陳思嫻

(常德職業(yè)技術(shù)學(xué)院 湖南 常德 411140)

一、引言

OMO模式通過教育線上化、教務(wù)信息化，控制線上獲課成本、匹配及完善線上線下服務(wù)體系，進(jìn)行轉(zhuǎn)型。比如教育線上化：對于傳統(tǒng)線下機(jī)構(gòu)而言，把線下做不到的場景或者效率比較低的場景率先線上化，例如：以智適應(yīng)教育為例，利用AI智適應(yīng)技術(shù)的深度知識追蹤、個(gè)性化教育路徑匹配、效果評估等，依托線下課程和服務(wù)設(shè)計(jì)出一套完整的線上產(chǎn)品。在轉(zhuǎn)型“OMO模式”中，將會遇到挑戰(zhàn)和機(jī)遇。本文將進(jìn)行分析轉(zhuǎn)型“OMO模式”需審視監(jiān)管要求變化帶來的挑戰(zhàn)和技術(shù)投入的增加，將帶來科技類財(cái)稅優(yōu)惠機(jī)會，以及通過分析該優(yōu)惠政策提出通過架構(gòu)優(yōu)化和價(jià)值鏈規(guī)劃可提升整體稅務(wù)效率。

二、轉(zhuǎn)型“OMO模式”需審視監(jiān)管要求變化帶來的挑戰(zhàn)

(1)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)備案。ICP(互聯(lián)網(wǎng)信息服務(wù))備案(涉及經(jīng)營電信業(yè)務(wù)的，還應(yīng)當(dāng)申請電信業(yè)務(wù)經(jīng)營許可)、網(wǎng)絡(luò)安全等級保護(hù)定級備案等。

(2)培訓(xùn)內(nèi)容備案(學(xué)科類)。課程介紹、教學(xué)安排、招生簡章等，引進(jìn)國外課程的要根據(jù)有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)證明。

(3)培訓(xùn)人員備案(學(xué)科類)?；拘畔?、教師資格證明(其中，外籍人員提供學(xué)習(xí)和工作經(jīng)歷、教學(xué)資質(zhì)或教學(xué)能力說明)。

三、技術(shù)投入的增加，將帶來科技類財(cái)稅優(yōu)惠機(jī)會

轉(zhuǎn)型“OMO模式”，線下連鎖教培機(jī)構(gòu)需在教務(wù)/教學(xué)系統(tǒng)、學(xué)員管理系統(tǒng)、監(jiān)課系統(tǒng)等方面新增技術(shù)開發(fā)和軟件相關(guān)投入，需擅用科技類財(cái)稅優(yōu)惠政策。技術(shù)投入可以采用外采和自研。①外采第三方技術(shù)支持平臺。需要增加對軟件和技術(shù)服務(wù)的采購。采購端增加大量采購后，可能改變企業(yè)的增值稅實(shí)際稅負(fù)率，則需重新評估增值稅計(jì)稅方式：一般計(jì)稅方式還是簡易征收方式?需要評估外采平臺的穩(wěn)定性，以及對上課效果和服務(wù)質(zhì)量的影響，需要提高老師的在線授課技能。②開發(fā)自有技術(shù)支持平臺。需要增設(shè)技術(shù)研發(fā)部(產(chǎn)品組、技術(shù)組、測試組等)?？梢陨糜每萍碱愊嚓P(guān)的財(cái)稅優(yōu)惠政策，提高稅務(wù)效率。

如果選擇自研，其中很重要的優(yōu)惠政策是研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。首先，需要研發(fā)費(fèi)用合規(guī)和備查資料完善，監(jiān)管部門對于教育行業(yè)是否存在研發(fā)費(fèi)用一直存有疑慮。教育線上化固然有幫助，但也需要企業(yè)充分利用線上化帶來的差異，消除或降低監(jiān)管部門對教育企業(yè)發(fā)生研發(fā)費(fèi)用的疑慮。需要進(jìn)行以下步驟：①研發(fā)活動識別和整合?？紤]課程設(shè)計(jì)人員是否屬于研發(fā)人員范圍?比如多媒體設(shè)計(jì)人員，更偏向與互聯(lián)網(wǎng)教育模式相關(guān)，可以屬于研發(fā)人員。課程內(nèi)容設(shè)計(jì)人員，更偏向與傳統(tǒng)教育相關(guān)，不屬于研發(fā)人員。②研發(fā)費(fèi)用歸集?？紤]運(yùn)維人員是否屬于研發(fā)人員范圍?運(yùn)維崗不屬于研發(fā)人員。運(yùn)維崗和技術(shù)開發(fā)崗混在一起，需對相關(guān)人員時(shí)間的投入做合理切割。網(wǎng)費(fèi)、VPN權(quán)限、云服務(wù)等費(fèi)用是否納入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除?③委托開發(fā)合同登記。委托開發(fā)合同需經(jīng)科技行政主管部門登記備案。集團(tuán)關(guān)聯(lián)方之間的委托開發(fā)，還需提供委托研發(fā)費(fèi)用明細(xì)。

