彭娟

摘要：在金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整的背景下，特別是在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展新常態(tài)的背景下，銀行業(yè)如何盡快適應(yīng)并對(duì)接新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以在其指導(dǎo)下合理開展日常財(cái)務(wù)管理工作，成為新常態(tài)下銀行業(yè)管理層關(guān)注的問題，本文將對(duì)此展開研究。

關(guān)鍵詞：新常態(tài);銀行業(yè);新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

引言

2008年全球性金融危機(jī)爆發(fā)后，我國也受到了金融危機(jī)一定程度的影響，如何有效管控金融領(lǐng)域的非系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，在保證我國金融體系平穩(wěn)運(yùn)行的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步為我國國民經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展提供有力的金融支持，這一問題不僅引起了學(xué)術(shù)界的廣泛討論，也引起了我國監(jiān)管當(dāng)局的重視。為此，我國財(cái)政部對(duì)原有的金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了一定程度的調(diào)整，這一調(diào)整在體現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的實(shí)際情況的同時(shí)，也進(jìn)一步推動(dòng)了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌。

一、新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要調(diào)整方向

相比于原版金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我國財(cái)政部在2017年修訂后的新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則被有些研究者稱為“中國版本的IFRS9”，這充分體現(xiàn)了此次新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整的主要特點(diǎn)，即這次調(diào)整從內(nèi)容上既體現(xiàn)出了我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入“換檔增質(zhì)”的新常態(tài)背景下在金融方面體現(xiàn)出的新的特征，同時(shí)也是推動(dòng)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步實(shí)現(xiàn)國際化趨同的一次努力?；诖耍静糠謱⒅攸c(diǎn)分析2017年新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則調(diào)整的主要方向。

（一）金融資產(chǎn)分類方法的更新

在此次金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整之前，原版的金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融資產(chǎn)的劃分主要參考兩個(gè)維度，即主體持有該項(xiàng)金融資產(chǎn)的“目的”以及該項(xiàng)金融資產(chǎn)的“作用”，并按照這兩個(gè)維度將傳統(tǒng)意義上的金融資產(chǎn)劃分為4種。但隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢的變化，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形式日益多樣，金融創(chuàng)新不斷涌現(xiàn)，導(dǎo)致金融資產(chǎn)的范圍不斷擴(kuò)大，而且不同金融資產(chǎn)類別之間的界限也變得日益模糊，導(dǎo)致原版的金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)意義不斷降低。基于此，我國財(cái)政部在對(duì)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行調(diào)整的過程中，引入了新的分類思想，即主要參考兩個(gè)維度作為金融資產(chǎn)的分類標(biāo)準(zhǔn)：業(yè)務(wù)模式以及合同現(xiàn)金流量。并按照這兩個(gè)維度將金融資產(chǎn)劃分為按照攤余成本計(jì)量與按照公允價(jià)值計(jì)量兩大類，其中按照公允價(jià)值計(jì)量進(jìn)一步細(xì)分為價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益以及價(jià)值變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益兩類。這種分類方式更加符合我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展階段特征。

（二）資金減值處理方法的更新

在原版的金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，金融機(jī)構(gòu)在資金減值處置方面往往是傾向于只有在確實(shí)發(fā)生損失的情況后才進(jìn)行損失的計(jì)提，也就是說，在傳統(tǒng)的金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，是不會(huì)過多考慮未來經(jīng)營活動(dòng)中潛在的損失發(fā)生的可能性的，金融機(jī)構(gòu)對(duì)資金損失進(jìn)行計(jì)提的時(shí)點(diǎn)是損失發(fā)生的當(dāng)下時(shí)點(diǎn)。這種資金損失計(jì)提方法不利于真實(shí)反映金融機(jī)構(gòu)面臨的潛在金融風(fēng)險(xiǎn)，也就不利于對(duì)非系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控，因此，新版金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中引入了預(yù)期信用損失這一思想，也就是資金損失減值準(zhǔn)備計(jì)提的期限要涵蓋整個(gè)資產(chǎn)的存續(xù)期間，并要求金融機(jī)構(gòu)合理預(yù)期潛在的發(fā)生損失的風(fēng)險(xiǎn)。這種新的資產(chǎn)減值損失計(jì)提方法有利于充分反映金融機(jī)構(gòu)面臨的整體風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化金融機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，降低外部監(jiān)督成本。

二、新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的調(diào)整對(duì)銀行業(yè)的影響

前一部分主要討論了2017年新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比于原版會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所體現(xiàn)的新思想和內(nèi)容上的新變化，進(jìn)一步來看，銀行業(yè)作為使用金融工具最為集中的主體，新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化會(huì)對(duì)銀行業(yè)產(chǎn)生哪些影響，這是本部分試圖探討的重點(diǎn)問題。

