陳悅

文前提要：近日，2019年度個(gè)稅匯算清繳開始辦理，按照國家稅務(wù)總局通知要求，我國首次個(gè)稅匯算清繳將在2020年3月1日至6月30日進(jìn)行，今年各地將陸續(xù)開放辦理，不少納稅人已經(jīng)獲得了退稅，那么這些退稅是怎么來的呢？

個(gè)稅匯算清繳已經(jīng)開始

近期，各地陸續(xù)開始辦理2019年度的個(gè)稅匯算清繳，為了便于納稅人高效便捷、錯(cuò)峰有序完成個(gè)人所得稅年度匯算，國家稅務(wù)總局在各地采取了錯(cuò)峰辦理的措施。如上海自2020年3月31日起辦理，稅務(wù)機(jī)關(guān)已通知各扣繳單位和納稅人分批分期辦理年度匯算的時(shí)間，納稅人可以按照通知的時(shí)間段辦理。

一些已辦理匯算的納稅人發(fā)現(xiàn)，自己竟獲得了一筆退稅款，讓很多沒有辦理的人也躍躍欲試。一般來說，除了少數(shù)有較高勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)的納稅人需要補(bǔ)稅（而且需要補(bǔ)稅的只有2019年綜合年收入在12萬元以上，且補(bǔ)稅金額在400元以上的），大部分以工薪收入為主的納稅人要么是獲得退稅，要么則是既不需要退稅也不需要補(bǔ)稅。那么，這中間的算法是什么，你是否也可以獲得退稅呢？

多種情況可獲得退稅

對(duì)于平時(shí)多預(yù)繳了個(gè)人所得稅，需要申請退稅的納稅人，依法申請退稅是納稅人的權(quán)利。從充分保障納稅人權(quán)益的角度出發(fā)，只要納稅人因?yàn)槠綍r(shí)扣除不足或未申請扣除等原因?qū)е露囝A(yù)繳了稅款，無論收入高低，無論退稅額多少，納稅人都可以申請退稅?？赡墚a(chǎn)生退稅的主要有以下幾種情況。

1. 年收入不足6萬元但已預(yù)繳了稅款

2019年度綜合所得年收入額不足6萬元，但平時(shí)預(yù)繳過個(gè)人所得稅的納稅人可以獲得退稅。全年6萬元是我國現(xiàn)行納稅的起征點(diǎn)，也是免稅額，所有人的年度收入都要扣除6萬元再用剩下的金額計(jì)算應(yīng)納稅所得額。因此，如果扣除五險(xiǎn)一金以后的年收入（四項(xiàng)綜合收入的總和）不到6萬元，就可以特別關(guān)注一下自己是否有退稅了。

舉例而言，某納稅人1月領(lǐng)取工資1萬元、個(gè)人繳付“三險(xiǎn)一金”2000元，假設(shè)沒有專項(xiàng)附加扣除，預(yù)繳個(gè)稅90元;其他月份每月工資4000元，無須預(yù)繳個(gè)稅。全年看，因納稅人年收入額不足6萬元無須繳稅，因此預(yù)繳的90元稅款可以申請退還。

2. 補(bǔ)充申報(bào)專項(xiàng)附加扣除

2019年度有符合享受條件的專項(xiàng)附加扣除，但預(yù)繳稅款時(shí)沒有扣除的。專項(xiàng)附加扣除通常在前一年的年末就會(huì)進(jìn)行申報(bào)，如2019年度的專項(xiàng)扣除項(xiàng)目，應(yīng)該在2018年年末就已經(jīng)申報(bào)完成，但由于有些納稅人的疏忽，可能在2019年的年中或年末才進(jìn)行申報(bào)，這就導(dǎo)致了前面的月份沒有進(jìn)行扣除，但這筆錢并不會(huì)憑空消失，而是可以在年度匯算的時(shí)候再通過退稅拿回來。

