劉茜

摘要：在全球經(jīng)濟一體化趨勢越來越明顯、互聯(lián)網(wǎng)科技越來越發(fā)達的今天，企業(yè)生存和發(fā)展所面臨的內(nèi)、外部環(huán)境變得越來越錯綜復(fù)雜。加之原材料價格不斷上漲，人工成本逐年攀升，新技術(shù)、新產(chǎn)品如雨后春筍般的出現(xiàn)等都給企業(yè)的長遠發(fā)展帶來了諸多變數(shù)，企業(yè)墨守成規(guī)、故步自封終將被這個快速變革的時代所淘汰。企業(yè)要想在當(dāng)前激烈的市場競爭環(huán)境中實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，就需要不斷強化和提升自身的核心競爭力。全面預(yù)算管理作為一種先進的管理手段已被越來越多的企業(yè)所關(guān)注和重視，并已成為企業(yè)現(xiàn)代化管理的重要構(gòu)成內(nèi)容，其在提升企業(yè)整體經(jīng)營管理能力、優(yōu)化企業(yè)資源配置、降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險以及實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標等方面發(fā)揮著無可替代的作用?，F(xiàn)階段多數(shù)企業(yè)在預(yù)算實施過程中存在著諸如編制不科學(xué)、預(yù)算執(zhí)行不到位、考評機制不完善、預(yù)算管理信息化建設(shè)相對落后等問題，嚴重制約和阻礙了全面預(yù)算管理作用的有效發(fā)揮。本文充分闡述全面預(yù)算管理在企業(yè)日常運營管理中的重要性，著重分析全面預(yù)算管理在企業(yè)實施過程中遇到的現(xiàn)實問題，并進一步提出有效提升全面預(yù)算管理水平的對策，希望企業(yè)通過不斷優(yōu)化全面預(yù)算管理水平，達到助力企業(yè)長遠健康發(fā)展的目標。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;企業(yè)戰(zhàn)略;可持續(xù)發(fā)展

一、企業(yè)實施全面預(yù)算管理的重要意義

全面預(yù)算管理是指企業(yè)在全面了解和深入分析自身所處的內(nèi)、外部環(huán)境的基礎(chǔ)上，緊密結(jié)合企業(yè)的中長期戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，通過預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、控制、考核與評價等一系列活動，對企業(yè)未來一定時期內(nèi)的各種資源進行合理調(diào)配和整合，不斷提升經(jīng)營管理水平，完成企業(yè)預(yù)定經(jīng)營目標的管理過程。全面預(yù)算管理重點體現(xiàn)在“全面”二字，需要企業(yè)全體部門、全體員工共同參與到企業(yè)日常經(jīng)營活動的全過程中來。全面預(yù)算管理對于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展具有非常重要的意義，主要體現(xiàn)在以下四個方面。

（一）有利于提升企業(yè)的整體經(jīng)營管理水平

全面預(yù)算需要全員參與。在預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、考核等環(huán)節(jié)，企業(yè)部門與部門間會進行經(jīng)常性的業(yè)務(wù)討論，部門領(lǐng)導(dǎo)與基層員工均會參與進來，這種經(jīng)常性、周期性的跨部門、跨級別的溝通和團隊協(xié)作，有助于為企業(yè)打造一批業(yè)財融合、具有全局意識的高素質(zhì)人才，進而提升企業(yè)的整體經(jīng)營管理水平，并有助于預(yù)算管理向著科學(xué)有序的方向發(fā)展。

（二）有利于實現(xiàn)企業(yè)各種資源的優(yōu)化配置

企業(yè)只有將有限的資源進行優(yōu)化調(diào)配，才能使其在企業(yè)的運營管理中發(fā)揮出更大的經(jīng)濟價值。在企業(yè)預(yù)算編制環(huán)節(jié)，預(yù)算目標的設(shè)定與各項具體業(yè)務(wù)之間具有高度關(guān)聯(lián)性，為了達成預(yù)定的目標，需要不斷優(yōu)化各項資源在不同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的配置。針對預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的問題，通過過程管控活動同樣可以實現(xiàn)資源的臺理配置。

