摘 要：財政資金是國家和地區(qū)戰(zhàn)略實現(xiàn)的有力保障，這些財政資金的效益發(fā)揮得如何，需要對財政資金支出進行績效評估。地方財政支出績效評估的核心是建立一套科學合理的績效評估指標體系，該指標體系除了能客觀公正地評估地方財政支出的績效，還要能對下一階段政府工作給予引導或改進?；趹?zhàn)略預算視角，構建地方財政支出績效評估指標體系，能更好地測度政府戰(zhàn)略實施，優(yōu)化財政支出結構，促進地區(qū)戰(zhàn)略實現(xiàn)。

關鍵詞：戰(zhàn)略預算;財政支出;績效評估

中圖分類號：F812.7 ? ? ? ?文獻標志碼：A ? ? ?文章編號：1673-291X（2020）19-0047-04

引言

政府職能的實現(xiàn)需要財政資金的保障，財政支出績效評估能夠有效弱化政府部門服務的信息不對稱程度，有利于政府責任對象獲取更清晰的財政支出信息，增強政府履職效果。地方發(fā)展戰(zhàn)略是個長期實現(xiàn)的過程，財政預算和財政支出績效評估不能反映長期的資金使用效益，不能保障戰(zhàn)略目標實現(xiàn)。重新構建地方財政支出績效評估指標體系，利用其績效評估結果降低相關成本，提高財政資金的使用效益和效率，保障政府戰(zhàn)略目標實現(xiàn)具有重要的現(xiàn)實意義。

一、戰(zhàn)略預算視角下地方財政支出績效評估的意義

戰(zhàn)略預算是以戰(zhàn)略為導向、以戰(zhàn)略目標為編制依據的一種預算，戰(zhàn)略預算通過優(yōu)化現(xiàn)有資源以及實行滾動的過程控制來保證戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。基于戰(zhàn)略預算對地方財政支出進行績效評估，能夠跨期對財政支出進行控制;能夠利用區(qū)域優(yōu)勢實現(xiàn)戰(zhàn)略，通過事后評估對下一階段工作進行預算調整與控制，使區(qū)域發(fā)展方向更加明確;能科學測度政府組織的服務目標、服務策略、服務方式、預計成果的執(zhí)行或取得效果，有利于衡量政府組織戰(zhàn)略計劃的完成情況，能為政府部門對資源的整合、方向的調整和策略的制定提供信息;能夠把績效管理放大到政府全部服務范疇和全部人員，讓每一個人都相互溝通促進，找到提供服務能力最大限度的平衡點，極大地提升政府服務水平與服務能力。

國家治理理念的轉變，推動著政府職能向服務型轉變，地方財政資金支出的績效評估體系建立應適應政府變革趨勢，做好長期安排，以改革的思維推進戰(zhàn)略轉型，輔助政府將所提供的每一項服務、做出的服務行為都轉化成社會公眾具體需求的滿足，準確定位工作重點，保證財政支出能夠為政府戰(zhàn)略的實現(xiàn)提供支持，提高資金使用效率、保證資源落實，促進決策目標的達成。

二、戰(zhàn)略預算視角下地方財政支出績效評估體系構建

（一）評估體系建立的原則

戰(zhàn)略預算視角下的地方財政績效評估體系以戰(zhàn)略目標是否實現(xiàn)為核心，評估指標的選擇要盡量考慮到總量、結構、效益等各方面，從不同角度的評估方面選取最適合的指標;選取指標的數(shù)據來源需基于客觀因素，以量化指標為主，避免主觀因素對指標客觀性的影響，謹慎運用定性指標。政府戰(zhàn)略的實現(xiàn)往往具有長期性，對于財政支出的多方面考核，能夠促進政府長期戰(zhàn)略與短期目標之間的均衡。評估結果應服務于政府部門編制下年度預算、改善行政行為、提高公共服務質量等方面。

（二）評估指標選擇

科學合理的評估指標是構建整個績效評估體系的基礎和關鍵，其選擇關系到評估結果是否準確。通常使用理論分析法與德爾菲法（Delphi method）對財政支出績效評估體系需要的指標進行選擇。依據創(chuàng)新驅動發(fā)展戰(zhàn)略，從“創(chuàng)新引領產業(yè)轉型升級”“充分釋放體制機制活力”“著力強化企業(yè)創(chuàng)新主體地位”“加強創(chuàng)新平臺載體建設”等多個角度，全面提升創(chuàng)新引領經濟社會發(fā)展的能力。本文選取的評估指標涉及兩個層次：第一層次指標為財政收入指標、財政支出總量指標、財政支出結構指標、財政支出有效性指標等4個一級指標;第二層次指標為對第一層次指標構成影響的18個二級指標（如表1所示）。

（三）指標內涵及計算方法

1.財政收入指標。該類指標反映國家或地區(qū)財政本期取得的收入總體規(guī)模、財政資金來源、人均水平和增長速度等。各項指標計算公式如下：

財政總收入增長率=（本期財政總收入-上期財政總收入）÷上期財政總收入×100%

地區(qū)范圍人均可用財力=財政總收入÷本地區(qū)財政供養(yǎng)人數(shù)