舉例而言，某納稅人每月工資1萬元、個(gè)人繳付“三險(xiǎn)一金”2000元，有兩個(gè)上小學(xué)的孩子，按規(guī)定可以每月享受2000元（全年24000元）的子女教育專項(xiàng)附加扣除。但因其在預(yù)繳環(huán)節(jié)未填報(bào)，使得計(jì)算個(gè)稅時(shí)未減除子女教育附加扣除，全年預(yù)繳個(gè)稅1080元。其在年度匯算時(shí)填報(bào)了相關(guān)信息后可補(bǔ)充扣除24000元，扣除后全年應(yīng)納個(gè)稅360元，按規(guī)定其可以申請退稅720元。

3. 退休或中斷就業(yè)

因年中就業(yè)、退職或者部分月份沒有收入等原因，減除費(fèi)用6萬元、“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除、6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除、企業(yè)（職業(yè)）年金以及商業(yè)健康保險(xiǎn)、稅收遞延型養(yǎng)老保險(xiǎn)等扣除不充分的;也就是說，如果不是全年都有收入（1年中只有幾個(gè)月有收入），全年6萬元的免征額可能沒有扣完，這樣多繳納的個(gè)稅也可以退回。如果納稅人在2019年中退休或失業(yè)，就可以關(guān)注一下這種情況。

舉例而言，某納稅人于2019年8月底退休，退休前每月工資1萬元、個(gè)人繳付“三險(xiǎn)一金”2000元，退休后領(lǐng)取基本養(yǎng)老金。假設(shè)沒有專項(xiàng)附加扣除，1～8月預(yù)繳個(gè)稅720元;后4個(gè)月基本養(yǎng)老金按規(guī)定免征個(gè)稅。全年看，該納稅人僅扣除了4萬元減除費(fèi)用（8×5000元/月），未充分扣除6萬元減除費(fèi)用。年度匯算足額扣除后，該納稅人可申請退稅600元。

4. 有多項(xiàng)收入來源，且預(yù)扣預(yù)繳率高于年度稅率

有多項(xiàng)收入來源的納稅人，也有可能獲得退稅，由于稿酬、勞務(wù)報(bào)酬等預(yù)扣預(yù)繳的稅率較高，如果全年總收入相對(duì)較低的話，應(yīng)該獲得一定的退稅。

主要包括兩類人，一是沒有任職受雇單位，僅取得勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得，需要通過年度匯算辦理各種稅前扣除的納稅人;二是納稅人取得勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得，年度中間適用的預(yù)扣預(yù)繳率高于全年綜合所得年適用稅率的。

以沒有受雇單位的納稅人為例，如某納稅人每月固定一處取得勞務(wù)報(bào)酬1萬元，適用20%預(yù)扣率后預(yù)繳個(gè)稅1600元，全年19200元;按全年算賬，全年勞務(wù)報(bào)酬12萬元，減除6萬元費(fèi)用（不考慮其他扣除）后，適用3%的綜合所得稅率，全年應(yīng)納稅款1080元。因此，可申請18120元退稅。

以有受雇單位的納稅人為例，如某納稅人每月扣除“三險(xiǎn)一金”等專項(xiàng)扣除后的工資為5000元，稿酬3000元，每月（稿酬）預(yù)扣預(yù)繳個(gè)稅336元，全年4032元。年度匯算時(shí)，全年應(yīng)納稅所得額為20160元，適用稅率為3%，實(shí)際應(yīng)納稅604.8元，可獲得退稅3427.2元。

5. 其他情況

除了以上幾種情況以外，如果受雇單位在計(jì)算年終獎(jiǎng)時(shí)，與全年收入進(jìn)行了合并計(jì)算，也可能會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)加重，年度匯算時(shí)進(jìn)行年終獎(jiǎng)的單獨(dú)計(jì)稅后可獲得退稅。

其他情況比如預(yù)繳稅款時(shí)，未享受或者未足額享受綜合所得稅收優(yōu)惠的（如殘疾人減征個(gè)人所得稅優(yōu)惠等），以及有符合條件的公益慈善捐贈(zèng)支出，但預(yù)繳稅款時(shí)未辦理扣除的等等，均可在年度匯算時(shí)獲得退稅。