（三）有利于降低企業(yè)的運營風(fēng)險

預(yù)算管理建立在對企業(yè)未來一定時期內(nèi)經(jīng)營狀況的合理預(yù)測和對企業(yè)歷年經(jīng)營狀況深入剖析的基礎(chǔ)之上，根據(jù)企業(yè)各項預(yù)算指標間的邏輯關(guān)系，可以預(yù)測公司可能面臨的各項風(fēng)險，進而提前采取措施加以防范和規(guī)避。凡事預(yù)則立不預(yù)則廢，預(yù)算管理‘的實施可以做到最大化避免企業(yè)因盲目擴張、盲目發(fā)展而帶來的巨大運營風(fēng)險。

（四）有利于實現(xiàn)企業(yè)的中長期戰(zhàn)略目標

全面預(yù)算管理以實現(xiàn)企業(yè)的中長期戰(zhàn)略目標為導(dǎo)向，通過對戰(zhàn)略目標的分解和細化來制定企業(yè)的年度經(jīng)營預(yù)算，再將預(yù)算指標下達到具體責(zé)任部門和每一位員工，預(yù)算管理為戰(zhàn)略目標的落地和實現(xiàn)提供了可行性。反過來，在預(yù)算考核體系較完善的企業(yè)，各部門和員工為了實現(xiàn)各目的預(yù)算考核指標，必將在工作中發(fā)揮出更大的積極性和主動性，部門和員工目標的實現(xiàn)過程實質(zhì)上也正是企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)過程。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理面臨的主要問題

（一）全面預(yù)算編制工作缺乏科學(xué)性

預(yù)算編制是開展全面預(yù)算管理工作的起點，雖然很多企業(yè)非常重視預(yù)算的編制工作，但在編制過程中仍然存在諸多問題。如很多企業(yè)沒有建立專門的預(yù)算管理組織機構(gòu)和科學(xué)的預(yù)算管理制度，多數(shù)情況下整個預(yù)算的編制工作全部由財務(wù)部門來執(zhí)行。財務(wù)部門雖然掌握了公司人、財、物、供、產(chǎn)、銷等眾多環(huán)節(jié)的歷史數(shù)據(jù)和信息，但這并不能保證其在預(yù)算編制環(huán)節(jié)的科學(xué)性。還有一些企業(yè)的預(yù)算編制工作過于隨意，如一些部門為了完成績效考核指標，故意在編制環(huán)節(jié)加大預(yù)算的彈性空間，制定過于寬松的預(yù)算目標，這無形中就加大了企業(yè)的成本支出。另外，很多企業(yè)未根據(jù)自身的實際情況選用恰當(dāng)?shù)念A(yù)算編制方法。預(yù)算編制的方法有很多種，業(yè)務(wù)類型、發(fā)展階段等不同，企業(yè)所適用的預(yù)算編制方法也應(yīng)不同，企業(yè)若不根據(jù)自身經(jīng)營情況而盲目編制，必將導(dǎo)致預(yù)算效果的不理想。

（二）全面預(yù)算在執(zhí)行過程中缺乏管控措施

在實際工作中，很多企業(yè)推行的全面預(yù)算管理更多的是流于形式，預(yù)算只重編制而輕執(zhí)行。預(yù)算編制完成后往往就丟棄一邊，對于預(yù)算執(zhí)行過程中碰到的各種問題視若無睹，聽之任之，待到年末總結(jié)才發(fā)現(xiàn)實際完成情況與預(yù)算目標相距甚遠，因此，缺乏對預(yù)算執(zhí)行全過程的有效跟蹤和控制，預(yù)算管理效果必然大打折扣，強化預(yù)算全過程的管控才能促進全面預(yù)算管理落實到位。

（三）全面預(yù)算考評機制不完善

全面預(yù)算考評的目的是通過調(diào)動全員的積極性、主動性來實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標，因此，預(yù)算考評機制對于全面預(yù)算管理的順利實施意義重大。企業(yè)的目標是多重的，然而很多企業(yè)在設(shè)定預(yù)算考核指標時往往很單一且具有較大的隨意性，通常只關(guān)注財務(wù)相關(guān)的數(shù)量指標，而忽視非財務(wù)類指標。預(yù)算指標的單一和隨意性會造成部門和員工的業(yè)務(wù)關(guān)注點背離企業(yè)預(yù)算目標，進而造成工作績效與預(yù)算考評脫鉤。

