□ 余 云

(貴州大學，貴州 貴陽 550000)

1 引言

近年來，物流行業(yè)與我們每個人都有著多多少少的關(guān)系，成為解決人們?nèi)粘Ｐ藕臀锲愤f送的重要方式。物流行業(yè)是包含了倉儲、交通運輸、貨運代理、裝卸以及配送等的混合型服務業(yè)，其涉及的產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域十分寬廣，能吸納非常多的就業(yè)人數(shù)，同時還可以促進生產(chǎn)，推動消費需求，在經(jīng)濟的發(fā)展過程中起到了基礎(chǔ)性的支撐作用。同時，我國電子商務的崛起也推動著物流行業(yè)的高速發(fā)展，成為城市經(jīng)濟中一支非?；钴S的力量。目前物流業(yè)已經(jīng)成為連接制造和銷售的紐帶，其發(fā)展狀況直接關(guān)系到了國家的經(jīng)濟發(fā)展。

物流企業(yè)的主營業(yè)務分為物流輔助業(yè)和交通運輸服務業(yè)。在稅改之前，交通運輸服務一律按照3%的稅率繳納營業(yè)稅，物流輔助行業(yè)則一律根據(jù)5%的稅率征繳營業(yè)稅。稅改之后，由于物流企業(yè)主要業(yè)務包含多種不同的應稅服務，每項服務適用的稅率有所不同，應該分別按照不同增值稅稅率進行納稅。同時，財稅部門將物流企業(yè)業(yè)務中的“收派服務”規(guī)定為收件、分揀和派送，指物流企業(yè)將寄件人投遞的信件或物品從其集散中心遞送到同城的收件人的業(yè)務。因此，僅僅同城運輸屬于“收派服務”范圍，而異地集散中心之間的運輸屬于“交通運輸”范圍。在稅率方面，小規(guī)模的納稅人企業(yè)一律只繳納3%的增值稅，稅負有所降低，但是對于一般的納稅人企業(yè)而言，交通運輸企業(yè)所應繳納的稅率從3%的營業(yè)稅改成11%的增值稅，物流輔助服務從3%和5%兩檔稅率的營業(yè)稅改成6%的增值稅稅率。2018年5月1日起，為了減少物流企業(yè)的稅收負擔，國務院召開會議決定將交通運輸行業(yè)的增值稅稅率從11%降低到10%，進一步完善了稅制。

2 稅改實施前后物流業(yè)稅負對比

2.1 計稅方式的差異

營業(yè)稅是一種對企業(yè)的營業(yè)收入進行征稅的價內(nèi)稅，計算方法簡單，沒有抵扣問題。只需將企業(yè)本期的營業(yè)額乘以對應的營業(yè)稅稅率，就可得到企業(yè)本期應該繳納的營業(yè)稅稅額。稅制改革實施后，按照納稅人的身份的不同，對一般納稅人采用一般的計稅方法，即當期應繳納的增值稅稅額等于當期銷項稅稅額與本期進項稅稅額的差額。而對小規(guī)模的納稅人企業(yè)采用簡易的計稅方式，即本期應繳納的增值稅額等于本期營業(yè)收入(不含稅)乘以征稅率。

2.2 稅率的差異

在征收營業(yè)稅的體制下，物流企業(yè)中的交通運輸行業(yè)、倉儲行業(yè)、郵政行業(yè)、裝卸、搬運等服務適用3%和5%的兩檔稅率的營業(yè)稅。稅改以后，物流業(yè)不再適用單獨的稅率，而是分解為物流輔助服務業(yè)和交通運輸服務業(yè)，并適用不同的稅率，對于屬于一般納稅人的物流企業(yè)來說，取得的銷售額要分為兩項進行核算，并適用不同的稅率繳費。物流輔助服務業(yè)繳納6%的增值稅稅率，異地交通運輸服務業(yè)則繳納11%的增值稅，稅負明顯增加。尤其是對于交通運輸業(yè)而言，企業(yè)從征繳3%的營業(yè)稅變成征繳11%的增值稅，稅率增加幅度較大。具體變化情況如下表1所示。

