魏國(guó)建，李婷婷

（柳州城市職業(yè)學(xué)院，廣西 柳州 545036）

引言

2016 年?duì)I改增在國(guó)內(nèi)全面實(shí)施，建筑業(yè)成為最后一批營(yíng)改增的行業(yè)之一。李向輝[1]通過(guò)研究指出營(yíng)改增統(tǒng)一了第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)的稅收制度，平衡了第二產(chǎn)業(yè)與第三產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，有利于減少營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅問(wèn)題，進(jìn)而降低企業(yè)稅負(fù)，提升企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效。從全面實(shí)施營(yíng)改增政策至今，在接近4年的時(shí)間里，理論界和實(shí)務(wù)界對(duì)營(yíng)改增在建筑業(yè)的實(shí)施效果進(jìn)行了廣泛的研究。廣西建筑企業(yè)上市公司較少，建筑企業(yè)數(shù)量多，規(guī)模大小參差不齊，導(dǎo)致建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)的數(shù)據(jù)和企業(yè)的利潤(rùn)數(shù)據(jù)很難取得。因此，從微觀(guān)視角來(lái)研究營(yíng)改增對(duì)建筑行業(yè)稅負(fù)的影響比較困難。本文基于廣西統(tǒng)計(jì)年鑒數(shù)據(jù)，主要從宏觀(guān)方面探討營(yíng)改增對(duì)建筑行業(yè)稅負(fù)的影響，從理論上測(cè)算實(shí)施營(yíng)改增后對(duì)建筑業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效的影響，為后續(xù)進(jìn)一步完善和深化這一政策提供參考意見(jiàn)。

一、營(yíng)改增對(duì)廣西建筑業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效影響的實(shí)證研究

（一）數(shù)據(jù)和評(píng)價(jià)指標(biāo)的選擇

建筑業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱性產(chǎn)業(yè)之一，因此在各級(jí)政府統(tǒng)計(jì)年鑒中予以單獨(dú)披露。本文實(shí)證研究所采用的數(shù)據(jù)均來(lái)源于2013-2018年廣西壯族自治區(qū)統(tǒng)計(jì)年鑒。此外個(gè)別數(shù)據(jù)需要通過(guò)加工整理計(jì)算得到。本研究以廣西統(tǒng)計(jì)年鑒中的建筑業(yè)為研究對(duì)象。衡量企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效的指標(biāo)很多。結(jié)合統(tǒng)計(jì)年鑒和研究的需要，選擇資產(chǎn)負(fù)債率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)收益率和營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率四個(gè)指標(biāo)分別作為衡量企業(yè)償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力和發(fā)展能力的財(cái)務(wù)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)。

（二）營(yíng)改增提升企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效的作用機(jī)理

影響資產(chǎn)負(fù)債率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、凈資產(chǎn)收益率和營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率的因素很多。為了簡(jiǎn)化處理，本研究?jī)H考慮“營(yíng)改增”對(duì)這個(gè)四個(gè)指標(biāo)的影響。王春科[2]通過(guò)對(duì)上市公司的實(shí)證研究得出全面推行營(yíng)改增后，企業(yè)節(jié)稅效果明顯，營(yíng)改增節(jié)省了企業(yè)開(kāi)支，提升了企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效，推動(dòng)了企業(yè)發(fā)展。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，企業(yè)利潤(rùn)表中的“稅金及附加”減少，導(dǎo)致企業(yè)利潤(rùn)增加，進(jìn)而提高企業(yè)凈資產(chǎn)收益率。營(yíng)改增使企業(yè)稅負(fù)減少，負(fù)債降低，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率降低。營(yíng)改增導(dǎo)致企業(yè)資金流出減少，企業(yè)可以將更多的資金用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，增加企業(yè)營(yíng)業(yè)收入。企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的增加會(huì)一方面會(huì)提高總資產(chǎn)報(bào)酬率，另一方面又會(huì)提高凈資產(chǎn)收益率?？傊?，理論上營(yíng)改增會(huì)降低企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率，提高總資產(chǎn)報(bào)酬率、凈資產(chǎn)收益率和營(yíng)業(yè)收入收增長(zhǎng)率。

（三）實(shí)證研究

2016 年全面推行營(yíng)改增，因此將選取數(shù)據(jù)的時(shí)間界定為2013-2018年。通過(guò)對(duì)實(shí)施營(yíng)改增“前3 年”和營(yíng)改增“后3 年”的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，考察營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效的影響。根據(jù)廣西統(tǒng)計(jì)年鑒編制建筑業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)表（表1）。

