【摘要】現(xiàn)階段我國(guó)增值稅實(shí)行新的會(huì)計(jì)處理方式，新增了部分與增值稅有關(guān)的會(huì)計(jì)科目，明確規(guī)定了與增值稅相關(guān)的會(huì)計(jì)處理方式。本文主要分析增值稅會(huì)計(jì)科目的具體設(shè)置方式，研究按照現(xiàn)階段增值稅處理規(guī)定填制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)存在的問題以及解決方式，意在提高會(huì)計(jì)核算效率，希望對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)人員具有一定的參考價(jià)值。

【關(guān)鍵詞】一般納稅人;增值稅;財(cái)務(wù)報(bào)表;會(huì)計(jì)核算

由于增值稅是我國(guó)最主要的稅種之一，因此財(cái)政部頒布了最新的增值稅處理方式，進(jìn)一步提高了與增值稅相關(guān)的會(huì)計(jì)處理，財(cái)務(wù)報(bào)表填制方式與原來有所不同，對(duì)工作人員要求較高，為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的填制工作增加了難度。

一、稅制改革前增值稅會(huì)計(jì)科目的具體設(shè)置方式

增值稅主要是指商品、勞務(wù)以及其他應(yīng)稅的服務(wù)在各個(gè)流通環(huán)節(jié)中所產(chǎn)生的增值額，將其作為計(jì)稅依據(jù)而收取的一種流轉(zhuǎn)稅，現(xiàn)階段我國(guó)境內(nèi)從事銷售、加工、金融業(yè)以及服務(wù)業(yè)等企業(yè)均為一般增值稅納稅人。在《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》頒布前，企業(yè)核算增值稅相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目是“應(yīng)交稅費(fèi)”，“應(yīng)交稅費(fèi)”會(huì)計(jì)科目后再設(shè)立“應(yīng)交增值稅”以及“未交增值稅”兩個(gè)會(huì)計(jì)科目，與此同時(shí)“應(yīng)交增值稅”下方的二級(jí)科目后設(shè)立企業(yè)“出口退稅”“進(jìn)項(xiàng)稅額”以及“銷項(xiàng)稅額”等多個(gè)三級(jí)會(huì)計(jì)明細(xì)科目。應(yīng)交稅額屬于企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債，因此其應(yīng)體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中，顯示企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債狀況。然而在傳統(tǒng)資產(chǎn)負(fù)債中一直沒有單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)交增值稅”這一會(huì)計(jì)科目，而是將其與其他企業(yè)應(yīng)交稅費(fèi)列示在了“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下，因此這種方式下，應(yīng)交增值稅在財(cái)務(wù)報(bào)表中填制方式較為簡(jiǎn)單。

二、稅制改革后增值稅會(huì)計(jì)科目的具體設(shè)置方式

財(cái)政廳出臺(tái)新的管理規(guī)定后，要求一般增值稅的納稅人必須在“應(yīng)交稅費(fèi)”會(huì)計(jì)科目后新增“應(yīng)交增值稅”與“未交增值稅”會(huì)計(jì)科目，明確了增值稅的處理方式，提高了核算一般納稅人當(dāng)期計(jì)提、稅費(fèi)扣減以及結(jié)賬等業(yè)務(wù)的效率，進(jìn)一步提高了財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量。根據(jù)新的會(huì)計(jì)科目處理方式，資產(chǎn)負(fù)債表中仍舊為體現(xiàn)“應(yīng)交增值稅”，而是將其按照企業(yè)“應(yīng)交稅費(fèi)”明細(xì)科目中期末余額的性質(zhì)，將其列示在五個(gè)不同的會(huì)計(jì)科目中，如其他流動(dòng)資產(chǎn)、其他非流動(dòng)資產(chǎn)、應(yīng)交、應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅、應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額以及應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額。例如，將其體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”或者“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”科目中。現(xiàn)階段應(yīng)交增值稅在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的項(xiàng)目明顯增加了，致使財(cái)務(wù)人員填制報(bào)表的難度增加。例如，在會(huì)計(jì)規(guī)定實(shí)施以前，如果應(yīng)交增值稅在期末有余額，可以將其與其他應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)行抵扣，減少企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債，從而財(cái)務(wù)報(bào)表中只需要填制“應(yīng)交稅費(fèi)”一個(gè)會(huì)計(jì)科目，而按照現(xiàn)行的增值稅處理規(guī)定，則要先將其轉(zhuǎn)到“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，將其列示在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”或者是“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”中，這是由于該稅費(fèi)已經(jīng)不再屬于企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債，屬于企業(yè)的資產(chǎn)，因此其應(yīng)體現(xiàn)在資產(chǎn)科目中，不能在應(yīng)交稅費(fèi)的科目被抵扣。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表列示時(shí)存在的問題與解決方式