表1 “營改增”前后物流業(yè)稅率變化情況

需要特別指出的是，根據(jù)2018年財稅32號文件發(fā)布內(nèi)容，從2018年5月1日起，表1中11%的稅率調(diào)整為10%，表中其他稅率保持不變。

3 貴州省物流業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀

貴州屬于泛珠三角經(jīng)濟圈，是我國西南地區(qū)聯(lián)系長三角地區(qū)和珠三角地區(qū)的非常重要的交通樞紐和物流集散基地，同時，還是中國與東盟貿(mào)易合作的陸路物流樞紐。公路方面，貴州省的公路里程為19.69萬公里，公路網(wǎng)的密度為1.12公里/平方公里，高速公路的通車里程突破了7000公里，綜合密度位居全國第一，是我國西部地區(qū)第一個“縣縣通高速”的省份。鐵路方面，形成以貴陽市為中心，黔桂、湘黔、川黔、貴昆四條鐵路干線貫穿貴州省的西南鐵十字架，極大的縮減了貴州省與京津冀、長三角、珠三角等發(fā)達地區(qū)的時空距離，從此，貴州的鐵路交通逐步邁入了“高鐵時代”。航空運輸方面，貴州省目前已經(jīng)有貴陽龍洞堡、遵義新舟、畢節(jié)、六盤水等十幾個機場通道，隨著懷仁、威寧、盤縣與織金等支線機場的建成，航線網(wǎng)絡(luò)將逐步完善。水路運輸方面，貴州省地處中國長江、珠江流域上游，長度100公里的河流有33條，全省水運貨運量保持上升趨勢。在一系列利好政策的帶動下，貴州省物流業(yè)一方面抓住貴州交通條件改善的機遇，另一方面依托電子商務蓬勃興起的趨勢，靠服務的整合獲取了商機，實現(xiàn)了快速發(fā)展，貴州省物流運輸方面整體是向好的方向發(fā)展，但目前公路仍然是貴州省最主要的交通運輸方式。倉儲行業(yè)方面，近年來貴州省倉儲業(yè)發(fā)展平穩(wěn)，但有很大一部分的倉庫還存在陳舊老化、倉儲服務需求得不到滿足、企業(yè)缺少汽車倉儲和信息系統(tǒng)、在崗職工學歷偏低、年齡偏大等問題。

4 稅改對貴州省物流業(yè)的影響

4.1 避免重復征稅

稅改后物流業(yè)的繳稅方式將從“道道征收、全額征稅”的營業(yè)稅轉(zhuǎn)為“環(huán)環(huán)抵扣、增值征稅”的增值稅，企業(yè)購買的車床、車輛、機器設(shè)備、物料等貨物以及修理修配、交通運輸?shù)确账倪M項額將納入增值稅抵扣范圍，基本消除重復征稅。從長遠來看，物流企業(yè)的稅負會逐漸降低，尤其那些近兩年處于加速轉(zhuǎn)型升級，將購進大量車輛、機器設(shè)備以及外包運輸?shù)确盏奈锪髌髽I(yè)，會產(chǎn)生大量可抵扣進項額，從而有效地避免了重復課稅的現(xiàn)象，大大減小了物流企業(yè)的稅收壓力。

4.2 加強分工協(xié)作

物流業(yè)屬于混合型服務業(yè)，融合了運輸、倉儲、貨運代理、裝卸和配送等業(yè)務，涉及行業(yè)較多，對專業(yè)化要求的程度也較高。如果在征收營業(yè)稅的財政政策下，業(yè)務外包所帶來的貨物流通環(huán)節(jié)的增多會相應地增加營業(yè)稅稅款，因此，大部分物流企業(yè)會盡可能選擇將業(yè)務內(nèi)部化的運營模式，這樣不但不利于專業(yè)細化分工，同時也不利于物流工作效率的提升。稅改之后，物流企業(yè)可以將適合的業(yè)務外包給其他企業(yè)，通過改變經(jīng)營模式，使同一產(chǎn)業(yè)鏈上的不同企業(yè)可以更好地分工協(xié)作、共同進步，進而提高物流業(yè)的工作效率。

