陶玲蕾

摘要：為了更好地適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展需求，政府部門對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了改革，于2017年印發(fā)了新政府會(huì)計(jì)制度，要求行政事業(yè)單位自2019年1月1日開始全面實(shí)施。本文深入研究了新政府會(huì)計(jì)制度的新要求以及行政事業(yè)單位在實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度時(shí)需要重點(diǎn)關(guān)注和解決的新問題。

關(guān)鍵詞：新政府會(huì)計(jì)制度;會(huì)計(jì)核算;行政事業(yè)單位

一直以來，我國實(shí)行的政府會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系涵蓋了《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》《行政單位會(huì)計(jì)制度》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》等10多個(gè)制度，雖然基本能夠使部門預(yù)算管理的需求得到滿足，但因體系復(fù)雜、內(nèi)容交叉，再加上行政單位與事業(yè)單位的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)存在差別，從而降低了政府財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。為了更好地適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展需求，政府部門對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了改革，并于2017年印發(fā)了新政府會(huì)計(jì)制度。該制度的實(shí)施有助于進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)核算水平，而這也將成為今后一段時(shí)期內(nèi)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的重中之重。

一、政府會(huì)計(jì)體系改革適應(yīng)了新形勢(shì)

長期以來我國政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系都是以收付實(shí)現(xiàn)制為主，而該模式不能使政府資產(chǎn)負(fù)債情況以及政府運(yùn)行成本等準(zhǔn)確反映出來。因此，在新形勢(shì)下，必須大力推進(jìn)政府會(huì)計(jì)體系改革。近幾年，國家財(cái)政部門相繼出臺(tái)了多項(xiàng)關(guān)于政府會(huì)計(jì)的相關(guān)政策法規(guī)，我國政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系逐步成熟。2017年，財(cái)政部又印發(fā)了新政府會(huì)計(jì)制度，并要求行政事業(yè)單位自2019年1月1日開始全面實(shí)施。這對(duì)于提高行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算水平以及單位內(nèi)部治理水平等都具有十分重要的意義。

二、新政府會(huì)計(jì)制度體現(xiàn)了政府會(huì)計(jì)的新特點(diǎn)

（一）重新構(gòu)建了政府會(huì)計(jì)核算體系

在會(huì)計(jì)核算內(nèi)容方面，新政府會(huì)計(jì)制度要求行政事業(yè)單位在編制資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、現(xiàn)金流量表和決算報(bào)表的基礎(chǔ)上，還應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。同時(shí)，新政府會(huì)計(jì)制度還要求政府財(cái)務(wù)報(bào)告既要包括政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，也要包括政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告，從而使政府資源配置得到進(jìn)一步優(yōu)化。

（二）重塑了會(huì)計(jì)要素

新政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定單位會(huì)計(jì)要素分為預(yù)算會(huì)計(jì)要素和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素兩類。其中，預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余;而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素中的“費(fèi)用”要素代替了原“支出”要素，即包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。這就意味著事業(yè)單位在日?；顒?dòng)中既要考慮獲得的各類收入，同時(shí)也要考慮補(bǔ)償尺度因素。而新舊會(huì)計(jì)科目銜接在財(cái)務(wù)系統(tǒng)操作上是比較簡單的錄入工作，主要的工作集中在如何對(duì)應(yīng)新舊會(huì)計(jì)科目，如何按照新的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)對(duì)舊科目的數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。

（三）確立了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接的會(huì)計(jì)核算模式

長期以來，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算主要側(cè)重于反映預(yù)算收支執(zhí)行情況，而沒有真實(shí)準(zhǔn)確地反映其資產(chǎn)負(fù)債情況以及成本費(fèi)用等方面的信息。

而新政府會(huì)計(jì)制度在總結(jié)分析傳統(tǒng)預(yù)算會(huì)計(jì)體系利弊的基礎(chǔ)上，確立了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接的會(huì)計(jì)核算模式。這一新的核算模式要求行政事業(yè)單位分別以預(yù)算會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)編制決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告，這樣既可以使兩者適度分離，又可以相互協(xié)調(diào)補(bǔ)充。

