丁兆棟

【摘? 要】會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)和關(guān)聯(lián)的關(guān)鍵資源在于知識(shí)、聲譽(yù)和客戶資源，而特定于審計(jì)師的人力資本則是審計(jì)公司的關(guān)鍵，并且資源與獲得權(quán)的結(jié)合也是審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素。此外，分配機(jī)制訪問權(quán)對于理解內(nèi)部資源分配的平衡和穩(wěn)定性，以及優(yōu)化特定審計(jì)師的人力資本投資組合很有用。它可以使人力資本發(fā)揮作用來提高審計(jì)質(zhì)量，并在提高審計(jì)質(zhì)量方面起決定性作用。

【Abstract】The key resources of accounting networks and associations are knowledge， reputation and client resources， while auditor-specific human capital is the key to an audit firm， and the combination of resources and access rights is also a key factor in audit quality. In addition， allocation mechanism access is useful for understanding the balance and stability of internal resource allocation and optimizing the human capital portfolio of a particular auditor. It can make human capital play a role in improving audit quality and play a decisive role in improving audit quality.

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)師事務(wù)所;審計(jì)質(zhì)量;人力資本

【Keywords】accounting firm; audit quality; human capital

【中圖分類號(hào)】 F239.4? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?【文章編號(hào)】1673-1069（2020）06-0108-02

1 引言

為了促進(jìn)企業(yè)的大規(guī)模發(fā)展，財(cái)政部實(shí)行“做大做強(qiáng)”的政策，大多數(shù)企業(yè)通過新的機(jī)構(gòu)或合并進(jìn)行企業(yè)的大規(guī)模發(fā)展。盡管“做大做強(qiáng)”政策在短時(shí)間內(nèi)取得了明顯成效，使我國分支機(jī)構(gòu)數(shù)量迅速增長，但分支機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量仍有待驗(yàn)證。隨著會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)分支機(jī)構(gòu)的數(shù)量迅速增長，協(xié)會(huì)在很大程度上受政策驅(qū)動(dòng)，會(huì)計(jì)網(wǎng)絡(luò)和協(xié)會(huì)被迫大規(guī)模發(fā)展分支機(jī)構(gòu)，以符合國家政策，從而獲得審計(jì)資格并維持公司的營業(yè)利潤。在分支機(jī)構(gòu)中，情況是“大而不強(qiáng)”，通常表現(xiàn)在分支機(jī)構(gòu)的管理中。盡管分支機(jī)構(gòu)不斷擴(kuò)大，但由于對分支機(jī)構(gòu)的控制不力和其他因素。

例如，對分支機(jī)構(gòu)的管理不善就會(huì)損害對分支機(jī)構(gòu)的審計(jì)質(zhì)量。本文在對審計(jì)員的人力資本及其在提高審計(jì)質(zhì)量中的作用進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上介紹了訪問權(quán)機(jī)制，并使用博弈模型驗(yàn)證了訪問權(quán)機(jī)制的有效性及其在提高審計(jì)質(zhì)量中的作用。

2 審計(jì)師專用性人力資本及其對審計(jì)質(zhì)量的提升作用

2.1專用性人力資本是進(jìn)入權(quán)作用下事務(wù)所關(guān)鍵資源的結(jié)合體

一般來說，訪問被定義為對關(guān)鍵資源的訪問，并且當(dāng)訪問代理的特殊投資機(jī)會(huì)與關(guān)鍵公司資源相結(jié)合時(shí)，該機(jī)會(huì)被定向并局限于特定的發(fā)展方向，然后發(fā)展為特殊機(jī)會(huì)，它在創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值中的作用扮演著重要的角色。投資人力資本的能力是獲得人力資本所有者的使用權(quán)的先決條件，而使用權(quán)也為開發(fā)這種人力資本潛力提供了機(jī)會(huì)。因此，獲取可以誘使代理人自發(fā)地將人力資本投資于關(guān)鍵資源。并且，特殊的人力資本受法律程序的影響，這是投資者圍繞關(guān)鍵公司資源進(jìn)行審計(jì)的結(jié)果。審計(jì)師控制流程除客戶資源外，還有針對特定客戶資源的人力資本專項(xiàng)投資流程，在此過程中，審計(jì)師逐步發(fā)展并提高了對特定客戶業(yè)務(wù)特征的理解能力，從而為特定客戶獲取并積累了特定的人力資本。特定的人力資本是特定審核員對聲譽(yù)資源進(jìn)行投資的結(jié)果。無形資產(chǎn)是對審計(jì)實(shí)踐充滿信心的來源。在此過程中，審計(jì)師首先通過創(chuàng)造性地利用他們的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)技能為客戶提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)，這使公司能夠?qū)⒆陨泶_立為專業(yè)人力資本的來源。其次，審計(jì)師通過創(chuàng)造性地利用人力資本和不斷的實(shí)踐努力來提供穩(wěn)定的高質(zhì)量客戶服務(wù)，從而進(jìn)一步增強(qiáng)了公司的實(shí)力。