如果能夠通過高新資質(zhì)的申請和管理打破監(jiān)管機(jī)構(gòu)對教育行業(yè)的傳統(tǒng)理解，更能突出科技賦能教育的定位。首先，需要加強(qiáng)和落實(shí)知識產(chǎn)權(quán)的申請和管理，包括教務(wù)/教學(xué)系統(tǒng)、學(xué)員管理系統(tǒng)、監(jiān)課系統(tǒng)等的知識產(chǎn)權(quán)歸屬。其次，高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入如何定義?信息技術(shù)服務(wù)還是課程收入?合同、發(fā)票和會計(jì)處理需采取一致性處理。結(jié)合架構(gòu)優(yōu)化和價(jià)值鏈規(guī)劃，可能需要將技術(shù)開發(fā)職能與教學(xué)職能分離。最后，研發(fā)費(fèi)用如何歸集?不同口徑(會計(jì)口徑、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除口徑、高新技術(shù)企業(yè)口徑)的研發(fā)費(fèi)用可能有差異，但需注意差異產(chǎn)生的原因以及合理性如果是集團(tuán)關(guān)聯(lián)方之間的委托開發(fā)，受托方發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用是否可以計(jì)入高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用口徑，法規(guī)層面尚未明確，各地執(zhí)行口徑存在差異。企業(yè)在籌劃和準(zhǔn)備高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)申請時(shí)，需提前咨詢當(dāng)?shù)乇O(jiān)管部門及專業(yè)機(jī)構(gòu)意見。

掌握高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠政策：企業(yè)所得稅稅率為15%：即，每100萬應(yīng)納稅所得額，可節(jié)省10萬稅金。虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限可從5年延長至10年。取得高新技術(shù)企業(yè)證書后，企業(yè)在享受優(yōu)惠期間自我評價(jià)當(dāng)年仍需滿足高新認(rèn)定條件。

四、通過架構(gòu)優(yōu)化和價(jià)值鏈規(guī)劃可提升整體稅務(wù)效率

轉(zhuǎn)型“OMO模式”后，原本線下門店分別雇傭授課老師、獨(dú)立運(yùn)營的架構(gòu)將可以優(yōu)化為總部集中雇傭和統(tǒng)一運(yùn)營的架構(gòu)，并為提升集團(tuán)整體稅務(wù)效率帶來機(jī)會。

(一)價(jià)值鏈籌劃的作用

①有效稅負(fù)。可以合理規(guī)劃集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)交易，充分利用稅收優(yōu)惠，從而實(shí)現(xiàn)集團(tuán)層面稅收效益優(yōu)化。②合規(guī)。實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)與交易安排匹配，符合上市合規(guī)要求，合規(guī)文檔準(zhǔn)備。③保障現(xiàn)金流。通過合理的關(guān)聯(lián)交易安排保障現(xiàn)金流，并滿足資金流向需求。

(二)教育行業(yè)“OMO模式”價(jià)值鏈分布情況

對于企業(yè)而言，完整的價(jià)值鏈?zhǔn)强缭焦具吔绲?。價(jià)值鏈征稅的基本原則，是利潤應(yīng)在經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生地和價(jià)值創(chuàng)造地征稅。教育行業(yè)“OMO模式”價(jià)值鏈：課程開發(fā)——市場營銷及招生——平臺開發(fā)——運(yùn)營管理——教學(xué)管理，每一個(gè)價(jià)值鏈中有一部分是高增值功能。

價(jià)值鏈的梳理和籌劃需根據(jù)每個(gè)企業(yè)/集團(tuán)的具體情況進(jìn)行，并應(yīng)兼顧稅務(wù)效率和運(yùn)營效率來解決問題和訴求。價(jià)值鏈籌劃的原則和思路。①稅務(wù)效率：利潤建議留存在實(shí)際稅負(fù)率較低或功能性區(qū)域內(nèi)的企業(yè)；利潤留存應(yīng)與企業(yè)承擔(dān)的功能和風(fēng)險(xiǎn)匹配。②運(yùn)營效率：交易安排應(yīng)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且能滿足商業(yè)運(yùn)作的需求；兼顧架構(gòu)優(yōu)化/重組成本和運(yùn)營成本。

管理模式：總部管理功能拆分至不同主體。確定承擔(dān)平臺開發(fā)功能的主體。老師/教學(xué)/教研管理主體遷移。稅收優(yōu)惠政策和功能性區(qū)域財(cái)政政策的利用。合理的交易模式和可比性分析。無形資產(chǎn)安排：履行了DEMPEP活動((D)開發(fā)(E)價(jià)值提升(M)維護(hù)(P)保護(hù)(E)應(yīng)用(P)推廣)的企業(yè)有權(quán)獲得無形資產(chǎn)相關(guān)的利潤回報(bào)，而不應(yīng)僅僅看法律所有權(quán)的歸屬。享受高新技術(shù)企業(yè)和研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的主體歸屬線上/線下運(yùn)營管理成本收回：制定合理的定價(jià)方法和政策。

價(jià)值鏈籌劃前利潤分布，60%的來自總部，40%來自門店，都適用企業(yè)所得稅25%。價(jià)值鏈可以通過如下籌劃：

其中技術(shù)公司利潤分布占30%，適用高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策，企業(yè)所得稅15%。教學(xué)/教研公司和總部利潤分布占40%，企業(yè)所得稅為25%，但是教學(xué)/教研公司享受功能性區(qū)域政策。門店利潤分布占30%，適用企業(yè)所得稅25%。對比可知，集團(tuán)可以節(jié)省至少3%的企業(yè)所得稅，并且平臺技術(shù)開發(fā)/支持、課程多媒體設(shè)計(jì)、平臺維護(hù)/升級改造等比之前的組織架構(gòu)更能夠享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。