黃木生

摘? 要：新經(jīng)濟(jì)常態(tài)下，通過稅收政策來促進(jìn)民營經(jīng)濟(jì)的發(fā)展顯得尤為重要和迫切。我國當(dāng)前有關(guān)民營經(jīng)濟(jì)的稅收政策存在不足，本文從稅制設(shè)計(jì)、稅收立法、支持高新技術(shù)、規(guī)范執(zhí)法、納稅服務(wù)等角度提出完善建議。

關(guān)鍵詞：民營經(jīng)濟(jì);稅收政策;完善

2018年11月，習(xí)總書記在《民營企業(yè)座談會(huì)演講》中指出：我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展能夠創(chuàng)造中國奇跡，民營經(jīng)濟(jì)功不可設(shè)。針對(duì)經(jīng)濟(jì)放緩態(tài)勢，中央提出“六穩(wěn)”“六?！币?面對(duì)百年未有之大變局，國家提出要逐步形成以國內(nèi)大循環(huán)為主體、國內(nèi)國際雙循環(huán)相互促進(jìn)的新發(fā)展格局。這其中，民營經(jīng)濟(jì)的意義和作用不容忽視，通過稅收政策來促進(jìn)民營經(jīng)濟(jì)的發(fā)展顯得尤為重要和迫切。

一、我國當(dāng)前關(guān)于民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策概述

稅收實(shí)體法上，雖然沒有直接出臺(tái)有關(guān)民營經(jīng)濟(jì)的統(tǒng)一實(shí)體法，但在各稅種的稅收優(yōu)惠政策中或多或少均有體現(xiàn)扶持民營經(jīng)濟(jì)，尤其是支持中小微民營企業(yè)的精神。稅收優(yōu)惠政策的出臺(tái)較為零散，未成體系化，不同的優(yōu)惠政策往往是在不同時(shí)期、不同經(jīng)濟(jì)背景下推出的，分布于多個(gè)稅種的暫行條例、實(shí)施細(xì)則中，且多是以補(bǔ)充規(guī)定或通知的形式發(fā)布。

稅收程序法上，國稅總局出臺(tái)稅總發(fā)〔2018〕174號(hào)一文，從落實(shí)減稅降負(fù)、優(yōu)化營商環(huán)境、紓困解難精準(zhǔn)幫扶、規(guī)范執(zhí)法保障權(quán)益、加強(qiáng)組織實(shí)施等五方面26條措施助力民營企業(yè)發(fā)展壯大。重慶、浙江、江蘇等不少地方稅務(wù)局也出臺(tái)相應(yīng)配套措施，積極服務(wù)民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

長期以來，稅收減免是各級(jí)稅務(wù)部門工作中的重要內(nèi)容，減免稅效果也比較顯著。2020年5月在《政府工作報(bào)告》中指出，2019年我國供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革繼續(xù)深化，重要領(lǐng)域改革取得新突破;減稅降費(fèi)2.36萬億元，超過原定的近2萬億元規(guī)模，制造業(yè)和小微企業(yè)受益最多。

二、當(dāng)前關(guān)于民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展稅收政策存在的問題剖析

（一）稅制設(shè)計(jì)理念不適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展

1、間接稅比重過大，體現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)能力的直接征稅比重偏小。2019年全國一般公共預(yù)算收入19.3萬億元，其中全國稅收收入157992億元，比上年同期增長1%。其中，企業(yè)所得稅37300億元，個(gè)人所得稅10338億元，兩者合計(jì)47688億元，占30.18%;同期第一大稅種國內(nèi)增值稅62346億元，占39.6%，國內(nèi)消費(fèi)稅12562億元，占7.95%。

2、因主體資格不同而出現(xiàn)的不公平稅負(fù)現(xiàn)象仍有存在。比如說，企業(yè)組織形式不同，稅收負(fù)擔(dān)迥異。公司和合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的所得稅稅負(fù)問題，導(dǎo)致大量選擇稅收行為，如IPO過程中增資擴(kuò)股的持股平臺(tái)經(jīng)常在公司、合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)等主體形式之間面臨著選擇困惑。