2.2 專業(yè)的人力資本是審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵因素

專業(yè)知識(shí)是特定人力資本的關(guān)鍵組成部分，也是增強(qiáng)審計(jì)師能力的關(guān)鍵因素。第一，審計(jì)師在人力資本領(lǐng)域的專長是具有高附加值和創(chuàng)造價(jià)值的能力的知識(shí)。這種專業(yè)知識(shí)包括所有客戶審計(jì)的常識(shí)，行業(yè)客戶審計(jì)的行業(yè)知識(shí)以及僅行業(yè)客戶審計(jì)的客戶知識(shí)，這種經(jīng)驗(yàn)為賦予審計(jì)師權(quán)力提供了基礎(chǔ)，并且是公司和業(yè)務(wù)創(chuàng)新創(chuàng)造價(jià)值的主要來源。第二，與特定客戶偏好和業(yè)務(wù)特征相關(guān)的專家知識(shí)和技能對于提高審計(jì)質(zhì)量很重要。由于中國審計(jì)市場需求不足，人力資本的增加值和審計(jì)公司的價(jià)值在很大程度上取決于客戶。審計(jì)師人力資本的主要要素是專業(yè)知識(shí)，審計(jì)師在實(shí)踐過程中將其結(jié)合在一起，這與特定客戶的偏好和業(yè)務(wù)特征相關(guān)。隨著分配的人力資本水平的提高，與特定客戶偏好和業(yè)務(wù)特征相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)和技能水平也隨之提高。對生產(chǎn)過程的質(zhì)量進(jìn)行審核不會(huì)給審核員帶來專門的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)解決方案的使用。高質(zhì)量的專業(yè)判斷能力的形成是基于審計(jì)師豐富的專業(yè)經(jīng)驗(yàn)，可以提高專業(yè)判斷的準(zhǔn)確性，并有助于識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的失真和遺漏。同時(shí)，良好的專業(yè)判斷力也可以提高審計(jì)的獨(dú)立性?；谂袛嗟纳a(chǎn)過程是威脅獨(dú)立性的重要?jiǎng)訖C(jī)。當(dāng)審計(jì)師面臨超出其專業(yè)判斷能力的情況時(shí)，這可能導(dǎo)致獨(dú)立風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)師不能有效地獲取或使用審計(jì)證據(jù)，并且在困難的情況下做出正確的專業(yè)判斷，在某種程度上他們將失去審計(jì)的獨(dú)立性。

3 構(gòu)建有助于審計(jì)質(zhì)量提升的進(jìn)入權(quán)機(jī)制

3.1 控制權(quán)配置機(jī)制

分配訪問權(quán)的過程是審計(jì)員圍繞公司關(guān)鍵資源對人力資本進(jìn)行特定投資的過程。訪問權(quán)可以促進(jìn)人力資本和關(guān)鍵非人力資本統(tǒng)一到公司，并發(fā)展更多的創(chuàng)造力和特殊能力。審計(jì)師對人力資本的特定投資水平越高，他對提高審計(jì)質(zhì)量的貢獻(xiàn)就越大，這可能就是為什么關(guān)鍵資源周圍的特定人力資本投資水平在一定程度上代表了審計(jì)師的人力資本質(zhì)量。公司具有較高的人力資本特異性，而較高的人力資本與公司的關(guān)鍵非人力資本相結(jié)合，對于公司提高執(zhí)業(yè)效率和提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量至關(guān)重要。由于管理權(quán)的分配，將鼓勵(lì)對人力資源素質(zhì)較高的審計(jì)師的人力資本進(jìn)行特殊投資，這有助于提高審計(jì)團(tuán)隊(duì)的專業(yè)水平，起到示范作用。然后提高審計(jì)服務(wù)的整體質(zhì)量。人力資本素質(zhì)較高的審計(jì)師具有較高的控制權(quán)，這對于優(yōu)化公司的人力資本分配和提高審計(jì)團(tuán)隊(duì)的有效性很有幫助。

