蔡靈靈

摘要：行為會計(jì)作為管理會計(jì)的一種研究范式，它的研究和發(fā)展對協(xié)調(diào)社會效益、規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為，創(chuàng)造良好的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境，促進(jìn)各個(gè)經(jīng)濟(jì)體的繁榮發(fā)展具有重要的時(shí)代意義。而我國會計(jì)監(jiān)管法律法規(guī)、會計(jì)環(huán)境建設(shè)等工作在速度、質(zhì)量、管控范圍等多個(gè)層面存在不利因素，使傳統(tǒng)會計(jì)核算滋生虛假、錯(cuò)誤的存在空間，擾亂了正常經(jīng)濟(jì)秩序。本文就行為會計(jì)的價(jià)值、發(fā)展意義入手，著重分析我國行為會計(jì)的發(fā)展制約因素，并尋求突破機(jī)制，力求為我國行為會計(jì)的發(fā)展提出可行性建議。

關(guān)鍵詞：行為會計(jì);制約因素;突破機(jī)制;研究

引言

行為會計(jì)學(xué)始于20世紀(jì)50年代的美國，是一門專門研究人類行為對會計(jì)信息處理、會計(jì)信息運(yùn)作系統(tǒng)的影響，以及會計(jì)信息對人類行為和行為決策的影響的交叉學(xué)科。行為會計(jì)跨越了傳統(tǒng)會計(jì)以財(cái)務(wù)事實(shí)確認(rèn)、數(shù)據(jù)計(jì)量、記錄和財(cái)務(wù)報(bào)告的職能范圍，是將會計(jì)學(xué)、行為科學(xué)、心理學(xué)等相關(guān)學(xué)科相互融合、跨越的學(xué)科研究范式。會計(jì)行為對會計(jì)信息處理的準(zhǔn)確性和會計(jì)系統(tǒng)運(yùn)作具有直接影響，而會計(jì)信息對人類行為和經(jīng)濟(jì)行為決策具有重要影響力，這就給行為會計(jì)這門交叉學(xué)科提供了成長空間。在當(dāng)今信息化、智能化時(shí)代背景下，人的行為和素養(yǎng)已經(jīng)對會計(jì)核算、審計(jì)等多個(gè)環(huán)節(jié)產(chǎn)生至關(guān)重要的作用，對于社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和政策行為的預(yù)測具有重要影響。當(dāng)今我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期和小微企業(yè)蓬勃發(fā)展期，會計(jì)的行為在信息披露、決策判斷中的比重越來越重。只有打破人為因素的局限，并努力協(xié)調(diào)和優(yōu)化人類的理性經(jīng)濟(jì)行為，才能為經(jīng)濟(jì)發(fā)展、企業(yè)決策、企業(yè)會計(jì)信息的準(zhǔn)確披露與決策預(yù)判提供盡可能準(zhǔn)確、客觀的數(shù)據(jù)。行為會計(jì)是會計(jì)學(xué)和社會科學(xué)交叉的邊緣學(xué)科，備受西方各國重視，成為西方管理會計(jì)研究的主流。近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型與小微企業(yè)的快速發(fā)展，我國會計(jì)制度與監(jiān)督政策建設(shè)速度已無法滿足社會發(fā)展要求，會計(jì)舞弊、會計(jì)信息失真等不良現(xiàn)象屢禁不止，嚴(yán)重破壞了經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展環(huán)境與危害了國家的宏觀調(diào)控和市場經(jīng)濟(jì)秩序。而會計(jì)核算是企業(yè)經(jīng)濟(jì)核算的重要手段，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為和社會效益至關(guān)重要，已成為會計(jì)領(lǐng)域不可或缺的新興領(lǐng)域。本文探討了行為會計(jì)在我國的發(fā)展制約因素，在充分分析行為會計(jì)存在的現(xiàn)狀及其問題基礎(chǔ)上，大膽地進(jìn)行了突破機(jī)制研究，期待能達(dá)到優(yōu)化效果，解決當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)亂象問題。