3、雙重征稅加劇民營企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，在稅制上不利于和國有企業(yè)、外資企業(yè)公平競爭。在我國現(xiàn)有的稅制設(shè)計(jì)中，重復(fù)征稅問題依然存在，集中體現(xiàn)在企業(yè)所得稅和個(gè)人股東股息紅利所得稅。由于民營企業(yè)穿透后的最終股東都是個(gè)人，不得不承擔(dān)雙重所得稅;而外資企業(yè)，外籍個(gè)人股東股息紅利享受免稅政策，國有公司由于其股東都是國有企業(yè)、中央或各地國資委，不存在個(gè)稅問題。

（二）稅制具體要素不夠科學(xué)完備

1、增值稅中人力成本不能作為進(jìn)項(xiàng)抵扣，存在銷售稅額和采購稅額不相匹配。我國民營企業(yè)大多數(shù)都是勞動(dòng)密集型企業(yè)，最主要的成本是人工成本，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，導(dǎo)致其實(shí)際稅負(fù)在營改增后反而有一定幅度提高，對(duì)很多企業(yè)的發(fā)展更為不利，難以減輕稅負(fù)。

2、稅收政策口徑不統(tǒng)一，導(dǎo)致執(zhí)行政策容易遭遇偏差。常見的情形有：不同稅種對(duì)同一稅制要素規(guī)定不同口徑，以及對(duì)同一事項(xiàng)全國各省出臺(tái)不同的執(zhí)行口徑。以涉及外匯結(jié)算為例，不同稅種規(guī)定的匯率口徑不一樣，甚至同一稅種（如企業(yè)所得稅）規(guī)定也不一樣。同一交易事項(xiàng)或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在財(cái)務(wù)處理上只能選擇一種結(jié)算匯率，但是在稅收上不同稅種竟然強(qiáng)制規(guī)定不同結(jié)算匯率方式，不僅讓企業(yè)難以適從，稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法成本也同樣很高。如增值稅、消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅：以納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天或者當(dāng)月1日的人民幣匯率中間價(jià)折算。企業(yè)所得稅：預(yù)繳申報(bào)與年度匯繳申報(bào)時(shí)采用的是月（季）、年度最后一日的人民幣匯率中間價(jià)折算。境外所得稅收抵免，凡記賬本位幣為人民幣的，應(yīng)按記入賬內(nèi)時(shí)的匯率進(jìn)行換算;凡以人民幣以外其他貨幣作為記賬本位幣的，應(yīng)按對(duì)應(yīng)我國納稅年度最后一日的匯率中間價(jià)進(jìn)行換算。

（三）稅收優(yōu)惠政策不夠完善

1、優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)性、規(guī)范性和可預(yù)期性。國家提供稅收優(yōu)惠政策的目的是引導(dǎo)和支持企業(yè)的發(fā)展，應(yīng)該分行業(yè)和規(guī)模大小進(jìn)行，具備一定的戰(zhàn)略性和前瞻性。當(dāng)前，我國對(duì)民營經(jīng)濟(jì)的稅收優(yōu)惠政策雖然不少，但相關(guān)的稅法體系并不完善，立法層次不高，至今尚未建立起一套完整、規(guī)范的民營經(jīng)濟(jì)稅法體系。大部分稅收優(yōu)惠政策調(diào)整較為頻繁，呈現(xiàn)短期化，經(jīng)常以補(bǔ)丁的形式出現(xiàn)，不利于實(shí)際操作和執(zhí)行。

2、民營經(jīng)濟(jì)的稅收優(yōu)惠政策針對(duì)性不強(qiáng)，優(yōu)惠方式單一，力度不大。很多優(yōu)惠政策主要涉及解決社會(huì)就業(yè)、殘疾人福利等特殊群體，更多把稅收優(yōu)惠作為解決社會(huì)問題的一個(gè)手段，沒有從促進(jìn)民營企業(yè)發(fā)展、提高民營企業(yè)核心競爭力的角度去通盤考慮，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)稅收優(yōu)惠政策的獲得感不強(qiáng)。