3.2 利潤分享機(jī)制

特定于審計(jì)師的人力資本的形成和積累通常與特定的公司或團(tuán)隊(duì)相關(guān)，并且其在公司內(nèi)部的價(jià)值遠(yuǎn)高于其外部價(jià)值。審計(jì)師專用的人力資本高度專業(yè)化，這進(jìn)一步降低了其流動(dòng)性。相反，人力資本對公司關(guān)鍵資源的特殊投資成為審計(jì)師的“退出障礙”。知識(shí)工作者對其專業(yè)領(lǐng)域和知識(shí)的忠誠度遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于其對企業(yè)的忠誠度。具有專業(yè)技能的熟練工人尋求擴(kuò)展行業(yè)的一般知識(shí)和技能，以理解并繼續(xù)其職業(yè)生涯。當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)力越來越依賴于關(guān)鍵人力資本并且難以控制時(shí)，利潤分享機(jī)制可以用作協(xié)調(diào)人力資本的管理工具。審計(jì)師的人力資本是公司生產(chǎn)中最重要的因素，人力資本水平是審計(jì)師未來對提高審計(jì)質(zhì)量的貢獻(xiàn)。因此，在建立利潤分配機(jī)制時(shí)，應(yīng)考慮審計(jì)師的人力資本水平及其對提高審計(jì)質(zhì)量的貢獻(xiàn)，以此作為利潤分享的指導(dǎo)原則。

3.3 關(guān)鍵任務(wù)授權(quán)機(jī)制

物質(zhì)資本的所有者很難擁有和控制知識(shí)、聲譽(yù)、客戶資源和其他關(guān)鍵資源，但是可以通過對人力資本的特殊投資將其與人力資本結(jié)合起來，并成為特殊人力資本的構(gòu)成要素。為防止因撤回而造成的潛在損失，在某些審核員中，應(yīng)設(shè)計(jì)一種授權(quán)機(jī)制，以處理與訪問權(quán)限分配中的關(guān)鍵資源有關(guān)的任務(wù)或職位。例如，關(guān)鍵客戶審計(jì)應(yīng)由多個(gè)審計(jì)員或項(xiàng)目團(tuán)隊(duì)執(zhí)行。通過開發(fā)關(guān)鍵授權(quán)機(jī)制，單個(gè)審核員無法完全理解執(zhí)行關(guān)鍵操作所需的所有資源。即使審計(jì)師可以由于圍繞關(guān)鍵資源對人力資本進(jìn)行特殊投資而無法將這些資源整合到自己的人力資本中，也無法形成特殊的人力資源。由于缺乏對公司關(guān)鍵資源的控制，以及缺乏自己的知識(shí)和能力，因此，單個(gè)審計(jì)師無法獨(dú)立參與適當(dāng)?shù)膶?shí)際行動(dòng)。在這種情況下，將減少審計(jì)師離開公司以建立自己的業(yè)務(wù)或動(dòng)用可支配的資源謀取個(gè)人利益的動(dòng)力。該機(jī)制的關(guān)鍵任務(wù)不僅促進(jìn)關(guān)鍵資源的保護(hù)，而且有助于維持審計(jì)員的人力資本。

4 結(jié)語

在治理體制改革的基礎(chǔ)上，中國公司應(yīng)通過優(yōu)化內(nèi)部治理機(jī)制來提高其在國際市場上競爭的能力。在獲取權(quán)的基礎(chǔ)上建立和完善審計(jì)公司的內(nèi)部管理機(jī)制，將有助于選擇和保留高素質(zhì)人才，并通過組建高素質(zhì)的審計(jì)團(tuán)隊(duì)來提高內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)水平和質(zhì)量，這將為注冊會(huì)計(jì)師實(shí)現(xiàn)其在全球范圍內(nèi)的戰(zhàn)略目標(biāo)奠定基礎(chǔ)。

【參考文獻(xiàn)】

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