張緒東

當(dāng)前，在宏觀經(jīng)濟下行的壓力下，農(nóng)村信用社面臨著資金成本居高不下、利差空間不斷收窄、貸款有效需求不足、不良貸款反彈等諸多問題，對其經(jīng)營管理工作產(chǎn)生嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。在此背景下，如何通過強化內(nèi)部管理獲得企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展顯得尤為重要，全面預(yù)算管理恰恰體現(xiàn)了這一本質(zhì)要求，農(nóng)村信用社能夠通過加強全面預(yù)算管理工作，提升精細(xì)化管理水平，有效克服當(dāng)前因經(jīng)濟下行所帶來的種種問題和矛盾，從而增強其化解經(jīng)營風(fēng)險的應(yīng)對能力，提升核心競爭力。本文將嘗試通過分析全面預(yù)算管理的內(nèi)涵，全面剖析農(nóng)村信用社在實施全面預(yù)算管理中存在的問題，并有針對性地提出解決問題的措施。

農(nóng)信社實施全面預(yù)算管理的內(nèi)涵與意義

農(nóng)村信用社實施全面預(yù)算管理，就是建立以戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)為導(dǎo)向，通過對未來一定期間內(nèi)的經(jīng)營及財務(wù)活動進行全面預(yù)測和籌劃，科學(xué)、合理地配置現(xiàn)有資源。同時，對預(yù)算的執(zhí)行過程進行監(jiān)督和分析，對預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果進行評價和反饋，不斷校正經(jīng)營活動出現(xiàn)的偏差，進而實現(xiàn)農(nóng)村信用社的可持續(xù)發(fā)展和股東財富的不斷增長。農(nóng)村信用社實施全面預(yù)算管理的意義如下。

實施全面預(yù)算管理是應(yīng)對當(dāng)前環(huán)境，提升精細(xì)化管理水平的重要抓手。當(dāng)前，在國際、國內(nèi)經(jīng)濟下行的巨大壓力下，商業(yè)銀行競爭日趨激烈，農(nóng)村信用社居高不下的成本，使得存貸利差不斷收窄，農(nóng)村信用社急需轉(zhuǎn)變增長方式，下大力度提質(zhì)增效，而實施全面預(yù)算管理恰恰體現(xiàn)了這一本質(zhì)要求。

全面預(yù)算管理是實現(xiàn)年度計劃總目標(biāo)的有力保證。農(nóng)村信用社目標(biāo)的多重性決定了各行社需要通過預(yù)算分門別類、有層次的設(shè)計各項目標(biāo)，目標(biāo)既有普遍性，也有特殊性。但是，必須以戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)為起點，將戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)分解成年度計劃目標(biāo)，年度計劃目標(biāo)又需要通過預(yù)算分解成各級、各部門、各網(wǎng)點的具體目標(biāo)，并由各層級領(lǐng)導(dǎo)及員工根據(jù)預(yù)算指導(dǎo)調(diào)整經(jīng)濟活動，最終為實現(xiàn)年度計劃總目標(biāo)提供有力保證。

全面預(yù)算管理是加深管理會計系統(tǒng)應(yīng)用的基礎(chǔ)性工作。目前，全國各農(nóng)村信用社機構(gòu)都以省聯(lián)社為平臺開發(fā)了管理會計系統(tǒng)，但是在管理會計系統(tǒng)的應(yīng)用上，無論是FTP資金轉(zhuǎn)移定價，還是成本分?jǐn)傄约柏?zé)任中心的建立，都建立在全面預(yù)算管理工作的基礎(chǔ)之上，因此，全面預(yù)算管理工作的好壞，直接關(guān)系到管理會計系統(tǒng)的應(yīng)用效果。

全面預(yù)算管理是業(yè)績評價和考核的必然要求?，F(xiàn)代金融企業(yè)的經(jīng)營活動是全體員工共同勞動、共同工作的過程，在勞動與工作中，需要明確目標(biāo)、明確責(zé)任，全面預(yù)算管理就是量化目標(biāo)和明確責(zé)任的過程，只有通過科學(xué)的預(yù)算管理才能為業(yè)績評價奠定基礎(chǔ)。