（四）稅收征管仍存在不規(guī)范之處

1、不當(dāng)采用核定征收方式?！抖愂照魇展芾矸ā返?5條規(guī)定，在法定六種情形下稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用核定征收。立法本意是以查賬征收為原則、以核定征收為例外，但基層一線中會(huì)出現(xiàn)濫用核定征收權(quán)力、擴(kuò)大核定征收范圍、以核代征等情形。目前，大中型民營企業(yè)可以查賬，不少民營企業(yè)可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)采取或變相采取核定應(yīng)稅所得率的方式征收稅款，無形之中增加了企業(yè)負(fù)擔(dān)。

2、未恰當(dāng)對(duì)待稅務(wù)行政復(fù)議和行政訴訟。行政復(fù)議是國家推進(jìn)依法行政、提高行政執(zhí)法、化解稅務(wù)行政爭議的有效手段，是貫徹落實(shí)稅收政策、維護(hù)納稅人合法權(quán)益、實(shí)現(xiàn)法律效果與社會(huì)效果二者統(tǒng)一的重要途徑。但現(xiàn)實(shí)中有部分稅務(wù)機(jī)關(guān)拒絕受理行政復(fù)議，唯恐避之不及，更有甚者錯(cuò)誤地將復(fù)議案件、訴訟案件的數(shù)量簡單作為內(nèi)部績效考核的依據(jù)之一，曲解了行政復(fù)議在解決行政爭議方面的優(yōu)勢和制度功能。

三、完善促進(jìn)民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策建議

（一）優(yōu)化稅制設(shè)計(jì)理念

一是堅(jiān)持市場與法治原則。通過稅收政策深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，提高供給側(cè)與需求側(cè)匹配的靈活性，提高資源的配置效率。二是公平原則，不因所有制、內(nèi)外資而產(chǎn)生重大差異，避免超國民待遇。對(duì)各類市場主體一視同仁，保障不同市場主體的規(guī)則平等、權(quán)利平等、機(jī)會(huì)平等，真正實(shí)現(xiàn)“非禁即入”的目標(biāo)。三是減免稅收與規(guī)范執(zhí)法同時(shí)運(yùn)行，不可為減稅而減稅，造成新的稅收不公平。增值稅、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅這三大稅種，仍有降低稅率的空間，提高直接稅的比重，早日簡化增值稅稅率。四是注重科學(xué)原則和國際視野?？茖W(xué)制定、統(tǒng)籌規(guī)劃稅收政策，統(tǒng)一全國執(zhí)法口徑，讓我國稅制成為國家競爭力之一，讓走出去企業(yè)在比較不同國家稅制的過程中獲得滿滿的幸福感和優(yōu)越感，讓更多外國企業(yè)被我國稅制吸引進(jìn)來。

（二）完善稅收立法和稅制要素

1、加強(qiáng)稅收科學(xué)立法，提高立法層級(jí)。出臺(tái)《稅收基本法》和《稅收減免法》，對(duì)稅收減免事項(xiàng)、流程、依據(jù)、程序等基本事項(xiàng)給予明確。必要時(shí)出臺(tái)促進(jìn)民營經(jīng)濟(jì)發(fā)展的專項(xiàng)稅收法律法規(guī)，以立法形式規(guī)定政府對(duì)中小企業(yè)的稅收扶持，將政策提高到法律層次并全面化、多樣化、系統(tǒng)化，通過廣泛的政策選擇空間和強(qiáng)有力的政策力度，使得不同類型、不同性質(zhì)的中小企業(yè)能夠真正從中受益。

2、建立稅收減免政策的長效機(jī)制，穩(wěn)定政策預(yù)期。像中小企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金稅前扣除政策、退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)、隨軍家屬就業(yè)、軍隊(duì)轉(zhuǎn)業(yè)干部就業(yè)重點(diǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)、小微企業(yè)普惠等諸多稅收政策，文件本身都僅僅規(guī)定若干年的優(yōu)惠期限;待優(yōu)惠期屆滿后，再出臺(tái)延長稅收優(yōu)惠的政策。建議直接納入稅收減免稅立法之中，提高政策的可預(yù)見性和穩(wěn)定性。

3、縮小公司制和合伙制的稅負(fù)差距，消除企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的重復(fù)征稅問題。公司制是現(xiàn)代企業(yè)制度的基礎(chǔ)，參考發(fā)達(dá)國家的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)公司制民營企業(yè)同一經(jīng)濟(jì)來源的雙重征稅問題，應(yīng)考慮征收管理成本和企業(yè)遵從度，采用避免雙重征稅的抵免措施。

