唐浩

摘要：本文結(jié)合案例進(jìn)行研究，分析了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的實(shí)施效果，并探討了研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除過程中存在的問題，分析了相關(guān)問題的成因，針對(duì)完善企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策給予了一定的建議。通過本文的研究，有助于改善企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

關(guān)鍵詞：研發(fā)費(fèi)用;加計(jì)扣除;政策

引言

如今全球科技競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，我國(guó)政府制定了一系列鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)的稅收優(yōu)惠政策與扶持政策，政府已充分認(rèn)識(shí)到研發(fā)活動(dòng)帶來的社會(huì)效益，意識(shí)到只有科技才能夠提高社會(huì)的生產(chǎn)力。

一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策相關(guān)概念及理論

（一）相關(guān)概念

1.企業(yè)研發(fā)費(fèi)用

研究開發(fā)是通過一系列的活動(dòng)，提高人類對(duì)社會(huì)與自然的認(rèn)識(shí)，并通過知識(shí)進(jìn)行創(chuàng)新，以創(chuàng)新為目的開展系統(tǒng)性的工作。主要內(nèi)容包括基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究、實(shí)驗(yàn)開發(fā)。我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，規(guī)定研發(fā)支出可劃分為資本性支出和費(fèi)用性支出，未達(dá)開發(fā)階段的支出費(fèi)用化，開發(fā)階段符合資本化確認(rèn)條件的計(jì)入無形資產(chǎn)成本。目前，國(guó)際對(duì)研發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，分別是研發(fā)費(fèi)用全部費(fèi)用化、全部資本化、有條件的資本化3種。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與國(guó)際趨同，對(duì)符合條件的可以進(jìn)行資本化處理，有條件的資本化方式彌補(bǔ)了其余兩種方法的缺點(diǎn)，但是會(huì)計(jì)口徑和稅法口徑存在一定的差異，企業(yè)在歸集稅前可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用存在一定難度。

2.企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

加計(jì)扣除屬于稅基式優(yōu)惠，《企業(yè)所得稅法》規(guī)定企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用支出與安置殘疾人員及國(guó)家鼓勵(lì)的其他就業(yè)人員的工資，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得稅額時(shí)進(jìn)行扣除。企業(yè)研發(fā)新技術(shù)、開發(fā)新產(chǎn)品或新工藝過程中所發(fā)生的費(fèi)用，若未形成無形資產(chǎn)的直接計(jì)入管理費(fèi)用，在管理費(fèi)用的基礎(chǔ)上加計(jì)50%扣除;若形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)資本化總額的150%攤銷，2018年加計(jì)扣除比例提高至175%。

（二）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的理論分析

1.企業(yè)研發(fā)活動(dòng)的理論基礎(chǔ)

熊彼特認(rèn)為企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的本質(zhì)是對(duì)生產(chǎn)要素重新組合或加入新的要素以提高生產(chǎn)力，為企業(yè)提升競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，企業(yè)的創(chuàng)新是促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的動(dòng)力。該理論是經(jīng)濟(jì)學(xué)創(chuàng)新理論的基石，目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略是通過創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對(duì)企業(yè)而言企業(yè)要獲得長(zhǎng)久發(fā)展就必須要進(jìn)行創(chuàng)新。

2.政府激勵(lì)企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的理論基礎(chǔ)

第一是市場(chǎng)失靈理論。市場(chǎng)失靈理論認(rèn)為經(jīng)濟(jì)學(xué)中的完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)是資源最優(yōu)配置的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)，但是這一假設(shè)條件過于理想化，無法完全滿足，在現(xiàn)實(shí)中存在壟斷等因素，導(dǎo)致資源無法實(shí)現(xiàn)優(yōu)化配置，市場(chǎng)的效率降低時(shí)就會(huì)導(dǎo)致市場(chǎng)失靈。為了確保資源的優(yōu)化配置，政府要干預(yù)市場(chǎng)的資源配置，通過宏觀調(diào)控促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。企業(yè)在研發(fā)活動(dòng)中需要投入大量的人力、物力，研發(fā)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)較高，投入的資金可能無法收回，若企業(yè)投入資金的問題無法解決，可能會(huì)影響企業(yè)研發(fā)的積極性，因此政府需要干預(yù)企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)，提高企業(yè)研發(fā)的積極性。