（一）對(duì)銀行業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比于原版金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，一個(gè)重大變化就在于金融資產(chǎn)在分類上采用了新的方法，這種新的分類方法對(duì)銀行業(yè)財(cái)務(wù)管理產(chǎn)生了廣泛的影響。具體來說，一方面，新版金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)金融資產(chǎn)分類的變動(dòng)對(duì)于持有至到期投資、貸款以及公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益這3種金融資產(chǎn)類型的會(huì)計(jì)核算等方面沒有產(chǎn)生重大實(shí)質(zhì)性影響，在財(cái)務(wù)管理方面需要重點(diǎn)考慮的在于會(huì)計(jì)核算歸類的問題，比如銀行機(jī)構(gòu)對(duì)外提供貸款，可能存在提前還貸的情況，這有可能導(dǎo)致信貸現(xiàn)金流不能滿足新版金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所規(guī)定的“僅為收取合同本金和利息收入”的條款，從而需要將這部分款項(xiàng)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)類型，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算與管理。另一方面，新的金融資產(chǎn)分類方法可能對(duì)銀行業(yè)的可供出售金融資產(chǎn)以及應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算和管理產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響，如果在執(zhí)行新版會(huì)計(jì)準(zhǔn)則后，銀行業(yè)持有的這兩類金融資產(chǎn)被歸類為以公允價(jià)值計(jì)量且變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益的資產(chǎn)，且在某些銀行持有者兩類資產(chǎn)份額較重的情況下，將會(huì)對(duì)銀行的現(xiàn)金流產(chǎn)生重大影響，最終影響到銀行的利潤核算問題。

（二）對(duì)銀行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控的影響

在金融資產(chǎn)損失準(zhǔn)備計(jì)提方面，新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了傳統(tǒng)的發(fā)生損失時(shí)進(jìn)行確認(rèn)的思想，引入了預(yù)期信用損失的思想，并構(gòu)造了其對(duì)應(yīng)的模型。這一變化對(duì)銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控將會(huì)產(chǎn)生重大影響，具體而言，在傳統(tǒng)的信用風(fēng)險(xiǎn)管控模式下，銀行業(yè)通常對(duì)超過90天未償還的金融資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，但在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的背景下，其對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)管控的過程中不再突出信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)的作用，而是強(qiáng)調(diào)了預(yù)期信用損失模型的重要作用，也即在新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的背景下，無論通過何種機(jī)構(gòu)、何種模型得出的信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)結(jié)果，都不會(huì)過多影響銀行業(yè)對(duì)企業(yè)的信貸政策傾向，一般對(duì)于超過30天未償還的金融資產(chǎn)，就可以表明信用風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)處于顯著增長的階段，銀行就要做好計(jì)提減值準(zhǔn)備的工作。基于此，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)銀行風(fēng)險(xiǎn)管控的影響主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，其一是改變了銀行業(yè)原有的普遍采用的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備測試模型，銀行業(yè)必須要重新搭建新的測試模型;其二是銀行業(yè)計(jì)提的減值準(zhǔn)備在總額上可能會(huì)有所上升，因?yàn)樾陆鹑诠ぞ邥?huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)一步擴(kuò)大了金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的范疇，降低了銀行業(yè)的信貸風(fēng)險(xiǎn)容忍度。

（三）對(duì)銀行業(yè)治理的影響

加強(qiáng)對(duì)銀行業(yè)的監(jiān)管，一直是我國監(jiān)管當(dāng)局以及政策制定者普遍關(guān)注的問題之一，新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)外部監(jiān)管力量的加強(qiáng)對(duì)銀行業(yè)的監(jiān)管產(chǎn)生了重要影響，這主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面，第一，新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合理地規(guī)避了金融風(fēng)險(xiǎn)與金融資產(chǎn)之間的“親周期”問題，因?yàn)樾陆鹑诠ぞ邥?huì)計(jì)準(zhǔn)則在金融資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備計(jì)提中引入了預(yù)期信用損失計(jì)提的思想，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展較快的時(shí)期，銀行信貸資產(chǎn)不斷增多，按照原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方法，此時(shí)銀行潛在的信貸風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，但如果采用預(yù)期信用風(fēng)險(xiǎn)管控的思想，會(huì)使得銀行業(yè)在經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的時(shí)期傾向于更多地計(jì)提減值準(zhǔn)備，從而降低潛在的信用風(fēng)險(xiǎn)，有利于強(qiáng)化外部監(jiān)管力量的監(jiān)管效果，降低監(jiān)管成本。第二，新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有利于緩解銀行與監(jiān)管機(jī)構(gòu)的信息不對(duì)稱矛盾，提高外部監(jiān)管效率。新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)銀行業(yè)的信息披露水平提出了更高的要求，有利于提高銀行業(yè)的信息披露質(zhì)量，從而為外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)提供更多有用的信息，提高外部監(jiān)管效率。

