李曼麗

摘 要：會計理論是對會計實踐的一種理性認識，它反過來又指導和規(guī)范會計實踐工作。近年來，隨著科學技術(shù)和社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展，會計也呈現(xiàn)出一種加速發(fā)展的勢態(tài)，這就使得我國會計理論的研究遠遠不能滿足會計改革的需要，并存在許多不盡如人意的地方。本文就會計基本假設(shè)進行分析，希望能夠為會計理論研究帶來一定的啟發(fā)。

關(guān)鍵詞：會計基本假設(shè);會計主體;持續(xù)經(jīng)營;會計分期;貨幣計量

會計是隨著人類的生產(chǎn)實踐和經(jīng)濟管理的需要而產(chǎn)生的，經(jīng)濟越發(fā)展，它面對的社會經(jīng)濟環(huán)境越復雜，這就需要會計人員在會計核算過程中，要對面臨的環(huán)境進行合理的假定，即會計的基本假設(shè)。會計基本假設(shè)實質(zhì)上就是有關(guān)企業(yè)社會環(huán)境的基本假定。設(shè)定會計基本假設(shè)，就如數(shù)學學科，我們在推導某一定理或公式時先假設(shè)一定的前提條件是成立的。會計有一定的理論，會計基本假設(shè)就屬于會計理論，理論是非常重要的，因為理論試圖解釋事物之間的關(guān)系或預測一些現(xiàn)象。就會計方法而言，會計理論只不過是一些語句，它必須包含一套基本的前提條件（又稱為假設(shè)）。這些前提條件可以是不言而喻的;也可以是推定的，要經(jīng)得起統(tǒng)計推理的檢驗，在這種情況下，這些前提條件通常就被稱作假設(shè)，具體包括以下四個內(nèi)容。

一、會計主體

會計主體是針對企業(yè)資產(chǎn)核算和會計工作本身而設(shè)定的，它確定了會計核算的空間范圍。企業(yè)要進行會計核算工作，首先就要明確會計人員“為誰記賬、算賬、報賬的問題”，即會計人員的立場。所以會計主體假設(shè)是最基本的假設(shè)，是其他基本假設(shè)的基礎(chǔ)。

會計主體與法律主體不同，二者是兩個不同的概念。會計主體的存在是由于存在了會計這項工作，進而展開的專項主體行為。會計主體的存在具有兩面性，它既可以是一個進行獨立核算的經(jīng)濟實體或一個獨立的法律主體，也可以是一個進行獨立核算的相關(guān)部門，例如財務(wù)部門本身，這時的它不能稱之為一個法律主體，只能算作是法律主體的包含物。法律主體所包含的內(nèi)容較廣，可以是法律所制約的個人，也可以是法律所制衡的個體，它存在于社會的每個角落，社會和人類的發(fā)展無一不受其制約。法律主體就是法律關(guān)系主體。一般來說，會計主體和法律主體并不對等，一個會計主體不一定是法律主體，但一個法律主體必然是一個會計主體，此外，同一個法律主體也可以有多個會計主體。法律主體強調(diào)的是參與，會計主體強調(diào)的是被核算的空間范圍。例如，某企業(yè)的產(chǎn)品實行“廠家直銷”的方式銷售，它在各省市設(shè)立了專門的銷售機構(gòu)，這些銷售機構(gòu)可以進行獨立核算，那么這些銷售機構(gòu)就是“會計主體”，但它們不是“法律主體”。

要從會計的背景和法律形式的角度來看待經(jīng)營實體，處理好企業(yè)與其所有者之間的關(guān)系，把會計主體的活動與它的所有者的活動相分離。盡管賬目是獨立的，但企業(yè)和所有者的結(jié)合點存在于所有者權(quán)益賬戶之中。許多演繹性質(zhì)的理論試圖描述這一關(guān)系和所有者權(quán)益賬戶的作用，這些觀點將影響諸如“收益是由什么構(gòu)成的？”或“什么是權(quán)益？”等其他一些重要問題的解釋。只有把會計主體與企業(yè)所有者區(qū)分開，才能正確地核算企業(yè)的經(jīng)濟活動，從而正確地計算企業(yè)的利潤。