一般預算收入占財政收入比重=一般財政收入÷本期財政總收入×100%

財政收入占GDP比重=本期財政總收入÷本地區(qū)GDP×100%

2.財政支出總量指標。該類指標反映國家或地區(qū)本期財政支出的總體規(guī)模、人均水平和增長速度等。各項指標計算公式如下：

財政支出增長率=（本期財政總支出-上期財政總支出）÷上期財政總支出×100%

地區(qū)內人均財政支出水平=財政總支出÷本地區(qū)財政供養(yǎng)人數(shù)

人均人員經費水平=人員經費總額÷本地區(qū)財政供養(yǎng)人數(shù)

財政支出占GDP比重=本期財政總支出÷本地區(qū)GDP×100%

3.財政支出結構指標。該類指標反映財政資金的使用去向，同時測度財政支出結構的合理化程度。財政資金用于社保、科教、農業(yè)及其他領域的資金比例越大，說明該地區(qū)財政支出公共性越強，使用效果相對更佳;財政資金用于行政管理領域越高，則反映出該地區(qū)財政支出負擔略大。各項指標計算公式如下：

行政管理支出水平=行政管理支出÷公共財政預算支出×100%

社會保障支出水平=社會保障支出÷公共財政預算支出×100%

教育支出水平=教育支出÷公共財政預算支出×100%

科技支出水平=科技支出÷公共財政預算支出×100%

農業(yè)支出水平=農業(yè)支出÷公共財政預算支出×100%

其他支出水平=其他支出÷公共財政預算支出×100%

4.財政支出效益指標。該類指標反映財政支出的整體效果，政府服務對象對政府服務的滿意程度。各項指標評估標準如下：

財政支出的GDP彈性=本地區(qū)GDP變動的百分比÷財政支出變動的百分比

財政風險控制程度=資金控制程度

重大事故處理率=累計解決重大事故數(shù)量÷累計發(fā)生的重大事故數(shù)量×100%

公眾服務滿意度=政府工作服務對象好評率

（四）評估體系構建

本文利用YAAHP10.3軟件構建地方財政支出績效評估體系的模型（見下圖），進行數(shù)據分析。

1.層次模型的建立。層次分析法（后簡稱為AHP）要求的階梯層結構一般由目標層、準則層和方案層3個層次組成。（1）目標層（最高層）：財政支出績效為目標層，即決策問題的預定目標。（2）準則層（中間層）：影響財政支出績效的指標，該層允許有多個子層，每個子層允許有多個元素。綜合已有資料，本文將績效評估體系的一級指標作為子層，描述一級指標的二級指標作為子層的元素。（3）方案層（最底層）：指促使目標實現(xiàn)的措施。該方案層設定為“優(yōu)”“中”“差”3個評估標準。

2.判斷矩陣錄入結果。本文采用1—9標度法進行元素之間互相比較，通過專家討論對各指標進行賦值，獲得各項指標權重。財政支出績效評估體系是為了對財政支出效果進行客觀描述與評估，因此本文收集專家意見并進行商討后，將各項指標重要性視為同等重要，實踐時可根據本地區(qū)實際情況進行指標元素重要性比較。一是一致性檢驗。為保證層次單排序及總排序的可信性，需要對判斷矩陣進行一致性檢驗，所以要檢查隨機一致性比率（CR），當CR≥0.1時，應對判斷矩陣作適當修正;當CR<0.1時，可以接受。根據YAAHP軟件分析結果，本判斷矩陣涉及的隨機一致性比率（CR）為0.000，小于0.1，說明層次單排序及總排序的可信性較高。二是判斷結果矩陣結果導出。由于層次結構評估決策需錄入的判斷矩陣較多（判斷矩陣共23個），本文僅選取主要的、具有代表性的判斷矩陣結果表格以及18個二級指標的權重。

以上分析可匯總為一個完整的財政支出評估體系（見下頁表2）。

結語

預算支出績效按綜合得分可以分為三個檔次：優(yōu)、中、差，80分以上（包含80分）為優(yōu)，60分以上（包含60分）至79分為中，60分以下為差。通過對比預先制定的二級指標評估標準，可以找出政府部門的服務短板加以優(yōu)化，提高政府服務職能。本文構建的評估體系實現(xiàn)了從財政支出的來源、總量、結構和效果四個角度，對其支出效果進行全方位的、長遠的戰(zhàn)略性評估。

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收稿日期：2020-01-09

基金項目：桂林電子科技大學信息科技學院項目“高校財務和資產管理研究”（W201803）

作者簡介：朱霞（1975-），女（滿族），遼寧鳳城人，財務總監(jiān)，高級會計師，副教授，碩士生導師，從事資產管理、財務管理、績效評估、管理會計、內部控制等研究。