馮嘉敏

摘 要：事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制后其會(huì)計(jì)核算必然會(huì)發(fā)生大的變化，本文就從事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制對(duì)會(huì)計(jì)核算帶來的變化做簡要分析。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位? 轉(zhuǎn)企改制? 會(huì)計(jì)核算

一、事業(yè)單位改革的背景和發(fā)展歷程

從總體來看，事業(yè)單位的發(fā)展與社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)和各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展不相適應(yīng)，隨著經(jīng)濟(jì)體制改革、政治體制改革和社會(huì)轉(zhuǎn)型，傳統(tǒng)的事業(yè)單位管理體制的弊端日益嚴(yán)重，嚴(yán)重制約了事業(yè)單位的發(fā)展，深化事業(yè)單位管理體制改革迫在眉睫。

自1978年以來，我國變開始了對(duì)事業(yè)單位的改革，發(fā)展至今，大體經(jīng)歷了四個(gè)階段。經(jīng)過了三十多年的探索與實(shí)踐，事業(yè)單位改革取得了很大的進(jìn)展和成效，積累了很多有益的經(jīng)驗(yàn)，在一定程度上激發(fā)了事業(yè)單位的能力與活力，但由于沒有明確的目標(biāo)。缺乏整體性的改革思路，傳統(tǒng)事業(yè)單位深層次的問題并沒有得到根本上的解決。

二、事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制后，雖在過渡期內(nèi)其會(huì)計(jì)核算不會(huì)有較大的變化，但過渡期之后必然會(huì)產(chǎn)生一定影響，主要是以下幾方面的影響：

（一）事業(yè)費(fèi)及住房公積金的影響

對(duì)于差額撥款的事業(yè)單位，其編制內(nèi)人員工資的固定部分及其對(duì)應(yīng)部分的住房公積金由國家財(cái)政撥款，而轉(zhuǎn)企改制過渡期之后，國家財(cái)政將不再撥付此部分經(jīng)費(fèi)。這一變化將會(huì)給單位帶來一定的經(jīng)費(fèi)負(fù)擔(dān)，對(duì)經(jīng)營成果造成沖擊。

以某事業(yè)單位為例，改制前國家財(cái)政每年撥付事業(yè)費(fèi)及住房公積金近400萬元，事業(yè)單位收到此款項(xiàng)時(shí)，計(jì)入“財(cái)政補(bǔ)助收入—基本支出補(bǔ)助—事業(yè)費(fèi)”以及“財(cái)政補(bǔ)助收入—基本支出補(bǔ)助—住房公積金”這兩個(gè)科目，生成財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)轉(zhuǎn)入營業(yè)收入。改制過渡期之后，此部分經(jīng)費(fèi)由單位自行承擔(dān)，加大了單位的經(jīng)營負(fù)擔(dān)，且直接影響營業(yè)收入400萬元，進(jìn)而減少營業(yè)利潤400萬元，給經(jīng)營成果帶來了較大的影響。

（二）計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的影響

計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的目的在于企業(yè)能根據(jù)實(shí)際情況更合理地預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失，有利于提高資產(chǎn)的質(zhì)量、消化潛在的風(fēng)險(xiǎn)、提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力，對(duì)真實(shí)客觀地反映企業(yè)資產(chǎn)情況具有重要而積極的作用，體現(xiàn)可謹(jǐn)慎性的原則。

1、壞賬準(zhǔn)備的影響

企業(yè)需分析可能存在的 風(fēng)險(xiǎn)，按照應(yīng)收賬款的余額、賬齡長短等具體情況估計(jì)壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提時(shí)：

借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

貸：壞賬準(zhǔn)備

實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)：

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款

這樣，在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)雖會(huì)減少本期利潤，但在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，由于前期已經(jīng)預(yù)計(jì)了損失，一定程度上緩沖了對(duì)當(dāng)期利潤的影響，不會(huì)對(duì)當(dāng)期利潤造成較大的沖擊。