第二是供給學(xué)派理論，該理論于20世紀(jì)70年代誕生并開始發(fā)展，認(rèn)為有效配置各生產(chǎn)要素，并保障生產(chǎn)要素的供給，能夠提升社會(huì)生產(chǎn)力。目前我國(guó)在發(fā)展的過程中面臨著產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理，供給不足的市場(chǎng)問題，因此我國(guó)政府近年來注重供給側(cè)改革。供給側(cè)改革的重要手段之一是降低稅負(fù)，讓企業(yè)有更多的資金用于研發(fā)，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除作為政府激勵(lì)企業(yè)研發(fā)的手段，能夠提高企業(yè)參與研發(fā)活動(dòng)的積極性。

3.加計(jì)扣除政策對(duì)提高企業(yè)研發(fā)投入的機(jī)理

研發(fā)加計(jì)扣除的機(jī)理是提高應(yīng)納稅所得額可扣除的比例，從而減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)研發(fā)投入的成本，鼓勵(lì)企業(yè)積極參與到研發(fā)活動(dòng)中。企業(yè)在研發(fā)活動(dòng)開展時(shí)存在較多的不確定因素，部分企業(yè)出于成本效益原則考慮，從規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的視角減少研發(fā)投入。政府為了鼓勵(lì)企業(yè)研發(fā)投入，通過優(yōu)惠政策的方式填補(bǔ)企業(yè)收益和社會(huì)收益之間的差距，通過宏觀調(diào)控提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)力提升，使企業(yè)獲得發(fā)展。如果政府直接予以財(cái)政補(bǔ)貼，可能會(huì)起到反作用，打破市場(chǎng)選擇的自由性。政府通過研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策，能夠讓企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際情況做出恰當(dāng)?shù)倪x擇，對(duì)企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)有鼓勵(lì)性作用，促進(jìn)企業(yè)將潛在的生產(chǎn)力轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力。

二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策在蘇州工業(yè)園區(qū)實(shí)施效果

（一）蘇州工業(yè)園區(qū)概況

蘇州工業(yè)園區(qū)在1992年正式批準(zhǔn)成立，截至2018年蘇州工業(yè)園區(qū)吸引外資項(xiàng)目4800多個(gè)，園區(qū)政府積極推動(dòng)制造業(yè)的轉(zhuǎn)型，至2018年園區(qū)有161家研發(fā)機(jī)構(gòu)，有4000多家高科技企業(yè)，874家高新技術(shù)企業(yè)，90家新三板掛牌企業(yè)，18家滬深主板上市公司。蘇州工業(yè)園區(qū)發(fā)明專利數(shù)量保持國(guó)內(nèi)領(lǐng)先地位，且園區(qū)的研發(fā)強(qiáng)度處于增長(zhǎng)的趨勢(shì)，領(lǐng)先于全國(guó)平均研發(fā)強(qiáng)度水平。由此可見，蘇州工業(yè)園區(qū)有良好的創(chuàng)新政策環(huán)境，與其他地區(qū)相比，蘇州工業(yè)園區(qū)的研發(fā)加計(jì)扣除政策在增加企業(yè)研發(fā)投入方面有明顯的效果，因此針對(duì)蘇州工業(yè)園區(qū)進(jìn)行研究有重要的意義。

（二）我國(guó)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的歷史變遷及亮點(diǎn)

我國(guó)于1996年開始制定研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，1996年至2002年加計(jì)扣除政策僅由國(guó)有企業(yè)和集體工業(yè)企業(yè)可享受。2003年至2007年加計(jì)扣除的享受范圍主體逐漸擴(kuò)大，同時(shí)規(guī)定若企業(yè)存在虧損，研發(fā)費(fèi)用在當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中不足以扣除的可結(jié)轉(zhuǎn)至以后5年內(nèi)進(jìn)行扣除，這一階段的加計(jì)扣除政策零散分布于稅務(wù)局、財(cái)政部的多個(gè)文件中。2008至2012年，企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例中將研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除以政策形式予以確定，同時(shí)明確了允許研發(fā)加計(jì)扣除的費(fèi)用范圍。2013年至今研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍再次擴(kuò)大，且申報(bào)程序逐漸簡(jiǎn)化，減少了研發(fā)費(fèi)用歸集口徑的差異，采取書面清單的方式，規(guī)定無法享受加計(jì)扣除政策的行業(yè)，簡(jiǎn)化了企業(yè)的會(huì)計(jì)核算管理模式，規(guī)定符合條件的研發(fā)費(fèi)用可以享受追溯優(yōu)惠。