表1 建筑業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)表

從表1 得知，廣西建筑業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率在2016年之前較高，特別是2013 年高達(dá)67.71%，實(shí)施營(yíng)改增后，建筑業(yè)資產(chǎn)負(fù)債率呈現(xiàn)了下降的趨勢(shì)，由2015年的66.49%下降到了2018年的61.26%。這說(shuō)明通過(guò)實(shí)施營(yíng)改增政策減輕了企業(yè)的稅負(fù)，降低了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。廣西建筑業(yè)償債能力有所增強(qiáng)。總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次）在2013-2015年之間維持在1.48-1.52 區(qū)間內(nèi)。實(shí)施營(yíng)改增后，2016 年總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率達(dá)到了1.59，2017年微降為1.58，2018年達(dá)到了1.63。這說(shuō)明營(yíng)改增提高了建筑業(yè)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度和企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力，但是其影響具有不穩(wěn)定性。凈資產(chǎn)收益率實(shí)施營(yíng)改增“后3年”比實(shí)施“前3 年”有所提高，特別是2017 年達(dá)到了10.12%，創(chuàng)近6年新高，這說(shuō)明營(yíng)改增提高了企業(yè)收益，增強(qiáng)了企業(yè)的盈利能力。近6年來(lái)，廣西建筑業(yè)營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率整體上呈現(xiàn)波動(dòng)上升趨勢(shì)，特別是2018 年達(dá)到了25.87%。這說(shuō)明營(yíng)改增擴(kuò)大了企業(yè)的銷(xiāo)售收入，增強(qiáng)了企業(yè)的發(fā)展能力。總之，實(shí)施營(yíng)改增后，廣西建筑業(yè)的償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力和發(fā)展能力均有不同程度的提高。

建筑業(yè)包括房屋建筑業(yè)、建筑安裝業(yè)、土木工程建筑業(yè)和建筑裝飾業(yè)。為了深入研究營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的影響程度，根據(jù)廣西統(tǒng)計(jì)年鑒重點(diǎn)選取了房屋建筑業(yè)和建筑安裝業(yè)進(jìn)行研究并編制了房屋建筑業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)表（表2）和建筑安裝業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)表（表3）。

表2 房屋建筑業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)表

表3 建筑安裝業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)表

從表2和表3可以看出，營(yíng)改增對(duì)房屋建筑業(yè)和建筑安裝業(yè)的影響與表1中營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的總體影響面基本保持一致。具體來(lái)看，房屋建筑業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率在實(shí)施營(yíng)改增后逐年下降；總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)收益率和營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率均逐年提高。這說(shuō)明營(yíng)改增與房屋建筑業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效呈現(xiàn)了較為顯著的線(xiàn)性關(guān)系，營(yíng)改增對(duì)房屋建筑業(yè)發(fā)展起到了明顯的促進(jìn)作用。建筑安裝業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率在實(shí)施營(yíng)改增后逐年下降，說(shuō)明企業(yè)負(fù)債水平下降，償債能力增強(qiáng)。此外，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、凈資產(chǎn)收益率和營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率在實(shí)施營(yíng)改增后均呈現(xiàn)不同程度增強(qiáng)，但是不明顯，個(gè)別年份呈下降趨勢(shì)，2017 年的總資產(chǎn)報(bào)酬率和凈資產(chǎn)收益率、2018 年的營(yíng)收收入增長(zhǎng)率均不同程度的比上年有所下降。這說(shuō)明營(yíng)改增對(duì)建筑安裝業(yè)的財(cái)務(wù)績(jī)效影響不穩(wěn)定，線(xiàn)性關(guān)系不明顯。

二、分析與建議

根據(jù)上述實(shí)證研究結(jié)果，可見(jiàn)營(yíng)改增對(duì)廣西建筑業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效產(chǎn)生了較為明顯的影響。這種影響具體到建筑業(yè)的具體行業(yè)后又有所差異?？傮w而言，實(shí)施全面營(yíng)改增后有利于降低資產(chǎn)負(fù)債率，提高總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率，增強(qiáng)盈利和發(fā)展能力。這反映廣西建筑行業(yè)能夠利用國(guó)家實(shí)施營(yíng)改增的有力時(shí)機(jī)，進(jìn)行合理的財(cái)稅方面的籌劃和調(diào)整，在不違反國(guó)家法律法規(guī)政策的前提下，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)負(fù)擔(dān)的降低；同時(shí)企業(yè)效益的提升增強(qiáng)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的自主性和靈活性，降低了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而提升了企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生了積極影響。研究發(fā)現(xiàn)，營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)的財(cái)務(wù)績(jī)效影響雖然呈現(xiàn)出增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，但并非持續(xù)上升。在營(yíng)改增得到全面推行的第一年（2016 年），企業(yè)稅負(fù)降低，建筑業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效得到了較為明顯的提高。但在后續(xù)年份中，這種情況沒(méi)有得到完全有效的延續(xù)，個(gè)別年份呈現(xiàn)下降趨勢(shì)，這說(shuō)明營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的激勵(lì)效應(yīng)具有非線(xiàn)性關(guān)系。較有可能的原因是，個(gè)別企業(yè)還沒(méi)有適應(yīng)這一新政策。營(yíng)改增的全面實(shí)施關(guān)鍵是靠企業(yè)落實(shí)和人員配合，這需要建筑企業(yè)“做好”營(yíng)改增的銜接工作和“用好”營(yíng)改增政策，加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)和提高會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)?；诖?，提出如下對(duì)策和建議。