（四）全面預(yù)算管理信息化建設(shè)相對落后

目前，多數(shù)企業(yè)甚至包括一些大中型企業(yè)在全面預(yù)算管理的信息化建設(shè)方面相對落后?，F(xiàn)階段多數(shù)企業(yè)全面預(yù)算管理數(shù)據(jù)的獲取和分析更多的還是基于OFFICE辦公軟件，主要依靠人工制表來完成。信息化建設(shè)的缺失，使得很多企業(yè)在利用傳統(tǒng)方式進行預(yù)算分析等工作時，數(shù)據(jù)采集、匯總耗費大量人力，造成預(yù)算管理工作效率低下，同時，數(shù)據(jù)間的公式鏈接以及數(shù)據(jù)的反復(fù)調(diào)整、修改，還會影響到預(yù)算管理工作的準確度。

三、有效提升全面預(yù)算管理水平的對策和建議

（一）加強預(yù)算編制工作的科學(xué)性

首先，企業(yè)全面預(yù)算的編制工作應(yīng)做到全員參與。這就要求企業(yè)上至最高負責(zé)人，下至部門負責(zé)人、崗位員工都積極參與到預(yù)算的編制工作中來，并通過預(yù)算培訓(xùn)活動的宣貫，幫助企業(yè)全體員工樹立良好的預(yù)算管理理念。根據(jù)預(yù)算編制內(nèi)容，一般來說，經(jīng)營預(yù)算涉及公司銷售、生產(chǎn)、采購、費用等與企業(yè)正常運營相關(guān)的一系列活動，由企業(yè)各業(yè)務(wù)部門主導(dǎo)編制最為恰當(dāng);財務(wù)預(yù)算大多涉及公司資金收支情況和財務(wù)經(jīng)營狀況，由財務(wù)部門來進行主導(dǎo)編制更為合適;而專門預(yù)算通常涉及公司重大投融資、兼并、收購等非經(jīng)常性且重大的業(yè)務(wù)，通常需要由公司預(yù)算管理委員等機構(gòu)來進行決策，再依據(jù)公司實際情況由財務(wù)部協(xié)助主責(zé)部門編制完成。其次，預(yù)算編制工作應(yīng)立足于實現(xiàn)企業(yè)的中長期戰(zhàn)略目標，年度預(yù)算是戰(zhàn)略規(guī)劃在預(yù)算期內(nèi)的具體化和詳細化。如某制造企業(yè)現(xiàn)階段的產(chǎn)品涵蓋大、中、小多種型號，通過充分市場調(diào)研及產(chǎn)品盈利能力分析后，企業(yè)未來三至五年的戰(zhàn)略規(guī)劃目標是成為中、小型號產(chǎn)品的專業(yè)制造商，那么該企業(yè)在進行預(yù)算編制時就要充分考慮企業(yè)的戰(zhàn)略調(diào)整并合理調(diào)配企業(yè)資源。再者，預(yù)算指標的設(shè)定要切實可行。預(yù)算指標應(yīng)當(dāng)建立在科學(xué)分析判斷的基礎(chǔ)上，指標既不能定得太高，脫離企業(yè)實際情況，造成目標難以實現(xiàn)，挫傷員工積極性;當(dāng)然也不能定得太低，否則也就失去了實行全面預(yù)算管理的真正意義。預(yù)算指標的科學(xué)設(shè)定一定是建立在預(yù)算管理人員對企業(yè)歷史信息的全面掌控以及對企業(yè)未來戰(zhàn)略的深入洞悉之上。最后，企業(yè)應(yīng)選用適合自身情況的預(yù)算編制方法。企業(yè)應(yīng)在深入分析自身經(jīng)濟業(yè)務(wù)特點、現(xiàn)有管理水平、產(chǎn)品生命周期以及自身管理需要的基礎(chǔ)上，合理選用預(yù)算編制方法。如企業(yè)在原有業(yè)務(wù)未發(fā)生較大變化時，選用增量預(yù)算編制方法就較為適宜，編制相對簡單且省時省力。