一、行為會計(jì)在我國發(fā)展制約因素綜述

（一）會計(jì)人文精神的缺失是造成行為會計(jì)發(fā)展受制的主要社會因素

長期以來我國對會計(jì)職位的定位和認(rèn)知一直局限于數(shù)據(jù)或財(cái)務(wù)事實(shí)確認(rèn)、數(shù)據(jù)計(jì)量和記錄，以及報(bào)告財(cái)務(wù)信息等技術(shù)層面，忽略了對于會計(jì)群體的人文性、社會性和行為的科學(xué)研究。而根據(jù)馬克思主義原理，人具有主觀能動性，對客觀世界具有正反兩方面的影響。雖然當(dāng)今我國經(jīng)濟(jì)主體和結(jié)構(gòu)形態(tài)有了新發(fā)展，但我國會計(jì)理論的研究對象仍然局限于財(cái)務(wù)事實(shí)、財(cái)務(wù)技術(shù)，尚未關(guān)注到會計(jì)人群及其人的屬性研究。對于會計(jì)的職能范圍也一直局限于會計(jì)技能和技術(shù)上，對于會計(jì)人群的心理、認(rèn)知、主觀能動性和管理價(jià)值一直未得到充分認(rèn)識。這種會計(jì)人文精神的缺失是造成行為會計(jì)在我國發(fā)展受制的主要社會因素。在當(dāng)今智能化、信息化時(shí)代下，會計(jì)不僅承擔(dān)著確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告財(cái)務(wù)信息的職能，更具有主動獲取、整理、歸納經(jīng)濟(jì)信息的能力和學(xué)習(xí)主觀能動性，會計(jì)主體個(gè)人的情感認(rèn)知、素養(yǎng)及穩(wěn)定的人格對會計(jì)信息質(zhì)量和保護(hù)投資者利益，乃至經(jīng)濟(jì)法制法規(guī)的維護(hù)和社會有序發(fā)展則嚴(yán)重制約著財(cái)政主管部門和企業(yè)組織者的社會經(jīng)濟(jì)調(diào)控成效和管理效率，甚至出現(xiàn)企業(yè)管理當(dāng)局操控會計(jì)政策選擇，影響了國家宏觀經(jīng)濟(jì)決策的順利實(shí)施和經(jīng)營管理水平。

（二）行為會計(jì)價(jià)值認(rèn)識缺失是制約行為會計(jì)在我國發(fā)展的宏觀制約因素

會計(jì)群體的行為與個(gè)體所處的外在環(huán)境具有直接聯(lián)系，人類行為是個(gè)體內(nèi)在因素和所處外在環(huán)境相互作用的結(jié)果，會計(jì)人群的個(gè)體行為特征與政治、經(jīng)濟(jì)、法律環(huán)境具有重大關(guān)聯(lián)。雖然我國一直很重視“會計(jì)”職責(zé)在企業(yè)中的價(jià)值，但在制度層面和會計(jì)政策法規(guī)層面并沒有針對“會計(jì)人”的主觀能動性進(jìn)行認(rèn)知，即對行為會計(jì)的價(jià)值、社會發(fā)展意義進(jìn)行正確的認(rèn)識。這種認(rèn)知層面的缺失是制約行為會計(jì)在我國發(fā)展的宏觀因素。財(cái)政部雖然制定并出臺了《新會計(jì)準(zhǔn)則》，但對于“會計(jì)人”的行為僅從制度上進(jìn)行約束，從行業(yè)道德上進(jìn)行規(guī)范，卻缺少對“會計(jì)人”的行為、心理、發(fā)展需求等相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行融合研究與關(guān)照，特別是會計(jì)權(quán)益的保護(hù)、會計(jì)職責(zé)的維護(hù)等制定保護(hù)、制約機(jī)制，導(dǎo)致會計(jì)無法實(shí)現(xiàn)利益方的利益達(dá)到短期動態(tài)均衡和各方行為效益最大化。

（三）會計(jì)的非獨(dú)立性是制約行為會計(jì)在我國發(fā)展的內(nèi)部制約因素

隨著社會理論應(yīng)用到會計(jì)研究，過去的社會理論普遍認(rèn)為“會計(jì)”這一職業(yè)是由社會建構(gòu)的，而非獨(dú)立主體。這種缺乏獨(dú)立性的認(rèn)知結(jié)果是與我國長期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的經(jīng)濟(jì)、政治、文化和法律等多個(gè)社會管理要素所營造的宏觀環(huán)境的特殊性以及企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、組織特征、管理技術(shù)和運(yùn)營過程的獨(dú)特性具有較大關(guān)系，而后者對行為會計(jì)的獨(dú)立性的影響是最為直接的，可視為是制約行為會計(jì)在我國發(fā)展的內(nèi)部制約因素。建立在西方管理會計(jì)理論基礎(chǔ)上的行為會計(jì)在我國的適用性尚待進(jìn)行驗(yàn)證和檢驗(yàn)，更需要諸多企業(yè)在相對較長的運(yùn)營期間內(nèi)進(jìn)行認(rèn)知和檢驗(yàn)。而西方較為廣泛認(rèn)知的平衡積分卡、業(yè)績?nèi)庵?、作業(yè)成本等典型管理理論和方法的實(shí)施成本相對較高，也就意味著試錯(cuò)成本高，這與我國企業(yè)“重企業(yè)業(yè)績、輕管理技術(shù)”的社會現(xiàn)實(shí)和生存法則相悖，很難使企業(yè)有動力主動探索行為會計(jì)的價(jià)值和實(shí)踐途徑，從根本上找到提升業(yè)績的原因和動力。我國企業(yè)結(jié)構(gòu)從數(shù)量上看，以小微企業(yè)為主體，小微企業(yè)由于缺乏管理和系統(tǒng)培訓(xùn)，管理者缺乏成體系的管理認(rèn)知和素養(yǎng)，使企業(yè)組織形式、企業(yè)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、企業(yè)行為、企業(yè)經(jīng)營者等各個(gè)層面上存在差異，92.5%的小微企業(yè)的會計(jì)崗位和會計(jì)職責(zé)不具有獨(dú)立性和自主權(quán)力，會計(jì)人自身的價(jià)值觀、情感、認(rèn)知、心理等行為要素對會計(jì)崗位和職業(yè)勝任力并不具有影響力，使得企業(yè)會計(jì)行為并未發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化?？偠灾?，會計(jì)崗位的非獨(dú)立性是制約行為會計(jì)在我國發(fā)展的內(nèi)部制約因素。