現(xiàn)階段農(nóng)信社全面預(yù)算管理存在的問題

導(dǎo)向存在缺失與錯位

全面預(yù)算管理是以企業(yè)長期戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)為導(dǎo)向的年度計劃，它的編制基礎(chǔ)是企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，其目的是細(xì)化和量化企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)，并對經(jīng)營活動和財務(wù)成果進行整體規(guī)劃和動態(tài)控制。從當(dāng)前農(nóng)村信用社的情況看，絕大部分沒有制定科學(xué)的長期的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，全面預(yù)算管理基本是建立在上級下達的經(jīng)營指標(biāo)的基礎(chǔ)上，以完成上級下達的經(jīng)營指標(biāo)為目標(biāo)的預(yù)算管理。這個基礎(chǔ)上或者說導(dǎo)向上的錯位帶來的問題是全面預(yù)算管理到底以什么為基礎(chǔ)、向誰負(fù)責(zé)、誰來實施監(jiān)督管理等一系列問題。形成錯位問題的主要原因是由于大部分農(nóng)村信用社改制時間不長，完善法人治理結(jié)構(gòu)的改革遠(yuǎn)遠(yuǎn)不到位，導(dǎo)致在經(jīng)營管理和風(fēng)險控制中存在很多不足。從預(yù)算管理的角度看，農(nóng)村信用社高管層的主要精力仍大部分投放在業(yè)務(wù)規(guī)模增長和當(dāng)期效益提升等短期指標(biāo)，對農(nóng)村信用社的長期發(fā)展方向和目標(biāo)的思考不足，沒有形成一個長期的謀劃和對策，而在制定預(yù)算目標(biāo)時通常以年度為單位，這必將導(dǎo)致農(nóng)村信用社的經(jīng)營因缺乏長期規(guī)劃而面臨各類風(fēng)險。

預(yù)算體系“參差不齊”

目前，大部分農(nóng)村信用社機構(gòu)在全面預(yù)算管理上編制了業(yè)務(wù)發(fā)展和財務(wù)管理預(yù)算，但是，個別行社只是圍繞財務(wù)收支編制預(yù)算目標(biāo)，而對于業(yè)務(wù)發(fā)展、資本支撐、風(fēng)險量化等方面并沒有進行詳細(xì)的計劃預(yù)算。主要體現(xiàn)在：其一，由于沒有落實全員、全過程、全部門參與預(yù)算管理，業(yè)務(wù)經(jīng)營預(yù)算數(shù)據(jù)粗糙，特別是對于存款、貸款、電子銀行以及投資業(yè)務(wù)的發(fā)展，沒有細(xì)分市場，并針對不同的客戶群體制定相應(yīng)的銷售策略。其二，忽視資本的預(yù)算，特別是業(yè)務(wù)發(fā)展和風(fēng)險增加對資本耗費的影響認(rèn)識不足，對于資產(chǎn)增加所帶來的對資本的消耗，沒有制定相應(yīng)的補充預(yù)算。例如，某縣農(nóng)村信用社由于沒有資本預(yù)算和資本補充規(guī)劃，在信用風(fēng)險大幅增長的情況下，資本充足率降為負(fù)值，嚴(yán)重影響了該行的穩(wěn)健發(fā)展。其三，由于對信用風(fēng)險計量缺乏科學(xué)的模型和歷史數(shù)據(jù)，使得業(yè)務(wù)風(fēng)險大小無法預(yù)判，由此，導(dǎo)致風(fēng)險量化預(yù)算缺失。其四，在財務(wù)預(yù)算上，對財務(wù)資源如何支持業(yè)務(wù)發(fā)展缺乏科學(xué)的對應(yīng)，難以實現(xiàn)最優(yōu)的配比原則。

預(yù)算控制“失之于軟”