（二）不斷完善全面預(yù)算管理監(jiān)管措施

預(yù)算確定后就正式進入了預(yù)算實施和過程控制階段。為保障全面預(yù)算的有效執(zhí)行，企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷建立和完善各項監(jiān)管措施。首先，企業(yè)必須要做好各項預(yù)算指標的事前分解工作。預(yù)算指標下達后要逐層分解至具體執(zhí)行部門，確保指標分解工作詳細、具體、可行，并逐一落實到具體責(zé)任人。其次，預(yù)算執(zhí)行過程中企業(yè)應(yīng)定期編制預(yù)算執(zhí)行分析報告并及時進行內(nèi)部反饋。預(yù)算分析報告建議按月進行編制。報告內(nèi)容通常包括：本月預(yù)算額、本月實際發(fā)生額、本月差異額、本月達成率、年度預(yù)算額、累計實際發(fā)生額、累計差異額、累計達成率;對于不利差異要明確具體原因、責(zé)任部門、下一步整改措施和整改期限;對于有利差異則要明確產(chǎn)生的原因、貢獻歸屬并做好經(jīng)驗總結(jié)。為了確保預(yù)算指標的實現(xiàn)，預(yù)算分析報告應(yīng)及時在各預(yù)算執(zhí)行部門中得到全面共享。再者，企業(yè)應(yīng)建立預(yù)算預(yù)警機制。如管理類費用通常采用總額控制的方式，即各項費用不超當(dāng)年預(yù)算即可。實際工作中經(jīng)常是某一項或多項費用不知不覺中已超出了預(yù)算控制。為更好的解決此問題，企業(yè)可以根據(jù)自身情況采用適當(dāng)?shù)姆椒右员O(jiān)控和預(yù)警，如大型企業(yè)在年度預(yù)算指標下達后，可采用在ERP系統(tǒng)按部門、按費用類別進行預(yù)算年度金額的細分錄入工作，實際發(fā)生額一旦超過月度、季度、年度預(yù)算指標時，系統(tǒng)自動預(yù)警;中小型企業(yè)可采用在費用報銷時，通過在報銷單上標注費用預(yù)算金額、已發(fā)生金額、預(yù)算執(zhí)行比率來實現(xiàn)預(yù)算指標的控制。最后，企業(yè)應(yīng)注重預(yù)算管理的“剛?cè)岵?。既要強調(diào)預(yù)算的剛性控制，又要注重預(yù)算的柔性調(diào)整。企業(yè)年度預(yù)算原則上不允許調(diào)整，但由于重大不可抗力因素（如自然災(zāi)害、政策變化等）導(dǎo)致預(yù)算不能執(zhí)行時，經(jīng)公司預(yù)算決策結(jié)構(gòu)批準后方可申請預(yù)算調(diào)整。企業(yè)必須加強預(yù)算執(zhí)行的過程控制，對預(yù)算的執(zhí)行情況進行定期分析和反饋，及時糾正預(yù)算偏差，且預(yù)算指標一旦設(shè)定不允許隨意調(diào)整。