（一）“做好”營(yíng)改增的銜接工作和“用好”營(yíng)改增政策

建筑業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，規(guī)模龐大。營(yíng)改增的全面落實(shí)，對(duì)于建筑業(yè)而言是一個(gè)非常大的挑戰(zhàn)，在營(yíng)改增的實(shí)施過(guò)程中，建筑業(yè)必須要做到營(yíng)改增有序銜接。建筑業(yè)營(yíng)改增工作的開(kāi)展必須逐步實(shí)施，建筑業(yè)應(yīng)該與稅務(wù)部門(mén)積極的聯(lián)系，共同確定營(yíng)改增的實(shí)施方案，加強(qiáng)新舊政策的良好銜接，“用好”營(yíng)改增政策。

（二）做好政策宣傳、加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)

由于營(yíng)業(yè)稅已經(jīng)在建筑業(yè)“根深蒂固”，實(shí)施營(yíng)改增會(huì)階段性增加企業(yè)的工作量，難免會(huì)引起企業(yè)的抵觸。為此企業(yè)要從大局出發(fā)，著眼全局，建筑業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)員工營(yíng)改增知識(shí)的培訓(xùn)工作和宣傳工作，確保營(yíng)改增的實(shí)施過(guò)程中，企業(yè)員工特別是財(cái)務(wù)人員積極的擁護(hù)和支持。王甲國(guó)[3]探討了營(yíng)改增對(duì)發(fā)票管理的重影響，發(fā)票的管理范圍必將擴(kuò)展至每個(gè)環(huán)節(jié)包括發(fā)票的認(rèn)證、流轉(zhuǎn)、保存和抵扣等，這需要建筑業(yè)企業(yè)對(duì)自身的人員進(jìn)行全面培訓(xùn)。因此企業(yè)可以通過(guò)邀請(qǐng)稅務(wù)專(zhuān)家或稅務(wù)局人員進(jìn)行專(zhuān)題講座的形式進(jìn)行培訓(xùn)，探討稅務(wù)籌劃的方法，以便在營(yíng)改增實(shí)施后，企業(yè)員工可以迅速轉(zhuǎn)換角色。

（三）提高會(huì)計(jì)核算人員的綜合素質(zhì)

會(huì)計(jì)核算人員綜合素質(zhì)水平?jīng)Q定著會(huì)計(jì)核算工作質(zhì)量。全面實(shí)施營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)會(huì)計(jì)核算人員的綜合素質(zhì)也提出了新的挑戰(zhàn)。在新的政策實(shí)施后，應(yīng)不斷強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算人員的專(zhuān)業(yè)技能，深入理解營(yíng)改增政策，加強(qiáng)財(cái)稅知識(shí)的學(xué)習(xí)和后續(xù)教育，不斷提高財(cái)稅處理技能，不斷強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算人員的綜合素質(zhì)。只有這樣才能保證會(huì)計(jì)核算人員符合營(yíng)改增環(huán)境的市場(chǎng)發(fā)展需求。

三、結(jié)束語(yǔ)

營(yíng)改增降低了建筑業(yè)繳納的稅費(fèi)額度，但營(yíng)改增政策在建筑業(yè)的實(shí)施也面臨著諸多挑戰(zhàn)。這需要在今后不斷實(shí)施相應(yīng)的調(diào)整策略才能推動(dòng)建筑業(yè)的發(fā)展。本文基于廣西統(tǒng)計(jì)年鑒數(shù)據(jù)探討了營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效的影響。研究發(fā)現(xiàn)，營(yíng)改增確實(shí)提升了企業(yè)的財(cái)務(wù)績(jī)效，在一定程度上對(duì)建筑企業(yè)的發(fā)展起到了激勵(lì)作用，但是這種激勵(lì)的效果因行業(yè)屬性的不同而有所差異。沈勇[4]通過(guò)研究進(jìn)一步指出，營(yíng)改增是我國(guó)增值稅稅制完善的重要一步，避免了企業(yè)重復(fù)征稅的問(wèn)題，減輕了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，使企業(yè)可以節(jié)省資金用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。全面實(shí)施營(yíng)改增已接近4年，其積極效果也逐步顯現(xiàn)，實(shí)施過(guò)程中也難免會(huì)面臨各種不確定性，因此營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效的影響還需要進(jìn)一步探討。