“失之于軟”主要是指全面預(yù)算管理對于經(jīng)營活動和財務(wù)活動沒有約束作用，而造成這一問題的根本原因，主要包含以下幾個方面：

首先，由于農(nóng)村信用社的高管層對全面預(yù)算管理的認(rèn)識不足，在全面預(yù)算管理上，沒有做到全員、全過程、全部門參與，沒有建立起完善的全面預(yù)算管理組織架構(gòu)，致使預(yù)算管理流于形式。目前，個別農(nóng)村信用社由于組織機構(gòu)不完整、職責(zé)缺失以及職責(zé)界定不明等問題，使得農(nóng)村信用社全面預(yù)算管理處于一種較為松散的狀態(tài)，全面預(yù)算管理不能充分發(fā)揮有效作用。其次，預(yù)算編制方法單一，預(yù)算編制準(zhǔn)確性不高，個別指標(biāo)脫離實際等問題致使預(yù)算無法執(zhí)行。再次，存在重編制、輕執(zhí)行的現(xiàn)象。有些農(nóng)村信用社沒有按照全面預(yù)算管理的要求，在執(zhí)行年度中將全面預(yù)算管理納入到行社的日常管理上。對預(yù)算目標(biāo)的執(zhí)行，缺乏有效分析與控制，使得部分機構(gòu)的全面預(yù)算流于形式。還有一些機構(gòu)，預(yù)算管理工作僅限于財務(wù)預(yù)算的編制、下達，全面預(yù)算管理功能形同虛設(shè)，全面預(yù)算管理工作沒有得到有效開展，農(nóng)村信用社管理工作處于粗放式水平。

業(yè)績評價存在滯后與缺位

大部分農(nóng)村信用社法人機構(gòu)未建立起與全面預(yù)算管理相匹配的、具有可行性的績效考核機制。目前，農(nóng)村信用社普遍存在一種現(xiàn)象，即預(yù)算執(zhí)行結(jié)果僅僅停留在報表的數(shù)字上，對預(yù)算執(zhí)行程度和結(jié)果沒有一個考核獎懲機制，缺少經(jīng)濟利益作為激勵要素。

全面預(yù)算管理的計劃目標(biāo)未做到與全員、全部門相結(jié)合，而對接的基本是基層業(yè)務(wù)網(wǎng)點，即支行、信用社等單位。在業(yè)績評價與考核中，預(yù)算目標(biāo)實現(xiàn)與否對員工的業(yè)績考核的影響有限，各業(yè)務(wù)部門、員工也就沒有執(zhí)行預(yù)算的動力，全面預(yù)算管理也就失去了對業(yè)務(wù)經(jīng)營的導(dǎo)向性、控制性作用。

推動農(nóng)信社落實全面預(yù)算管理的措施

樹立全面預(yù)算管理理念

要在農(nóng)村信用社內(nèi)部樹立、強化全面預(yù)算管理的理念。不僅要明確全面預(yù)算管理是對各項經(jīng)濟活動進行控制管理的有效手段，還要充分地認(rèn)識到全面預(yù)算管理對于全力提升農(nóng)村信用社的經(jīng)營管理水平、提質(zhì)增效，從而實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)的重要性。

提高農(nóng)村信用社高管層對全面預(yù)算管理的重視程度。農(nóng)村信用社的領(lǐng)導(dǎo)層不僅是全面預(yù)算制度的制定者，同時也是執(zhí)行者和監(jiān)督者，所以要強化農(nóng)村信用社領(lǐng)導(dǎo)層的全面預(yù)算管理理念。

增強全員的預(yù)算管理理念。全面預(yù)算管理不是某個職能部門或是某個業(yè)務(wù)條線的工作內(nèi)容，而是需要農(nóng)村信用社全員、全部門、全過程的組織配合、協(xié)調(diào)發(fā)展的一個全面而系統(tǒng)的工程。所有崗位、員工都應(yīng)認(rèn)識到預(yù)算管理的重要性，并在自身的工作崗位上切實履行職責(zé)，才能真正有效促進全面預(yù)算管理的有序進行，提升預(yù)算管理效率，確保全面預(yù)算管理的落實。

科學(xué)制定農(nóng)信社戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃

科學(xué)地制定適合自身發(fā)展情況的戰(zhàn)略規(guī)劃。各市、縣農(nóng)村信用社要緊緊依托國家經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略和省、市、縣三級區(qū)域經(jīng)濟發(fā)展戰(zhàn)略，科學(xué)地進行戰(zhàn)略分析，結(jié)合自身情況制定本行社的中長期發(fā)展戰(zhàn)略，并明確戰(zhàn)略目標(biāo)，戰(zhàn)略規(guī)劃要兼顧風(fēng)險控制和經(jīng)濟效益兩個方面。戰(zhàn)略規(guī)劃完成后，上報省級聯(lián)社，省級聯(lián)社審核通過，匯總?cè)》ㄈ藱C構(gòu)戰(zhàn)略規(guī)劃，形成全省農(nóng)村信用社戰(zhàn)略規(guī)劃，省級聯(lián)社要據(jù)此對市、縣法人機構(gòu)進行考核。