（三）蘇州工業(yè)園區(qū)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策落實(shí)情況

蘇州工業(yè)園區(qū)為了鼓勵(lì)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)，提高科技創(chuàng)新能力，規(guī)定申請(qǐng)加計(jì)扣除政策符合條件的，可按稅務(wù)部門備案年度研發(fā)費(fèi)用增長(zhǎng)情況予以獎(jiǎng)勵(lì)，與上一年備案相比研發(fā)費(fèi)用增長(zhǎng)率在10%以下的，予以5%的補(bǔ)助;增長(zhǎng)率在10% ～ 20%的部分予以8%的補(bǔ)助;增長(zhǎng)率在20% ～ 30%的部分給予12%的補(bǔ)助;增長(zhǎng)率超過30%的部分給予15%的補(bǔ)助。這一政策鼓勵(lì)企業(yè)完善會(huì)計(jì)核算，準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用，更好地運(yùn)用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策。

園區(qū)通過政策宣傳渠道開展稅收研討會(huì)、在線講堂等，面向園區(qū)的企業(yè)交流，引導(dǎo)有條件的企業(yè)積極享受稅收優(yōu)惠政策，并認(rèn)真收集政策執(zhí)行過程中的反饋意見，積極解決各類問題。同時(shí)，蘇州工業(yè)園區(qū)優(yōu)化備案管理程序，嚴(yán)格落實(shí)稅務(wù)部門的文件精神，簡(jiǎn)化辦稅流程，將享受加計(jì)扣除政策優(yōu)化為事后備案管理，使企業(yè)在享受優(yōu)惠時(shí)更加高效。

（四）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策在園區(qū)Y企業(yè)實(shí)施情況

Y企業(yè)于2008年成立，主要從事集成電路的研發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)與銷售，擁有完全自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，獲得9項(xiàng)發(fā)明專利與26項(xiàng)實(shí)用新型專利。Y公司于2014年在新三板掛牌上市，屬于高新技術(shù)企業(yè)，在研發(fā)費(fèi)用歸集方面有獨(dú)特的優(yōu)勢(shì)。技術(shù)創(chuàng)新是Y公司持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵，近年來Y公司積極開展研發(fā)項(xiàng)目的投入，企業(yè)的無形資產(chǎn)也逐漸成了企業(yè)的優(yōu)勢(shì)。Y公司的研發(fā)費(fèi)用支出歸集主要包括參與研發(fā)活動(dòng)人員的職工薪酬等直接投入、折舊與攤銷、研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的其他費(fèi)用等。研發(fā)投入形成無形資產(chǎn)是長(zhǎng)期的過程，可以分為研究階段和開發(fā)階段，研究階段費(fèi)用化處理，開發(fā)階段資本化處理。通過企業(yè)專利數(shù)量的變化來看，在2015年頒布新的加計(jì)扣除政策之后，企業(yè)的專利數(shù)量保持平穩(wěn)增長(zhǎng)，說明企業(yè)研發(fā)投入的結(jié)果也越來越好，研發(fā)投入形成了無形資產(chǎn)的概率在增加，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策對(duì)研發(fā)成果的產(chǎn)出有促進(jìn)作用。2015年和2017年研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策擴(kuò)大了研發(fā)費(fèi)用的口徑，同時(shí)也對(duì)一些細(xì)則規(guī)定更加清晰，為企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的稅前扣除帶來便捷。

三、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除存在的問題及原因分析

（一）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策存在的問題

1.政策設(shè)計(jì)層面

部分小微企業(yè)處于發(fā)展初期，會(huì)計(jì)核算體系尚不健全，無法嚴(yán)格進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的歸集與區(qū)分，但是這部分小微企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，要求企業(yè)具備完善的核算體系，會(huì)影響該類企業(yè)的受益范圍，降低了政策的普惠性。對(duì)于適用加計(jì)扣除的企業(yè)而言，有的企業(yè)既具有15%的稅率優(yōu)惠，又具有高新企業(yè)資質(zhì)，部分國(guó)家重點(diǎn)軟件企業(yè)的優(yōu)惠稅率更低，加計(jì)扣除政策難以對(duì)其產(chǎn)生吸引力。