（三）加強平衡計分卡在全面預(yù)算考評管理中的應(yīng)用

全面預(yù)算考評是企業(yè)預(yù)算實施過程中的重要一環(huán)，既可以評定員工的工作任務(wù)完成情況，也可以完成對企業(yè)負責(zé)人及其領(lǐng)導(dǎo)班子績效指標完成情況的考核;既為企業(yè)實施績效獎懲提供重要參考，也為預(yù)算管理工作的順利開展提供有力保障。企業(yè)要實現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行與績效考評的緊密結(jié)合，理應(yīng)重視平衡計分卡在預(yù)算考評環(huán)節(jié)的應(yīng)用。目前，平衡計分卡作為一種先進的績效評價工具已廣泛應(yīng)用于管理制度較完善和管理水平較高的企業(yè)。平衡計分卡注重企業(yè)績效管理與企業(yè)戰(zhàn)略目標之間的密切聯(lián)系，多元化的績效考核體系能夠?qū)⒉块T、員工個人工作方向同企業(yè)戰(zhàn)略目標緊密結(jié)合，企業(yè)全體人員步調(diào)一致為企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)提供了最大化保障。企業(yè)借助平衡計分卡設(shè)定預(yù)算指標，不但避免了只重視財務(wù)指標的單一性，還有助于實現(xiàn)企業(yè)短期和長期目標之間的有機結(jié)合和相互平衡。首先，制造企業(yè)在設(shè)定預(yù)算指標時，采用平衡計分卡可以設(shè)定多維度指標，如財務(wù)維度指標（利潤總額、資產(chǎn)負債率、凈資產(chǎn)收益率等）、客戶維度指標（客戶重大索賠額、返品率、市場占有率等）、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程指標（產(chǎn)品合格率、存貨周轉(zhuǎn)率、成本節(jié)約額等）、學(xué)習(xí)和成長維度指標（優(yōu)秀人才保有率等）。之后，企業(yè)可以按照一定權(quán)重將這四個維度指標進行目標值的合理設(shè)定，并進一步明確責(zé)任部門以及具體的評價辦法。待到定期對預(yù)算指標達成情況進行考核時，企業(yè)便可據(jù)此評價辦法快速計算出各指標的具體分數(shù)，進而實現(xiàn)對部門和員工更加客觀公正的考核和獎懲，進一步激發(fā)企業(yè)活力。

（四）不斷提升全面預(yù)算管理信息化建設(shè)水平

隨著企業(yè)規(guī)模和實力的不斷壯大，各項經(jīng)營活動的數(shù)據(jù)信息量與日俱增，企業(yè)對預(yù)算管理信息化建設(shè)的需求日益強烈。企業(yè)應(yīng)加大對預(yù)算管理信息化建設(shè)工作的重視程度，逐步建立健全全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)，通過不斷減少人工對預(yù)算各環(huán)節(jié)的統(tǒng)計、分析工作量，實現(xiàn)預(yù)算管理效率和準確度的大幅提升。最為常見和有效的途徑是實現(xiàn)全面預(yù)算管理與ERP系統(tǒng)各模塊數(shù)據(jù)間的無縫對接，通過對各模塊數(shù)據(jù)信息的整合和共享，逐步將預(yù)算管理融入到企業(yè)ERP。借助ERP大數(shù)據(jù)的整合，可實現(xiàn)制造企業(yè)產(chǎn)品合格率指標的自動計算，數(shù)據(jù)統(tǒng)計工作變得省時省力，集團企業(yè)還可實現(xiàn)內(nèi)部各分子公司同型號產(chǎn)品合格率的實際水平、預(yù)算水平、歷史水平等多維度分析，有助于企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)問題并找出改善的方向和對策。預(yù)算管理信息化水平的不斷提升，還可幫助企業(yè)實現(xiàn)預(yù)算自動預(yù)警功能并降低企業(yè)鳳險，如在ERP采購模塊，可提前設(shè)置各型號原材料的預(yù)算采購單價及浮動比率，當(dāng)實際采購單價超過或低于預(yù)算采購單價一定比率時，會引發(fā)系統(tǒng)自動預(yù)警，原材料采購價格的合理性得到有效控制。預(yù)算管理信息化建設(shè)是一項長期而艱巨的工作，需要企業(yè)具備較高的內(nèi)部管理水平、完善的管理制度以及強大的資金做后盾，企業(yè)要根據(jù)自身情況提前謀劃，循序漸進，量力而行。

四、結(jié)論

綜上所述，全面預(yù)算管理作為一種現(xiàn)代化的管理手段，其在企業(yè)中的推廣和應(yīng)用已是大勢所趨，不可阻擋。企業(yè)管理層和員工要深刻認識到實施全面預(yù)算管理對企業(yè)長遠發(fā)展的重要意義，牢固樹立預(yù)算管理理念，立足現(xiàn)狀，積極開展預(yù)算管理工作，面對預(yù)算實施過程中出現(xiàn)的各種問題迎難而上，不斷探討和尋求解決方案，逐步提升預(yù)算管理信息化水平，為實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標發(fā)揮積極作用。

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