4.3 資產(chǎn)更新，拓寬業(yè)務

長期以來物流企業(yè)有一個潛規(guī)則，車輛設(shè)備用得越久越好，能不換就不換，隨著業(yè)務量的逐步擴大，使得原本車況差的“老爺車”、舊設(shè)備顯得力不從心，“營改增”后產(chǎn)業(yè)間的抵扣鏈條被疏通，物流企業(yè)可以利用政策的這一特點淘汰企業(yè)老舊過時設(shè)備。通過采購新車，更新設(shè)備，淘汰了一大批車輛設(shè)備，完成了資產(chǎn)更新，讓企業(yè)輕裝上陣。更讓企業(yè)有動力的是“營改增”的推進能鼓勵企業(yè)在倉儲、設(shè)備吊裝甚至產(chǎn)品等配套服務上拓展業(yè)務，拓寬了物流企業(yè)的業(yè)務范圍，為提高業(yè)務附加值提供了可能，進一步延伸上下產(chǎn)業(yè)鏈，推動了產(chǎn)業(yè)升級。

4.4 物流業(yè)稅率提高

稅改后物流企業(yè)普遍反應稅負不減反增，雖然鐵路運輸和郵政服務業(yè)被納入稅改試點后，總體上將減輕交通運輸業(yè)的總體稅負，特別是小微企業(yè)的負擔將會進一步降低，但是，物流業(yè)的稅負不降反增，主要原因是稅改以后，物流業(yè)有的進項稅項目沒有增值稅發(fā)票，造成物流企業(yè)稅收負擔加重，將物流企業(yè)成本提高20%-30%，增加企業(yè)經(jīng)營下去的難度，沒有推動行業(yè)的發(fā)展，而是阻礙了運輸行業(yè)的發(fā)展，不但束縛了物流企業(yè)的發(fā)展，還加重了物流企業(yè)的稅收負擔。

5 造成稅負增加的原因

5.1 稅率變化

稅改實施之前，對交通運輸業(yè)一律征繳3%的營業(yè)稅，對物流輔助業(yè)一律征繳5%的營業(yè)稅。稅改之后交通運輸業(yè)將從此前繳納3%的營業(yè)稅變更成11%的增值稅(2018年5月1日起調(diào)整為10%)，相關(guān)企業(yè)的稅收負擔明顯增加，同時，物流輔助業(yè)的稅率也從3%、5%的兩檔營業(yè)稅改為6%的增值稅，對應稅率也略微有所提升。行業(yè)整體稅率的上漲導致了物流企業(yè)稅收負擔的加重。同時，稅改后一般納稅人和小規(guī)模納稅人適用的稅率分別是稅率11%和稅率3%，兩者相差接近8%，導致小規(guī)模納稅人的稅收壓力雖然下降了，但一般納稅人企業(yè)的稅收壓力卻加重了。

5.2 增值稅抵扣項目較少

一是受到地區(qū)以及行業(yè)范圍的限制，導致抵扣鏈的斷裂，從而導致了物流企業(yè)稅負臨時性的加重。例如，有的偏遠地區(qū)的修理修配服務站點和加油站點不能提供增值稅發(fā)票，導致有些進項稅項目不能抵扣，從而無法形成完整的抵扣鏈；二是物流行業(yè)多以交通運輸為主，如果只做城市物流，稅負基本持平，如果做異地物流，稅負就會增加，比如說物流業(yè)的三大成本，只有油費成本可以納入增值稅，路橋費以及人工成本都不能納入，過路過橋費大多是地方性的收費，通常無法進行抵扣，還有駕駛員在外的住宿，都是不能納入抵扣成本的，保險目前也不能夠納入抵扣范圍，經(jīng)過測算，可抵扣的成本范圍在運輸成本里面目前只能夠達到35%-40%之間，但事實上，整個物流行業(yè)抵扣難的局面可能更加嚴峻，例如，目前物流企業(yè)只有在少數(shù)規(guī)定維修和加油企業(yè)消費才能獲得增值稅專用發(fā)票，但實際上，很多加油和維修服務都是在這些規(guī)定的企業(yè)之外產(chǎn)生的，而且即使想要在可以拿到增值稅專用發(fā)票的企業(yè)進行維修和加油服務，企業(yè)也必須先墊付一定額度的現(xiàn)金，這對企業(yè)的資金流也造成了一定的壓力；三是物流企業(yè)稅改之前購進的大型設(shè)備的折舊費用巨大而不能抵扣。除了日常的支出，固定資產(chǎn)的購進如車床、車輛、倉庫等初期投入大，更新周期較長，沉淀成本較高，對物流企業(yè)來講，也是進項抵扣的重要項目，相關(guān)成本無法進行進項稅額的抵扣會不同程度上導致企業(yè)稅負的增加。同時，但如果企業(yè)在稅改之前就購進了車輛、車床等大型設(shè)備，這部分成本也不能納入抵扣項目，對企業(yè)來說是比較大的損失。