（四）采取平行記賬模式

新政府會(huì)計(jì)制度在記賬方式上做出了比較明顯的改變，引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，擴(kuò)大資產(chǎn)核算規(guī)模的同時(shí)采用了雙分錄會(huì)計(jì)核算方法，并催生出平行記賬概念，對(duì)涉及預(yù)算管理的現(xiàn)金業(yè)務(wù)實(shí)行雙重核算，即 “雙分錄”“平行記賬”。這種記賬模式不僅能夠反映行政事業(yè)單位的整體財(cái)務(wù)狀況信息，又重點(diǎn)核算了財(cái)政預(yù)算執(zhí)行全方位信息。

三、實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度中要解決新問題

（一）財(cái)務(wù)人員要轉(zhuǎn)變固有的思維模式

由于新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算提出了新要求，這就需要相關(guān)單位采取多種措施有效提升財(cái)會(huì)干部的專業(yè)能力。具體而言，就是要求各單位吃透政策，積極行動(dòng)，對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行及時(shí)系統(tǒng)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，培訓(xùn)重點(diǎn)應(yīng)集中于政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度體系建設(shè)與實(shí)施的背景、政府會(huì)計(jì)制度重點(diǎn)難點(diǎn)和主要變化內(nèi)容、預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置、會(huì)計(jì)制度新舊銜接等。通過開展有針對(duì)性的專題學(xué)習(xí)，能夠幫助財(cái)務(wù)人員轉(zhuǎn)變固有的思維模式，不斷提升其業(yè)務(wù)能力，使其盡快掌握新政府會(huì)計(jì)制度的相關(guān)內(nèi)容，并靈活運(yùn)用于實(shí)際操作，特別是要解決暫收暫付、工資發(fā)放、固定資產(chǎn)調(diào)入調(diào)出、在建工程核算等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理，從而有效解決在新舊會(huì)計(jì)制度銜接以及實(shí)務(wù)做賬中遇到的各種疑難問題。

（二）加快升級(jí)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)

會(huì)計(jì)制度的轉(zhuǎn)換不僅對(duì)財(cái)務(wù)人員提出了新要求，也給財(cái)務(wù)工作帶來了技術(shù)上的創(chuàng)新。隨著新政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，現(xiàn)有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)已不能滿足新政府會(huì)計(jì)制度下平行記賬核算模式的新需求。因此，各單位還應(yīng)在軟件更新上發(fā)力，加快升級(jí)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)。具體而言，就是要根據(jù)新政府會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，樹立“業(yè)財(cái)融合”的理念，及時(shí)協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)核算軟件供應(yīng)商加快財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)升級(jí)，并及時(shí)將新系統(tǒng)運(yùn)用于實(shí)際工作中，以確保新舊賬套的有序銜接以及日常會(huì)計(jì)工作的正常開展。

（三）要切實(shí)做好新舊會(huì)計(jì)制度的銜接工作

在新政府會(huì)計(jì)制度全面實(shí)施之前，已經(jīng)要求相關(guān)單位全面梳理其資產(chǎn)負(fù)債情況。但在實(shí)際操作中，仍有不少單位存在一些歷史遺留問題。對(duì)于這些問題，相關(guān)單位應(yīng)及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)賬務(wù)處理，以準(zhǔn)確地反映單位資產(chǎn)負(fù)債底數(shù)，從而保障新政府會(huì)計(jì)制度的順利施行。另外，由于新政府會(huì)計(jì)制度下基建賬并入大賬，因此需要及時(shí)清理好未辦理決算手續(xù)的基建項(xiàng)目。總之，各單位要采取多種措施和手段，切實(shí)保障新舊會(huì)計(jì)制度的有效銜接。

四、結(jié)語

綜上所述，對(duì)于行政事業(yè)單位而言，應(yīng)認(rèn)真落實(shí)新政府會(huì)計(jì)制度相關(guān)要求，進(jìn)一步重視和加強(qiáng)單位內(nèi)部控制建設(shè)，加強(qiáng)對(duì)實(shí)施工作實(shí)際成效進(jìn)行跟蹤評(píng)價(jià)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算，規(guī)范財(cái)務(wù)行為，不斷提升單位內(nèi)部治理能力水平，進(jìn)而保障自身健康可持續(xù)發(fā)展。

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