二、持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營是相對于停止經(jīng)營、瀕臨破產(chǎn)這兩個發(fā)展狀態(tài)而產(chǎn)生的，即企業(yè)處于正常經(jīng)營狀態(tài)，且具備長期發(fā)展的能力和潛力。比如某租賃公司購買了20臺機器設(shè)備準備出租，每臺5000元，共有資產(chǎn)100000元。假如公司因某種原因，在明天即被宣告破產(chǎn)，那會計核算還將沒有任何意義。又比如，某企業(yè)購入一項商標特許使用權(quán)，可使用年限為15年，這意味著企業(yè)在有限的發(fā)展空間內(nèi)可正常經(jīng)營15年，那么企業(yè)所擁有的這項無形資產(chǎn)也將在經(jīng)營范圍內(nèi)使用15年，從會計角度分析無形資產(chǎn)，并需要進行會計資產(chǎn)、成本核算，從而進行準確的損益計算。因此，在整個會計核算過程中，持續(xù)發(fā)展是企業(yè)能進行核算的重要前提。當然，企業(yè)用一定的方法對固定資產(chǎn)計提折舊，與對無形資產(chǎn)價值進行攤銷一樣都體現(xiàn)了持續(xù)經(jīng)營的會計假設(shè)。

在企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營的前提下，企業(yè)首要的原則即保全資本，進而才是資本拓展。想要進行有效的資本保全，必須進行完全的會計核算，即正確區(qū)分支出和收入。在保全過程中企業(yè)收入和支出需要得到有效的把控，權(quán)責發(fā)生制作為有效的管控制度在企業(yè)進行收支平衡的控制過程中被廣泛使用。市場經(jīng)濟的發(fā)展具有不穩(wěn)定性，企業(yè)在發(fā)展過程中面臨著非常殘酷的生存挑戰(zhàn)，每一個企業(yè)的發(fā)展都不可能是一帆風順、毫無危機的，因此，持續(xù)經(jīng)營在本質(zhì)上是一種預測。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)與財務(wù)會計的目標是一致的。財務(wù)報表的目標是幫助用戶進行預測，而持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為此類預測建立了一個賴以比較的基礎(chǔ)（歷史成本和相應(yīng)的收益計量），從一定程度上講，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是對企業(yè)發(fā)展做出的一個美好假設(shè)。

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的提出是基于會計基本假設(shè)，在進行會計基本假設(shè)的過程中可知，會計作為重要的財務(wù)行為，每一個數(shù)據(jù)都嚴重影響到公司的發(fā)展。會計行為的發(fā)生是基于企業(yè)正常發(fā)展的前提下。因此，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)具有重要意義。

三、會計分期

會計分期簡單來說即將企業(yè)持續(xù)發(fā)展這個整體進行時間上的劃分，這樣的劃分有利于我們對企業(yè)連續(xù)不斷的經(jīng)濟活動進行合理的核算和分析。從目的方面來看，會計行為是一個需要按時、按點進行準確核算的行為，需要對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進行定期的分析和總結(jié)，所以需要進行會計分期的假設(shè)。

會計分期一般按照公歷時間進行核算劃分，時間的劃分主要以月、季度、半年度、年度這四個時間段進行劃分。根據(jù)會計準則的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在每個月需要進行稅務(wù)申報和資產(chǎn)清算，每年年底需要進行年度資產(chǎn)的核算和年度稅務(wù)核算。除了國家稅務(wù)部門的相關(guān)規(guī)定以外，將會計進行分期也有利于企業(yè)監(jiān)控自身財務(wù)狀況，財務(wù)報表能夠及時向企業(yè)反饋時期內(nèi)的收支盈虧。企業(yè)進行會計分期，能夠通過財務(wù)報表了解到企業(yè)階段性發(fā)展狀況，階段性的收支浮動等，也能促進企業(yè)時時調(diào)整發(fā)展方向。對企業(yè)來說財務(wù)報表的價值是對企業(yè)的收支進行一個嚴格的監(jiān)控的手段，在一個時期內(nèi)，收支的分配狀態(tài)是否符合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，財務(wù)核算有利于企業(yè)調(diào)整階段性發(fā)展模式。因此，會計分期的假設(shè)有了權(quán)責發(fā)生制和歷史成本計價這兩種整合方式。例如，在企業(yè)劃分會計期間以后，就需要對每一時期的企業(yè)成本、費用、收入、收益等進行專項計算。在這一時期內(nèi)企業(yè)如果采用權(quán)責發(fā)生制，將會明確收支體系，對整個劃分期內(nèi)的收支進行合理的權(quán)責分配，從而做出準確的核算。

需要注意的是，會計分期與業(yè)務(wù)周期不同，有的業(yè)務(wù)周期不足一個會計期間，而有的又持續(xù)幾個時間段。會計期間的劃分，對于企業(yè)收支損益有較大的影響。企業(yè)的發(fā)展具有可持續(xù)性，因此會計期間的劃分也應(yīng)該按照企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的狀況來進行合理有效地劃分。例如，對于一些制造汽車、輪船的大型企業(yè)，會計分期為一個月或者是一個季度，所反映的經(jīng)濟活動是不具備可靠性的。因此，在進行會計分期的過程中，必須按照企業(yè)經(jīng)營狀態(tài)、資本狀況進行有效的分期。會計主體、持續(xù)經(jīng)營和會計分期這三大會計基本假設(shè)之間的關(guān)系可以通過下圖來體現(xiàn)出來。