5.3 財務管理工作難度加大

物流行業(yè)是結(jié)合了運輸、倉儲、貨運代理、裝卸和配送等行業(yè)的混合型服務業(yè)，涉及的行業(yè)范圍十分眾多，導致發(fā)票的種類繁多，紛繁復雜。同時，由于企業(yè)本身存在的這種特殊性，導致物流企業(yè)會獲得各種類型的增值稅專用發(fā)票，有的發(fā)票的票面金額不高但是數(shù)量卻很多，這無形中會增加物流企業(yè)的財務人員增值稅發(fā)票的保存和管理工作的難度。此外，由于增值稅發(fā)票的種類和數(shù)目繁多還可能提高會計核算風險，增加的人力成本難以估量。

6 “營改增”后貴州省物流業(yè)發(fā)展對策

6.1 拓寬可抵扣進項稅項目

物流業(yè)最主要的成本包括油費、路橋費、維修費以及車輛、車床、倉庫等固定資產(chǎn)的投入，由于車輛、車床等大型機械設(shè)備前期投入大，更新周期長，所以，每年購進的固定資產(chǎn)數(shù)量十分有限，因此，在物流運營成本中所占比重較大的是燃油費、路橋費以及維修費，物流企業(yè)能通過集中辦卡的方式來獲得燃油費以及路橋費的增值稅發(fā)票，進而進行進項稅額項目的抵扣。而對于維修費而言，物流企業(yè)能通過和有增值稅發(fā)票資格的維修單位合作，同時協(xié)商長久修理服務的價格以及地點，從而得到統(tǒng)一的增值稅發(fā)票，以便拓寬物流企業(yè)可以抵扣的進項稅項目。

6.2 利用現(xiàn)有科學技術(shù)，降低成本

近年來，“互聯(lián)網(wǎng)+”、電商行業(yè)以及大數(shù)據(jù)產(chǎn)業(yè)的加速發(fā)展壯大，為貴州物流業(yè)帶來了難得的發(fā)展機遇，“互聯(lián)網(wǎng)+”和大數(shù)據(jù)的不斷發(fā)展為物流企業(yè)信息平臺的建設(shè)提供了技術(shù)上的支撐，降低了物流企業(yè)運營中獲取以及交流信息的成本，由此可以極大地提高物流業(yè)運營的效率以及服務的質(zhì)量。

6.3 結(jié)合貴州省自然條件，學習其他地區(qū)的成功經(jīng)驗

貴州省屬于典型的喀斯特地貌，山地地形比較多，道路交通方面的建設(shè)較為困難，但貴州省物流業(yè)多以公路運輸為主，這就需要依靠政府對貴州省基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)給予更多的財政支持，以便物流業(yè)不斷發(fā)展壯大。同時，與我國其他省份相比，貴州省物流業(yè)起步晚、發(fā)展時間短，因此除了要自身努力之外，還需要虛心學習其他地區(qū)的成功經(jīng)驗，充分利用后發(fā)優(yōu)勢，并且制定出適合貴州省物流行業(yè)發(fā)展的政策措施，逐步改善貴州省物流業(yè)的發(fā)展。