置無法正常介入工程業(yè)務(wù),或?qū)こ添椖窟M(jìn)程中的問題置之不理時,工程業(yè)務(wù)部門則易將審計部門的沉默視為認(rèn)同,實際上反倒加劇了工程項目問題的風(fēng)險程度。

        (二)審計關(guān)口前置影響審計獨立性

        審計關(guān)口前置不應(yīng)直接干預(yù)工程項目的開展,否則會導(dǎo)致審計獨立性的喪失,無法區(qū)分審計責(zé)任與業(yè)務(wù)責(zé)任,甚至出現(xiàn)審計入員被推向風(fēng)口浪尖,成為問題追責(zé)對象等惡劣后果。

        當(dāng)工程審計關(guān)口前置過多、過深、過強(qiáng)勢的介入工程日常管理業(yè)務(wù)時,工程的主辦和管理部門可能因害怕承擔(dān)責(zé)任而凡事都請示審計意見作為決策方向,更有甚者直接將工程項目的指揮和管理權(quán)推諉至審計部門,例如:由審計部門對具體工程業(yè)務(wù)的開展進(jìn)行決策、直接參與日常工程量計算復(fù)核、牽頭組織對審計發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行整改等。

        參考文獻(xiàn):

        [1]孫曉玲.“關(guān)口前移,防控結(jié)合”工程結(jié)算審計思路探索[J].山東工業(yè)技術(shù),2017(10).

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