戰(zhàn)略規(guī)劃要有預(yù)見性，并結(jié)合不同的時間段和發(fā)展階段制定。農(nóng)村信用社制定的戰(zhàn)略規(guī)劃要具有科學(xué)的預(yù)見性，在空間上要有一定的高度和廣度，在時間上要有一定的長度，一般應(yīng)掌握在3～5年為宜。與此同時，農(nóng)村信用社要明確不同時期、不同發(fā)展階段的規(guī)劃目標(biāo)，包括長期目標(biāo)與短期目標(biāo)、整體目標(biāo)與局部目標(biāo)等。

戰(zhàn)略規(guī)劃要有明確的短期目標(biāo)。要緊緊依據(jù)制定戰(zhàn)略規(guī)劃、市場環(huán)境的變化情況以及農(nóng)村信用社的發(fā)展?fàn)顩r制定短期經(jīng)營預(yù)算目標(biāo)，對本年的資產(chǎn)規(guī)模、產(chǎn)品成本、盈利水平等當(dāng)期目標(biāo)進行明確規(guī)劃， 以確保總的戰(zhàn)略目標(biāo)得以實現(xiàn)。

完善全面預(yù)算管理組織架構(gòu)并強化機制建設(shè)

建立各職能部門協(xié)調(diào)配合的工作機制。各法人機構(gòu)要設(shè)置預(yù)算管理委員會等專門機構(gòu)，組織、監(jiān)督預(yù)算管理工作，明確預(yù)算管理機構(gòu)的職責(zé)和權(quán)限。其中，財務(wù)會計部門為預(yù)算的綜合管理部門，在預(yù)算管理委員會的領(lǐng)導(dǎo)下，負(fù)責(zé)本單位的財務(wù)預(yù)算管理的日常工作，具體為財務(wù)預(yù)算編制、報告、執(zhí)行和日常監(jiān)督工作，農(nóng)村信用社內(nèi)設(shè)部室和所屬機構(gòu)為財務(wù)預(yù)算執(zhí)行單位，負(fù)責(zé)本部門或本機構(gòu)涉及的預(yù)算項目，在預(yù)算管理委員會的領(lǐng)導(dǎo)下，組織開展本部門或本機構(gòu)的預(yù)算編制工作，執(zhí)行經(jīng)核準(zhǔn)的預(yù)算;審計部門應(yīng)審計預(yù)算的執(zhí)行是否存在違規(guī)現(xiàn)象。通過強化全面預(yù)算管理組織架構(gòu)建設(shè)，促使農(nóng)村信用社的整個預(yù)算過程有組織、按要求開展，建立全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任中心。

制定全面詳細(xì)的預(yù)算管理制度并嚴(yán)格執(zhí)行。預(yù)算管理制度應(yīng)包括預(yù)算編制制度、定額標(biāo)準(zhǔn)制度、預(yù)算控制制度、定期分析報告制度、預(yù)算調(diào)整制度、業(yè)績評價制度等管理制度，通過完善規(guī)章制度，可以保證預(yù)算目標(biāo)的嚴(yán)肅性，夯實預(yù)算管理的制度基礎(chǔ)。

實施全面的預(yù)算管理，必須科學(xué)地確定預(yù)算內(nèi)容，建立完整的預(yù)算體系。農(nóng)村信用社要根據(jù)自身實際經(jīng)營情況與市場環(huán)境、發(fā)展階段選擇適當(dāng)?shù)念A(yù)算內(nèi)容和目標(biāo)，并根據(jù)不同的內(nèi)容選擇相應(yīng)的預(yù)算編制方法。在預(yù)算編制過程中，各業(yè)務(wù)單元應(yīng)協(xié)調(diào)一致、加強溝通，由財務(wù)部門整體把控，將整體資源與各部門的需求量進行配比，分清輕重緩急，使農(nóng)村信用社的資源得到科學(xué)合理的配置，確保實現(xiàn)總體目標(biāo)。