而事業(yè)單位不需計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，只有在取得充分的證明材料并履行規(guī)定的審批程序后才計(jì)入壞賬損失。這樣，若壞賬損失較大，將直接影響當(dāng)期的經(jīng)營成果，甚至?xí)箚挝划?dāng)年由盈利轉(zhuǎn)為虧損，并不能真實(shí)反映經(jīng)營狀況。

事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制后，將采用企業(yè)的做法，能更客觀地反映資產(chǎn)情況。

2、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的影響

企業(yè)需根據(jù)存貨的公允價(jià)值，對(duì)存貨成本不可以收回的部分預(yù)估，按單個(gè)存貨項(xiàng)目的成本高于其可變現(xiàn)凈值的差額提取并計(jì)入存貨跌價(jià)損失。計(jì)提時(shí)：

借：資產(chǎn)減值損失—計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時(shí)：

借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本

而事業(yè)單位不需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，仍然按歷史成本進(jìn)行計(jì)量，這樣會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)虛高，不能真實(shí)反映資產(chǎn)情況。

事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制后，將采用企業(yè)的做法，這是一種穩(wěn)健的處理方式，便于經(jīng)營管理者客觀真實(shí)的掌握實(shí)際資產(chǎn)狀況。

（三）固定資產(chǎn)折舊的影響

事業(yè)單位的房屋建筑物按每年2%，運(yùn)輸工具、儀器設(shè)備及辦公營具等按每年5%的比例計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，無殘值。

企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊按稅法最低年限規(guī)定，房屋建筑物為20年，機(jī)械設(shè)備為10年，工具家具為5年，運(yùn)輸工具為4年，電子設(shè)備為3年。

以某事業(yè)單位為例，固定資產(chǎn)原值為11800萬元，其中房屋建筑物為2600萬元，機(jī)械設(shè)備8430萬元，工具家具180萬元，運(yùn)輸工具110萬元，電子設(shè)備480萬元。按照事業(yè)單位的方法計(jì)算，每年折舊約為510萬元，而轉(zhuǎn)企改制后，按照企業(yè)的方法計(jì)算，每年需折舊約為1190萬元，折舊增加了680萬元，直接減少了營業(yè)利潤680萬元，對(duì)經(jīng)營成果有較大的影響。

（四）稅收政策的影響

1、房產(chǎn)稅的影響

根據(jù)《城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》和《房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，由國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位自用的土地和房產(chǎn)免征土地使用稅和房產(chǎn)稅。而事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制過渡期之后，經(jīng)需要繳納土地使用稅和房產(chǎn)稅。

以某事業(yè)單位為例，其自用的土地使用面積為2650平方米，當(dāng)?shù)囟愵~為8元/平方米，房屋建筑物原值為2600萬元，計(jì)算出土地使用稅和房產(chǎn)稅共計(jì)需繳納24萬元，增加了單位的稅負(fù)。

2、所得稅的影響

事業(yè)單位由于其事業(yè)性質(zhì)，不能取得高新技術(shù)企業(yè)的資格，在繳納企業(yè)所得稅時(shí)，需按照25%的比例繳納，不能享受減按15%的比例繳納的優(yōu)惠政策。而科研事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制后，由于其研發(fā)人員比例、研發(fā)費(fèi)用支出比例、高新技術(shù)收入比例等均能滿足高新技術(shù)企業(yè)的要求，可以取得高新技術(shù)企業(yè)的資質(zhì)。

三、結(jié)束語

由以上分析可以看出，事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制對(duì)單位的經(jīng)營發(fā)展有利有弊，但總體來說，改制后能更加真實(shí)客觀地反映經(jīng)營成果和發(fā)展?fàn)顩r。事業(yè)單位轉(zhuǎn)企改制勢在必行，我們不能消極對(duì)抗，只有積極面對(duì)。認(rèn)真研究各項(xiàng)相關(guān)政策，尋求有利的政策支持，采取有效措施將損失降到最低，盡量避免不利影響，平穩(wěn)的完成改制。