如上圖1所示，從一個端點無限延伸形成一條射線，再在射線上劃分若干個連續(xù)的、長短相同的線段。這個端點可以看作“會計主體”，這條射線可以看作“持續(xù)經(jīng)營”，這些線段可以看作“會計分期”。

四、貨幣計量

貨幣作為現(xiàn)今社會物品交換過程中的通用形式，在物品交換的過程中，需要依照物品價值對物品進行合理的貨幣計量?，F(xiàn)如今，采用以貨幣為主要計量單位主要是由于，其一在歷史發(fā)展過程中，貨幣是經(jīng)濟活動計量中最被廣泛使用的計量單位。企業(yè)在日常的經(jīng)營中，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的拓展方向是不可限定的，這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)的價值核算主要通過貨幣來進行精準衡量。由于企業(yè)的實物所展現(xiàn)的形態(tài)不同，可采用的計量方式也多種多樣。會計本身就是對各類形態(tài)的實物以貨幣價值的形式進行核算，要核算就要有計量依據(jù)，還必須用統(tǒng)一的標準來反映，而貨幣具有可加性、可比性等優(yōu)點，所以以貨幣作為主要計量單位是維護流通的最優(yōu)選擇。其二是貨幣計量的前提中還包含著幣值不變的假定意義。由于通貨膨脹普遍存在，貨幣的實際價值是有所改變的，但貨幣作為一種計量單位，它必須具有穩(wěn)定性，這樣才能使不同的企業(yè)資產(chǎn)類型得到相應(yīng)的計量，其結(jié)果都作為貨幣計量的形式被進行有效地統(tǒng)計，不同時間的收入和費用才能進行比較，以計算其經(jīng)營成果。歷史成本計價就是體現(xiàn)了幣值穩(wěn)定。

利用貨幣單位的形式來進行有效的計量，對企業(yè)來說能夠完成對不同類型資產(chǎn)的資產(chǎn)計算。當然這種計算模式也存在著一定的局限性。首先，利用貨幣單位進行計算的過程中主要是依照企業(yè)實體經(jīng)濟進行有效計算，對于企業(yè)本身所蘊含的相關(guān)內(nèi)容難以做到有效計算，例如，企業(yè)文化、企業(yè)口碑、產(chǎn)品質(zhì)量等企業(yè)軟實力無法進行有效的計算，會造成對企業(yè)價值估算不合理的狀況。換言之，貨幣計量假設(shè)在進行計算的過程中會使得相關(guān)價值無法完全展現(xiàn)，品牌影響力得不到相應(yīng)的價值體現(xiàn)。為解決這一問題，一般要求企業(yè)在提供基本財務(wù)報表之外，還應(yīng)提供其他一些輔助信息。其次，在不同的期間里，貨幣單位可能會由于國際市場的變動而發(fā)生較大的波動。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營中，由于許多預測和決策都是提前進行的，貿(mào)易市值的增減必須依靠各期的會計數(shù)據(jù)的可靠對比，因此，幣值的不穩(wěn)定就意味著需要對各期以不同幣值表示的結(jié)果進行適當調(diào)整，以滿足會計信息的可靠性和相關(guān)性的要求。

在并非物與物交換的經(jīng)濟中，貨幣作為交換的媒介。所以，貨幣已成為重要的衡量價值的標準，并受計量過程的影響。因此，每個國家的財務(wù)報表都用特定的貨幣單位來表示，比如我國會計核算規(guī)定以人民幣為記賬本位幣，在用外幣業(yè)務(wù)時還要折算成人民幣計價。這個為會計目的而建立的幣值穩(wěn)定的假設(shè)，成為了會計原則和方法的支柱。

俗話說“沒有規(guī)矩，不成方圓”，無論做什么事情都需要規(guī)則。會計作為一種核算系統(tǒng)，需要也遵循著相應(yīng)的財務(wù)核算規(guī)則，即在進行會計核算之前，必須確定會計的基本假設(shè)。會計基本假設(shè)在操作過程中并不是完全依靠假設(shè)進行的，在進行會計基本假設(shè)操作的過程中，會計工作的相關(guān)內(nèi)容都必須建立規(guī)范合理的制度，相應(yīng)的會計工作必須嚴格按照制度進行。會計核算是企業(yè)發(fā)展的核心，只有規(guī)范的會計核算才能保證企業(yè)的有效發(fā)展。會計基本假設(shè)對于會計實踐工作來說是非常重要的，只有規(guī)定了這些會計假設(shè)，會計核算才能得以正常地進行下去。因此，會計基本假設(shè)是會計實踐工作經(jīng)驗的抽象、概括和總結(jié)，它反過來又指導會計實踐工作。