二、行為會計(jì)在我國發(fā)展的突破機(jī)制研究

（一）財(cái)政部門加強(qiáng)行為會計(jì)價(jià)值認(rèn)知，引導(dǎo)企業(yè)側(cè)重管控領(lǐng)域的價(jià)值認(rèn)知與應(yīng)用

行為會計(jì)的發(fā)展必須要依據(jù)行為科學(xué)，通過對人的行為進(jìn)行觀察、計(jì)量、分類和歸納，以此提供對會計(jì)信息系統(tǒng)和管理活動有益的社會維度信息。鑒于當(dāng)前我國企業(yè)生存運(yùn)營環(huán)境和發(fā)展需求，加快我國行為會計(jì)的發(fā)展與研究的一個(gè)重要的突破口就是創(chuàng)造中國特色，即根據(jù)我國社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)營環(huán)境和市場需求，一方面要求財(cái)政部門從宏觀層面加強(qiáng)對行為會計(jì)的社會價(jià)值進(jìn)行認(rèn)知，從法律、法規(guī)層面對行為會計(jì)的價(jià)值、發(fā)展意義和地位進(jìn)行確認(rèn)，從會計(jì)行為觀念上進(jìn)行優(yōu)化與突破?？赏ㄟ^2個(gè)途徑進(jìn)行探索：一是通過健全《會計(jì)準(zhǔn)則》優(yōu)化會計(jì)行為觀念，通過準(zhǔn)則加強(qiáng)會計(jì)人的自我職業(yè)感，實(shí)現(xiàn)會計(jì)人自身的動機(jī)和目的;二是嚴(yán)格落實(shí)會計(jì)人的法律法規(guī)觀念，會計(jì)行為合法、合理、合情，會計(jì)行為做到客觀公正。另一方面在實(shí)操層面引導(dǎo)企業(yè)側(cè)重認(rèn)識行為會計(jì)在管控領(lǐng)域的價(jià)值認(rèn)知與應(yīng)用。企業(yè)管理者除了嚴(yán)格按照會計(jì)準(zhǔn)則對會計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范和約束外，還應(yīng)該針對行為會計(jì)對會計(jì)人群的主觀能動價(jià)值設(shè)置富有競爭力的上升渠道和激勵(lì)策略，以核心競爭力激勵(lì)會計(jì)人群的職業(yè)勝任力，發(fā)揮行為會計(jì)在經(jīng)濟(jì)信息整理、價(jià)值分析、預(yù)測及發(fā)展策略制定等的價(jià)值。例如財(cái)政相關(guān)部門應(yīng)成立一定組織形式的行為會計(jì)學(xué)習(xí)小組，加快指導(dǎo)有能力與財(cái)力的大型企業(yè)研究行為會計(jì)在預(yù)算、業(yè)績評價(jià)等非財(cái)務(wù)業(yè)績指標(biāo)的行為影響和拓展會計(jì)行為影響與企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績之間的相關(guān)性等手段，以價(jià)值創(chuàng)造為核心，服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理，致力于企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)施和企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而擴(kuò)大到市場和企業(yè)環(huán)境中研究并解決傳統(tǒng)會計(jì)存在的問題與難題。

（二）加快經(jīng)濟(jì)法規(guī)建設(shè)實(shí)現(xiàn)社會效益與公司經(jīng)濟(jì)行為之間的平衡，為其鋪設(shè)生存環(huán)境