另一方面，我國(guó)計(jì)算應(yīng)納稅所得的方式基本采用納稅調(diào)整進(jìn)行核算，這一方式會(huì)加大財(cái)務(wù)人員的工作量，除了稅法和會(huì)計(jì)差異外，研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除口徑和高新企業(yè)認(rèn)定口徑存在雙重標(biāo)準(zhǔn)，在享受加計(jì)扣除政策時(shí)，要對(duì)研發(fā)費(fèi)用二次確認(rèn)，提高了會(huì)計(jì)人員工作的難度。

2.政策執(zhí)行層面

（1）部分企業(yè)對(duì)加計(jì)扣除政策的了解程度不高，不知道如何申請(qǐng)加計(jì)扣除，少數(shù)企業(yè)認(rèn)為當(dāng)年發(fā)生了虧損不需要再進(jìn)行加計(jì)扣除。實(shí)際上企業(yè)當(dāng)年無論是否盈利都需要向稅務(wù)部門備案研發(fā)情況，虧損年度的研發(fā)費(fèi)用可以在未來5年內(nèi)進(jìn)行抵扣。企業(yè)了解程度不高的主要原因是政府的宣傳不到位，部分地區(qū)的稅務(wù)部門缺乏政策宣傳力度，沒有結(jié)合本地區(qū)的實(shí)際情況制定實(shí)行辦法，導(dǎo)致企業(yè)缺乏對(duì)政策的了解。

（2）現(xiàn)行的加計(jì)扣除政策對(duì)如何幫助企業(yè)規(guī)范研發(fā)費(fèi)用的核算沒有進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定。如對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用等一些業(yè)務(wù)的處理規(guī)定不夠明確。在享受加計(jì)扣除政策的每一個(gè)階段，企業(yè)都需要完成較多的工作，但是這些工作缺乏相關(guān)部門的指導(dǎo)，不同區(qū)域的優(yōu)惠政策力度不同，征管方式也不一致，地方政府在加計(jì)扣除政策方面缺乏統(tǒng)一的操作細(xì)則，也導(dǎo)致企業(yè)執(zhí)行困難。

（3）企業(yè)申請(qǐng)政策成本較高，導(dǎo)致企業(yè)缺乏積極性。申報(bào)加計(jì)扣除政策的手續(xù)復(fù)雜，需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供各類材料，一旦材料某個(gè)環(huán)節(jié)出現(xiàn)紕漏還需要重新鑒定，重新提交材料，流程較為復(fù)雜，降低了企業(yè)的積極性。

（二）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)施過程問題的成因

1.政策設(shè)計(jì)存在的問題成因

加計(jì)扣除政策的部分條款不夠合理，沒有考慮到中小企業(yè)的實(shí)際情況，部分中小科技企業(yè)的研發(fā)投入較大，且還沒有投入生產(chǎn)，無法在短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)盈利，也難以從現(xiàn)有的政策中獲得稅收優(yōu)惠。中小企業(yè)是我國(guó)研發(fā)活動(dòng)的重要主體，使用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的條件是企業(yè)具有完善的會(huì)計(jì)核算水平，但是中小企業(yè)的會(huì)計(jì)體系不健全，會(huì)計(jì)人才缺乏。

2.政策執(zhí)行存在的問題成因

（1）保障國(guó)家的財(cái)政收入是稅務(wù)部門的職責(zé)，稅務(wù)部門會(huì)對(duì)享受稅收優(yōu)惠政策的項(xiàng)目進(jìn)行嚴(yán)格審查，需要企業(yè)提供各類書面材料以證明企業(yè)享受加計(jì)扣除政策的研發(fā)費(fèi)用的合理性，因此需要企業(yè)耗費(fèi)較多的人力、物力去準(zhǔn)備各項(xiàng)材料，提高了企業(yè)的申請(qǐng)難度與成本。中小企業(yè)的人力、物力較為緊張，利潤(rùn)空間較小，增大成本會(huì)影響中小企業(yè)的積極性。