三、銀行業(yè)接軌新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的策略

新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)我國銀行業(yè)產(chǎn)生了廣泛的影響，那么，我國銀行業(yè)如何盡快把握新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精神內(nèi)核，盡快將新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求落地實(shí)施，這些都是銀行業(yè)管理層需要思考與關(guān)注的方面，同時(shí)也關(guān)系到我國銀行業(yè)的市場競爭力的問題。鑒于這一問題的重要性，在這一部分內(nèi)容中提出具有可操作性的策略建議。

（一）提高會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的信息化水平

為了盡快適應(yīng)新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，銀行業(yè)首先要采取的措施就是提高會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的信息化水平。為此，銀行業(yè)管理層要從以下幾個(gè)方面著手，由淺入深推進(jìn)本單位的信息化會(huì)計(jì)核算水平。首先，銀行要按照新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)原有的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)進(jìn)行功能擴(kuò)充，模塊擴(kuò)展等方面的改進(jìn)，以不斷滿足核算日益復(fù)雜的需要;其次，利用改進(jìn)的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)對(duì)預(yù)期信用損失模型進(jìn)行構(gòu)建，銀行要從本單位經(jīng)營的實(shí)際情況出發(fā)，在參考新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的基礎(chǔ)上，推演出適合本單位的模型，服務(wù)于本單位的信用風(fēng)險(xiǎn)管控;最后，要進(jìn)一步將信息系統(tǒng)擴(kuò)展，使其不僅僅局限于會(huì)計(jì)核算，也要逐步與信息收集與風(fēng)險(xiǎn)管控功能進(jìn)行對(duì)接，使信息系統(tǒng)成為一個(gè)保障銀行穩(wěn)定運(yùn)行的整體體系。

（二）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控能力

新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施在某種程度上是為了配合銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控工作，因此，新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則突出了風(fēng)險(xiǎn)管控的功能。為此，銀行部門可以采取以下幾種措施，加強(qiáng)本單位的風(fēng)險(xiǎn)管控能力。第一，對(duì)金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險(xiǎn)階段進(jìn)行劃分。新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入的預(yù)期損失計(jì)提方法要求銀行結(jié)合不同程度的金融資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)采取不同的應(yīng)對(duì)策略，具體而言，銀行部門可以將金融資產(chǎn)的信用風(fēng)險(xiǎn)變化劃分成3個(gè)階段：資產(chǎn)質(zhì)量下降期、資產(chǎn)質(zhì)量惡化期、資產(chǎn)損失期。銀行部門要對(duì)這3個(gè)階段的特征進(jìn)行把握，同時(shí)制定出針對(duì)不同階段的風(fēng)險(xiǎn)管控措施，以加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控的針對(duì)性和有效性。第二，加強(qiáng)內(nèi)控制度化建設(shè)。內(nèi)控可以對(duì)銀行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控提供外部保障。對(duì)于銀行部門而言，內(nèi)控制度要發(fā)揮兩方面的功能，其一是確保金融資產(chǎn)具有安全性和完整性，其二是對(duì)于市場變化所產(chǎn)生的潛在經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)提供預(yù)警。銀行業(yè)可以從這兩方面出發(fā)，加強(qiáng)內(nèi)控制度化建設(shè)。

（三）做好金融籌劃工作

與一般行業(yè)不同，銀行業(yè)面臨著變化更快地競爭環(huán)境，因此，銀行業(yè)更應(yīng)該做好金融籌劃工作，特別是新金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)銀行業(yè)提出新的要求之后，銀行業(yè)對(duì)此要更加地重視。第一，銀行部門管理層要結(jié)合新的預(yù)期損失模型，對(duì)有關(guān)客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)進(jìn)行重新評(píng)估。信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法的改變可能導(dǎo)致某些影響信用風(fēng)險(xiǎn)的因素對(duì)應(yīng)的權(quán)重發(fā)生變化，進(jìn)而影響到客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)結(jié)果，最終影響到銀行部門對(duì)不同客戶的信貸政策，這會(huì)影響到銀行面臨的金融風(fēng)險(xiǎn)等諸多方面，因此，銀行部門有必要對(duì)客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)再次進(jìn)行評(píng)估，做好金融籌劃工作。第二，銀行部門要優(yōu)化對(duì)金融衍生工具的設(shè)計(jì)。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，金融衍生工具在銀行業(yè)現(xiàn)金流中扮演著越來越重要的角色，但金融衍生工具相對(duì)于基礎(chǔ)金融工具而言，其獲取收益的方式十分復(fù)雜，很大一部分是基于投資者的預(yù)期，這也導(dǎo)致了金融衍生工具隱藏著較高的風(fēng)險(xiǎn)。因此，銀行部門要通過精算等工作，再結(jié)合市場競爭發(fā)展規(guī)律的基礎(chǔ)上優(yōu)化對(duì)衍生金融工具的設(shè)計(jì)，做好金融籌劃。

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