我國目前的會計(jì)服務(wù)市場的建設(shè)和服務(wù)體系建設(shè)并不成熟，缺乏強(qiáng)有力的規(guī)范政策與處罰職權(quán)與能力，因此違法成本低，懲罰力度小，各種不良行為具有生存空間和權(quán)力尋租空間。這種法律法規(guī)環(huán)境的缺失也使得行為會計(jì)的發(fā)展受到了制約，缺乏生存空間。行為會計(jì)的核心——管理會計(jì)理論在維護(hù)市場秩序上也不能發(fā)揮社會監(jiān)督作用，這也是當(dāng)前我國會計(jì)行業(yè)乃至知名會計(jì)師事務(wù)所屢教不改的一味追隨客戶要求而出現(xiàn)的舞弊、造假等問題的深層原因。更有78%的被查單位內(nèi)控管理混亂，會計(jì)人員基本業(yè)務(wù)規(guī)范與能力匱乏等突出問題。這些問題都是行為會計(jì)可通過對人類行為和行為決策的研究和影響能加以解決的。只有加快財(cái)務(wù)制度、會計(jì)制度等經(jīng)濟(jì)法規(guī)建設(shè)才能真正管控到企業(yè)在組織監(jiān)控和人事管理方面的深層問題，加強(qiáng)職能部門和監(jiān)管部門在企業(yè)組織人員的約束和引導(dǎo)，加強(qiáng)企業(yè)重視人力資源的管理和配置。因此，探索我國行為會計(jì)的突破機(jī)制就需要加快經(jīng)濟(jì)法規(guī)建設(shè)實(shí)現(xiàn)社會效益與公司經(jīng)濟(jì)行為之間的平衡為其鋪設(shè)廣闊的生存環(huán)境。

（三）建立健全培訓(xùn)機(jī)制，優(yōu)化會計(jì)人群生存環(huán)境，為行為會計(jì)發(fā)展提供社會基礎(chǔ)

行為會計(jì)的發(fā)展離不開會計(jì)人群素養(yǎng)的提升，決定會計(jì)人的職業(yè)素養(yǎng)因素除了自身的技術(shù)技能外，還包括心理、認(rèn)知、意志情感等不同方面的能力，這些都是影響會計(jì)人樹立正確職業(yè)道德和職業(yè)目標(biāo)，堅(jiān)定會計(jì)準(zhǔn)則自覺地約束行動并與克服困難的基礎(chǔ)素養(yǎng)。而由于我國會計(jì)行業(yè)的特殊性和社會認(rèn)知的制約，我國會計(jì)行業(yè)的成長空間相對封閉，完全處于自主成長模式，缺乏有組織的社會培訓(xùn)與引導(dǎo)。探索我國行為會計(jì)的突破機(jī)制需關(guān)注會計(jì)人群的成長，必須建立健全培訓(xùn)機(jī)制，優(yōu)化會計(jì)人群生存環(huán)境為行為會計(jì)發(fā)展提供社會基礎(chǔ)。使廣大會計(jì)人群具有發(fā)展力和創(chuàng)新能力，能夠主動適應(yīng)社會發(fā)展要求和職業(yè)素養(yǎng)要求，除了嫻熟的財(cái)務(wù)能力和業(yè)務(wù)技能外，還應(yīng)該在表達(dá)力、組織力、分析力和適應(yīng)力等能力和素養(yǎng)上得到發(fā)展，并具備穩(wěn)定的心理素質(zhì)，才能使會計(jì)行為得到優(yōu)化，提升我國行為會計(jì)的影響力。

結(jié)語

本文從宏觀層面就行為會計(jì)在我國發(fā)展的主要制約因素進(jìn)行了剖析，指出了三個(gè)層面的制約因素：即會計(jì)人文精神的缺失是造成行為會計(jì)發(fā)展在我國受制的主要社會因素;行為會計(jì)認(rèn)知的缺失是制約我國行為會計(jì)發(fā)展的宏觀制約因素，而會計(jì)的非獨(dú)立性是制約行為會計(jì)在我國發(fā)展的內(nèi)部制約因素。由于三大因素的相互牽制，限制了我國行為會計(jì)快速發(fā)展與突破的生存空間。根據(jù)以上分析，就行為會計(jì)在我國發(fā)展的突破機(jī)制進(jìn)行了創(chuàng)新研究，提出了3個(gè)發(fā)展策略，即財(cái)政部門加強(qiáng)行為會計(jì)價(jià)值認(rèn)知，引導(dǎo)企業(yè)側(cè)重管控領(lǐng)域的價(jià)值認(rèn)知與應(yīng)用是核心;加快經(jīng)濟(jì)法規(guī)建設(shè)實(shí)現(xiàn)社會效益與公司經(jīng)濟(jì)行為之間的平衡為其鋪設(shè)生存環(huán)境是關(guān)鍵;建立健全培訓(xùn)機(jī)制，優(yōu)化會計(jì)人群生存環(huán)境為行為會計(jì)發(fā)展提供社會基礎(chǔ)是根本。

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