4、對(duì)符合條件的個(gè)人再投資行為暫緩征稅。為了更好地促進(jìn)外國投資者再投資的動(dòng)向，在2017年和2018年再次出臺(tái)了相關(guān)政策，境外投資者從中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤，用于境內(nèi)直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策。對(duì)于民營企業(yè)，只要再投資于非禁止類項(xiàng)目和領(lǐng)域的，建議也享受緩征稅收政策。

（三）加大支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展

參照國際通行的做法提取研發(fā)準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營準(zhǔn)備金等，企業(yè)根據(jù)當(dāng)年銷售額的一定比例計(jì)入研究開發(fā)準(zhǔn)備金，進(jìn)行稅前扣除。研究開發(fā)準(zhǔn)備金提取3年內(nèi)未使用的，并入逾期當(dāng)年收入總額計(jì)算所得稅。

（四）進(jìn)一步加強(qiáng)稅收規(guī)范執(zhí)法

堅(jiān)決貫徹“沒有落實(shí)優(yōu)惠政策也是收過頭稅”。對(duì)現(xiàn)行稅收政策進(jìn)行整理，集中利用網(wǎng)站、微博、微信等新媒體等各種渠道上廣泛宣傳民營，在總局和各地稅務(wù)局官方門戶網(wǎng)站提供稅收政策的查詢功能，凡未公開的政策不得執(zhí)行。

規(guī)范核定征收、自由裁量權(quán)等稅收管理權(quán)力。構(gòu)建完善的內(nèi)部執(zhí)法信息系統(tǒng)，記錄、調(diào)查、統(tǒng)計(jì)、查詢各項(xiàng)稅法執(zhí)行行為，加強(qiáng)對(duì)選擇性執(zhí)法的監(jiān)督?！瓣柟馐亲詈玫姆栏瘎?，堅(jiān)持稅務(wù)公開。完善稅收行政復(fù)議機(jī)制、行政訴訟等救濟(jì)渠道，引導(dǎo)稅務(wù)干部理性對(duì)待復(fù)議訴訟，為民營企業(yè)提供順暢的稅務(wù)糾紛解決路徑。

（五）繼續(xù)優(yōu)化納稅服務(wù)水平

利用“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”，加強(qiáng)稅收政策培訓(xùn)和業(yè)務(wù)操作，提高納稅服務(wù)水平。對(duì)于走出去企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要主動(dòng)送法到企業(yè)，做好參謀服務(wù)、決策參考。鼓勵(lì)發(fā)展社會(huì)化服務(wù)機(jī)構(gòu)，發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)的專業(yè)服務(wù)能力。重視中介機(jī)構(gòu)的作用，完善社會(huì)化服務(wù)體系。稅務(wù)機(jī)關(guān)退出“運(yùn)動(dòng)員”角色，專心當(dāng)好“準(zhǔn)裁判”，公平、公正、公開地執(zhí)法。

（六）不斷提高稅收增值服務(wù)

最為直接有效的是，利用納稅數(shù)據(jù)為民營企業(yè)提供信用貸款，緩解融資難融資貴問題。支持銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)依賴“銀稅互動(dòng)”平臺(tái)，根據(jù)企業(yè)納稅信息進(jìn)行信用貸款，并根據(jù)企業(yè)的納稅信息進(jìn)行信用貸款，給予優(yōu)惠利率。其次，利用稅收大數(shù)據(jù)服務(wù)企業(yè)。稅務(wù)部門充分挖掘增值稅發(fā)票等稅收大數(shù)據(jù)潛力，通過稅收大數(shù)據(jù)匹配加強(qiáng)供需對(duì)接、閑暇用工共享，為民營企業(yè)架起產(chǎn)銷橋、用工橋、服務(wù)橋，幫助企業(yè)解決后疫情時(shí)期復(fù)工復(fù)產(chǎn)難題?？偨Y(jié)各地成功的經(jīng)驗(yàn)做法，及時(shí)推而廣之，提供精準(zhǔn)服務(wù)。

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