（2）企業(yè)研發(fā)活動(dòng)涉及方方面面，要求稅務(wù)人員具有專業(yè)的素養(yǎng)，部分基層稅務(wù)人員專業(yè)知識(shí)有限。同時(shí)由于各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平存在一定差異，不同地區(qū)稅務(wù)部門落實(shí)政策的力度也有所不同。對(duì)于擁有良好的創(chuàng)新環(huán)境的地區(qū)，稅務(wù)部門宣傳力度較強(qiáng)，能夠幫助企業(yè)了解稅收優(yōu)惠政策。

（3）加計(jì)扣除政策要求企業(yè)具有完善的會(huì)計(jì)核算體系，適用加計(jì)扣除政策的企業(yè)必須能夠合理歸集研發(fā)費(fèi)用，對(duì)于使用小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用，只需要在管理費(fèi)用下設(shè)研發(fā)費(fèi)用匯總即可，無須單獨(dú)設(shè)置科目，雖然簡(jiǎn)化了會(huì)計(jì)核算，但是中小企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用歸集難度較高，部分企業(yè)不重視研發(fā)活動(dòng)，沒有實(shí)質(zhì)性的研發(fā)項(xiàng)目，這類企業(yè)無法享受稅收優(yōu)惠政策，雖然我國(guó)對(duì)研發(fā)投入的總額在上升，但是企業(yè)的創(chuàng)新能力還不夠，整體的創(chuàng)新環(huán)境還有待完善。

四、完善企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策實(shí)施的建議

（一）政策設(shè)計(jì)層面

1.完善政策設(shè)計(jì)，細(xì)化扣除范圍

我國(guó)加計(jì)扣除政策的目的是為了鼓勵(lì)企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)，提高科技創(chuàng)新能力。為了防止偷稅漏稅的現(xiàn)象，避免企業(yè)非法使用稅收優(yōu)惠政策，我國(guó)提高了稅收優(yōu)惠政策適用的門檻，會(huì)計(jì)處理和稅法的差異提高了中小企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的難度，違背了稅收優(yōu)惠政策制定的目標(biāo)。因此在政策設(shè)計(jì)過程中可以減少會(huì)計(jì)核算與稅法的差異，針對(duì)中小企業(yè)設(shè)置專門的稅收優(yōu)惠政策，使中小企業(yè)的會(huì)計(jì)核算體系能夠滿足稅收優(yōu)惠政策的要求。

另一方面，需要規(guī)范研發(fā)支出加計(jì)扣除的范圍，提高可操作性?，F(xiàn)有的政策雖然對(duì)扣除費(fèi)用進(jìn)行了分類，但是采用正列舉的方式，將政策制定者忽視而在實(shí)務(wù)中可能存在的研發(fā)費(fèi)用排除在優(yōu)惠政策之外，因此要盡可能使用會(huì)計(jì)核算原則，減少稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)的分歧，由科技部門制定可操作的標(biāo)準(zhǔn)，清晰劃分費(fèi)用化和資本化處理的界限，明確可加計(jì)扣除的范圍，細(xì)化相關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目的分?jǐn)偡椒ā?/p>

2.加大優(yōu)惠力度，提高中小企業(yè)加計(jì)扣除比例

研發(fā)活動(dòng)需要企業(yè)承擔(dān)較高的風(fēng)險(xiǎn)，且未來的收益不確定，企業(yè)需要投入大量的人力、物力，若研發(fā)活動(dòng)失敗，可能給企業(yè)帶來較為嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難，制約了中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)的積極性?；诖?，國(guó)家應(yīng)考慮中小企業(yè)存在的實(shí)際問題，采取多種優(yōu)惠形式，增加中小企業(yè)優(yōu)惠政策的條款。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)強(qiáng)化服務(wù)理念，加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)的引導(dǎo)，幫助中小企業(yè)規(guī)范賬務(wù)處理流程，提高對(duì)中小企業(yè)的加計(jì)扣除比例，鼓勵(lì)中小企業(yè)積極進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)。另一方面，應(yīng)該鼓勵(lì)企業(yè)雇傭高學(xué)歷的研發(fā)人員，對(duì)雇傭高學(xué)歷的研發(fā)人員予以一定的稅收優(yōu)惠，提高中小企業(yè)高端人才的占比。

