李靜

摘要：本文闡述產(chǎn)業(yè)資金的概念和資金來源，并對其會計核算環(huán)節(jié)的建賬管理與核算流程加以說明，以有限合伙類型產(chǎn)業(yè)基金運作模式為例，重點從稅收籌劃相關(guān)規(guī)定、不同主體稅務(wù)籌劃、會計處理稅收籌劃方式3方面對所得稅的會計核算以及稅收籌劃等方式展開說明。

關(guān)鍵詞：產(chǎn)業(yè)基金;稅收籌劃;會計核算;所得稅;有限合伙

引言

當(dāng)前，資本市場逐漸向多元化方向發(fā)展。為加快產(chǎn)業(yè)改革，調(diào)整我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，國家通過宏觀政策引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)基金的使用，同時在現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則當(dāng)中對產(chǎn)業(yè)基金的相關(guān)核算有所規(guī)定，在展開會計核算環(huán)節(jié)，需要嚴(yán)格按照規(guī)定核算，并展開稅收籌劃，促使產(chǎn)業(yè)資金發(fā)揮作用，獲得更高收益。

一、產(chǎn)業(yè)基金相關(guān)介紹

（一）概念

產(chǎn)業(yè)基金指的是提供資本以支持未上市企業(yè)運營，同時展開資本經(jīng)營、監(jiān)督為一體的投資制度。具體而言，是通過不確定人數(shù)的投資者出資，共同組建產(chǎn)業(yè)基金企業(yè)，并委托基金管理者對基金資產(chǎn)展開使用與管理，推脫基金托管人對基金資產(chǎn)展開管理，所得收益按照投資者占據(jù)股份共同分享，同理，面臨的風(fēng)險也由所有投資者均攤。

（二）資金來源

產(chǎn)業(yè)基金通常使用募投方式，資金部分源于財政資金，大部分來自社會資本、金融機構(gòu)等，按照擬定項目可行性依計劃投放基金。運作過程通過政府委托獨自企業(yè)或者管理人，設(shè)立合伙制度，由管理人對合伙事務(wù)進(jìn)行執(zhí)行。產(chǎn)業(yè)基金的投資模式主要有3種，第一，公益性投資，主要是由政府進(jìn)行決策，進(jìn)行市場化運作方式，將資金投向政府指定的獨資公司，并由其將資金向項目中投放。第二，準(zhǔn)公益性投資，仍然使用政府投資，以市場化的運作形式，按照因素法對投資限額進(jìn)行分配，具體可由市縣指定獨資公司，來承接投資資金，同時負(fù)責(zé)投資股權(quán)的統(tǒng)一回購，還可由項目直接運作投資，由政府推薦建設(shè)項目，之后以市場化形式投資。第三，差異化投資，主要使用債權(quán)、股權(quán)、其他方式投資[1]。

二、產(chǎn)業(yè)基金的會計核算

（一）建賬和管理

產(chǎn)業(yè)基金屬于獨立的會計主體，因此，在建賬核算過程需要單獨進(jìn)行，同時針對核算內(nèi)容建立對應(yīng)臺賬，明確各項賬務(wù)記錄?；鸬墓芾砣?、受托企業(yè)等需要保證會計核算完整和真實。在會計核算過程中，需要將權(quán)責(zé)的發(fā)生機制作為基礎(chǔ)，重點借助借貸記賬方法進(jìn)行。同時，在會計核算環(huán)節(jié)，需要依托于真實發(fā)生業(yè)務(wù)，可以全面地反映出產(chǎn)業(yè)基金收支情形，保證會計核算環(huán)節(jié)信息和內(nèi)容的真實性與完整性。

（二）會計核算流程

在產(chǎn)業(yè)基金收取到出資方的資款時，需按照相關(guān)的文件要求，設(shè)立管理方案，簽署投資協(xié)議，完善銀行進(jìn)賬單各項資料。同時，還應(yīng)對銀行的借記存款以及實收基金等內(nèi)容進(jìn)行會計核算。基金管理人需合理安排企業(yè)受資，結(jié)合文件、協(xié)議等要求，按照受資內(nèi)容清單，出具出資審批、銀行的出款憑證以及劃款指令等，對委托貸款借記處理，對銀行存款貸記處理。