采用科學(xué)的預(yù)算編制方式

要做好編制全面預(yù)算的前期準(zhǔn)備工作。主要包括四個方面：確定合理的預(yù)算編制程序;確定合理的預(yù)算編制起點，明確編制基數(shù)及編制體系的構(gòu)成;確定科學(xué)的預(yù)算編制表格;制定全面詳盡的預(yù)算編制手冊，明確預(yù)算目標(biāo)，確保全員參與、符合實際、廣泛接受。

要改進目前農(nóng)村信用社較為單一的預(yù)算編制方法。在預(yù)算編制過程中，要充分考慮效率、成本等問題，根據(jù)不同業(yè)務(wù)性質(zhì)可以分別采用增量預(yù)算、彈性預(yù)算和滾動預(yù)算等方式，針對存在業(yè)務(wù)間斷年度或是新辦業(yè)務(wù)可以采用零基預(yù)算法。對于不可避免的固定成本費用，如經(jīng)營用房折舊費、職工薪酬、保衛(wèi)部門的安保費用等采用增量預(yù)算法。對于本部（總行）的專門決策預(yù)算，如固定資產(chǎn)的購置、經(jīng)營網(wǎng)點的裝修等采用零基預(yù)算法，對于業(yè)務(wù)招待費、業(yè)務(wù)宣傳費等也采用零基預(yù)算法。預(yù)算方法的靈活應(yīng)用有利于各業(yè)務(wù)部門根據(jù)實際情況，發(fā)揮主觀能動性，促使其精打細(xì)算、合理使用資金。

強化全面預(yù)算的執(zhí)行與控制工作

首先，預(yù)算執(zhí)行管理要從全局出發(fā)， 各部門要提高預(yù)算控制意識，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，根據(jù)預(yù)算的執(zhí)行情況做好分析總結(jié)工作，為下年度預(yù)算做好準(zhǔn)備。其次，要嚴(yán)格執(zhí)行經(jīng)相關(guān)會議審議通過的預(yù)算方案， 強化管理，努力完成年度預(yù)算目標(biāo)。再次，要重視和抓好預(yù)算分析工作，預(yù)算分析主要包括宏觀經(jīng)濟、金融政策的變化對經(jīng)營的影響;財務(wù)收支的增減變化及其原因;各項預(yù)算執(zhí)行情況及原因分析;對可能影響本行發(fā)展產(chǎn)生重大偏離的外部環(huán)境和內(nèi)部決策進行足夠關(guān)注，為加強全面預(yù)算管理和領(lǐng)導(dǎo)決策提供服務(wù)。最后，加強全面預(yù)算控制管理，經(jīng)會議審批下達執(zhí)行的年度預(yù)算，原則上不予調(diào)整。對預(yù)算執(zhí)行單位的預(yù)算執(zhí)行情況按季進行監(jiān)督控制，對預(yù)算執(zhí)行率過高或過低的預(yù)算指標(biāo)，預(yù)算單位應(yīng)向預(yù)算管理部門提交報告，說明預(yù)算執(zhí)行偏離的原因，并落實相關(guān)部門責(zé)任。

完善全面預(yù)算管理的績效考評機制

當(dāng)前省級聯(lián)社采用平衡計分卡的模式對各市縣機構(gòu)進行考核，市縣行社應(yīng)參照平衡計分卡相關(guān)內(nèi)容對部門和網(wǎng)點進行考核，應(yīng)著重做好兩個方面工作：其一，加強預(yù)算管理考核工作?？己嗽u價的范圍既包括基層支行、信用社等各營業(yè)網(wǎng)點，也包括本部（總行）的各個部門。考核的層級既應(yīng)包括單位，也應(yīng)考核到崗、考核到人，在考核評價中要切實做到賞罰分明。其二，建立定期考核制度，全面預(yù)算管理應(yīng)按季、按年進行考核，通過定期考評能夠及時發(fā)現(xiàn)全面預(yù)算管理中資源配置不合理的現(xiàn)象，有利于管理層及時進行調(diào)整， 從而推動農(nóng)村信用社提升資源配置效率。通過對全面預(yù)算管理執(zhí)行過程中的各項考核，特別是對預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制的科學(xué)考評，有助于對全面預(yù)算管理中存在的差錯和漏洞進行查補，為下一期預(yù)算的編制、執(zhí)行和分析提供借鑒。

（作者系河北省農(nóng)村信用社聯(lián)合社邢臺審計中心黨委書記、主任）