（二）政策執(zhí)行層面

1.政府應(yīng)當(dāng)采取的措施

政府應(yīng)加強(qiáng)對(duì)政策的宣傳，稅務(wù)部門和科技部門應(yīng)增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，通過網(wǎng)站、公眾號(hào)等方式形成多渠道的宣傳模式，提醒企業(yè)辦理稅務(wù)備案手續(xù)。對(duì)于重點(diǎn)企業(yè)要做好宣傳與培訓(xùn)工作，編制研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除操作手冊(cè)，并對(duì)企業(yè)展開專場(chǎng)培訓(xùn)活動(dòng)，指導(dǎo)企業(yè)充分使用相應(yīng)的政策，調(diào)動(dòng)企業(yè)創(chuàng)新的積極性，促使企業(yè)加大對(duì)研發(fā)活動(dòng)的投入。

另一方面，政府應(yīng)簡(jiǎn)化申請(qǐng)、鑒定與備案流程，可通過電子化平臺(tái)簡(jiǎn)化工作流程，減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，發(fā)揮稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)的服務(wù)與管理的職能，對(duì)稅務(wù)部門的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，推進(jìn)各級(jí)稅務(wù)部門更好地服務(wù)于企業(yè)，完善相應(yīng)的配套制度，規(guī)范政策執(zhí)行的條款。

2.企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取的措施

（1）企業(yè)要關(guān)注政策變化與歸集范圍。例如，2015年財(cái)稅文件新增了外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用規(guī)定，對(duì)于支付勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，按照合同直接支付的費(fèi)用作為勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行扣除。在享受這項(xiàng)規(guī)定時(shí)，要做好合理的歸集，取得相應(yīng)的合同、協(xié)議、付款憑證等各類證明。又如，2015年財(cái)稅政策取消了對(duì)研發(fā)儀器設(shè)備和無形資產(chǎn)專門用于研發(fā)活動(dòng)的限制，企業(yè)需要做好必要的記錄，按照實(shí)際工時(shí)占比等合理的方法進(jìn)行分配，加強(qiáng)臺(tái)賬管理。

（2）企業(yè)要健全研發(fā)活動(dòng)管理體系。稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)留存的研發(fā)活動(dòng)有關(guān)材料進(jìn)行后續(xù)管理，在核查過程中確定研發(fā)項(xiàng)目的真實(shí)性。企業(yè)要證明項(xiàng)目真實(shí)性的方式是提供研發(fā)活動(dòng)過程中的各類憑證，例如耗材購(gòu)買發(fā)票等，因此企業(yè)需要全員參與、全過程管控，建立良好的溝通機(jī)制，確保各類憑證的有序整理與管控，規(guī)范研發(fā)項(xiàng)目的管理流程，實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目的全過程管理。

（3）企業(yè)要加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算與內(nèi)部管理，需要健全核算體系，對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確地歸集各類費(fèi)用，否則無法進(jìn)行加計(jì)扣除。企業(yè)需要配備專業(yè)的財(cái)務(wù)人員，對(duì)財(cái)務(wù)人員加強(qiáng)培訓(xùn)，使其明確各項(xiàng)加計(jì)扣除政策的操作流程，對(duì)研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算。研發(fā)部門需要登記研發(fā)項(xiàng)目的臺(tái)賬，詳細(xì)記錄設(shè)備的使用工時(shí)等內(nèi)容。財(cái)務(wù)部門需要對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的后續(xù)核查文件進(jìn)行管理，按照要求及時(shí)收集各項(xiàng)資料并整理歸檔。

結(jié)語

企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新發(fā)展的重要內(nèi)容，是增強(qiáng)國(guó)家競(jìng)爭(zhēng)力的重要驅(qū)動(dòng)力，但是研發(fā)結(jié)果存在不確定性在一定程度上削弱了企業(yè)研發(fā)的熱情，因此就需要政府予以適當(dāng)?shù)母深A(yù)。本文結(jié)合案例進(jìn)行研究，提出了改善企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的相關(guān)措施。

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