債權(quán)的投資方式方面的會計核算：當(dāng)產(chǎn)業(yè)基金獲取投資收益之后，需要在會計實務(wù)當(dāng)中將利息以合理形式分配向投資人分發(fā)，此時涉及核算內(nèi)容為借記行的存款以及貸記投資的收益。當(dāng)產(chǎn)業(yè)基金企業(yè)針對具體的項目中的投資收益向出資方分配時，此時涉及的核算內(nèi)容為貸記行的存款以及借記方的利潤分配。當(dāng)向管理人分配產(chǎn)業(yè)基金的收益也就是管理費用時，此時涉及的核算內(nèi)容為貸記行的存款以及借記的管理費用。在所有會計核算的業(yè)務(wù)當(dāng)中，當(dāng)項目的投資收益需要向產(chǎn)業(yè)基金企業(yè)進(jìn)行撥付時，可選擇T+O模式，向產(chǎn)業(yè)基金的管理者與投資方進(jìn)行分配。因此，在產(chǎn)業(yè)基金的企業(yè)在收益分配環(huán)節(jié)的作用為“代收和代付”[2]。

例如：當(dāng)接受基金的企業(yè)財務(wù)出現(xiàn)虧損，此時按照合作協(xié)議和出資比例等各項約定，將投資收益借記，將委托貸款貸記。一旦企業(yè)出現(xiàn)連續(xù)虧損問題，并且經(jīng)預(yù)計之后為非暫時性虧損，此時可將企業(yè)的資產(chǎn)產(chǎn)生的減值損失借記，委托貸款的減值為貸記形式。

此外，對于產(chǎn)業(yè)基金在接受資金企業(yè)當(dāng)中的投資和退出，也需按照文件規(guī)定和投資協(xié)議的流程進(jìn)行。當(dāng)企業(yè)收到款項時，需要將其銀行存款進(jìn)行借記，企業(yè)的應(yīng)付賬款暫時掛賬等應(yīng)付款的核算進(jìn)行貸記。與此同時，將企業(yè)的實收基金也就是合伙人資本進(jìn)行沖減，并且沖減委托貸款。最終將實收基金或者合伙資本進(jìn)行借記，將委托貸款進(jìn)行貸記。當(dāng)將投資之后回收資金重新退回投資方時，可將沖減掛賬和應(yīng)付賬款等付款內(nèi)容進(jìn)行借記，將銀行存款進(jìn)行貸記。實際的會計核算實務(wù)當(dāng)中，大多數(shù)產(chǎn)業(yè)基金的投資項目由于受不同因素的制約，將本金、利息等相繼退回，此時，若本金退回賬務(wù)處理信息和投資回收的賬務(wù)處理資金一致，那么利息會計賬務(wù)的處理也需和投資收益的分配會計處理相一致。

三、產(chǎn)業(yè)基金稅收籌劃

產(chǎn)業(yè)基金在受資企業(yè)中主要有三種運作方式，第一，公司類型;第二，有限合伙類型;第三，契約類型。其中有限合伙類型為典型的業(yè)務(wù)模式，稅務(wù)籌劃環(huán)節(jié)主要內(nèi)容為印花稅、增值稅和所得稅。下文重對產(chǎn)業(yè)基金有限合伙類型運作方式下所得稅的會計核算以及稅收籌劃展開分析。

（一）稅收籌劃相關(guān)規(guī)定

根據(jù)現(xiàn)行的稅收政策，對比于公司企業(yè)，有限合伙類型企業(yè)在稅收層面主要區(qū)別為投資人為自然人。而合伙人在繳納稅款時，需要以企業(yè)的年度利潤為基數(shù)，進(jìn)而按照投資人的出資比，又或者合伙協(xié)議中約定比例對合伙人所得稅進(jìn)行計算。當(dāng)沒有出資比例的約定時，可以雙方協(xié)商，若協(xié)商不成功，可分別計算出各個合伙人所得稅，分別征收。

稅法當(dāng)中，規(guī)定年度經(jīng)營利潤計算過程，聘用的業(yè)務(wù)、行政等辦公人員工資和薪金都可計入成本當(dāng)中，同時按照對應(yīng)所得向其征收所得稅。此部分所得稅按照月度單位計算，基數(shù)低、稅率低。而合伙人工作或者薪金，個人家庭支出不可計入成本當(dāng)中。合伙人所得企業(yè)經(jīng)營效益、股息紅利等，需要依照個體生產(chǎn)和經(jīng)營，按照無累計進(jìn)稅率以及股息紅利稅20%繳納個人所得稅。因此，計算過程按照年度單位進(jìn)行，基數(shù)高、稅率高。