以某上市公司為例，該公司于2019年購(gòu)入一批存貨，價(jià)值約為500萬元，已經(jīng)取得了相應(yīng)的增值稅發(fā)票，同年為擴(kuò)大公司的規(guī)模又購(gòu)入了大量的設(shè)備，為此已經(jīng)支付了可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)增值稅3000萬，已經(jīng)取得發(fā)票并經(jīng)過稅務(wù)部門認(rèn)證，當(dāng)前11月的1000萬元的設(shè)備發(fā)票還未進(jìn)行認(rèn)證。假設(shè)該公司2019年總銷售收入約為1億元，因此增值稅的銷項(xiàng)稅額約為1700萬元，則該公司的應(yīng)交稅費(fèi)中的明細(xì)科目其借方余額為800萬，因此在年末財(cái)務(wù)報(bào)表填制時(shí)該公司財(cái)務(wù)人員對(duì)這800萬元的列示工作遇到問題，現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)規(guī)定并未明確該余額的列示方法，如果將其列示在公司的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”上，則令公司的資產(chǎn)虛增，導(dǎo)致報(bào)表使用者無法準(zhǔn)確分析企業(yè)的償債能力，而且還無法根據(jù)“其他流動(dòng)資產(chǎn)”的明細(xì)科目的余額，核算得出相關(guān)數(shù)據(jù)，財(cái)務(wù)人員還需要查找原值憑證，重新核算后再進(jìn)行填制，不僅提高了財(cái)務(wù)人員報(bào)表填制工作的難度與工作量，同時(shí)還會(huì)令報(bào)表中流動(dòng)資產(chǎn)以及流動(dòng)負(fù)債難以有效區(qū)分，降低財(cái)務(wù)報(bào)表披露信息的質(zhì)量，影響報(bào)表使用者分析企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債情況。為解決上述問題，企業(yè)可以新增加一個(gè)應(yīng)交增值稅的備查簿與“待結(jié)轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”三級(jí)明細(xì)科目，在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下新增“應(yīng)交增值稅”科目的備查簿，財(cái)務(wù)人員詳細(xì)記錄經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證后流動(dòng)資產(chǎn)以及非流動(dòng)資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額或者是企業(yè)其他出口稅款等。一旦應(yīng)交增值稅期末出現(xiàn)借方余額，那么可以利用該備查簿展開分析核算，備查簿中認(rèn)證后的非流動(dòng)資產(chǎn)其進(jìn)項(xiàng)稅額超過可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，由于銷項(xiàng)稅額體現(xiàn)的主要是銷售收入以及提供勞務(wù)的收入，那么應(yīng)交增值稅的借方余額可以作為企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，如果其經(jīng)濟(jì)利益可以在一年內(nèi)實(shí)現(xiàn)被分類在財(cái)務(wù)報(bào)表中的“流動(dòng)資產(chǎn)”，列示科目為“其他流動(dòng)資產(chǎn)”，如果不能在一年內(nèi)體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益，則將其分類為“非流動(dòng)資產(chǎn)”，列示科目為“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”，如上述該上市公司，其可以將800萬的借方余額分類為非流動(dòng)資產(chǎn)，然后將其列示在“其他非流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目”，降低財(cái)務(wù)人員實(shí)際操作的難度，避免財(cái)務(wù)人員再次核算原始憑證，同時(shí)還可以為財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者提供更加真實(shí)、有效的會(huì)計(jì)信息。

四、結(jié)束語

總而言之，財(cái)政廳出臺(tái)的新會(huì)計(jì)規(guī)定，明確規(guī)定了增值稅的核算方式以及在財(cái)務(wù)報(bào)表中的體現(xiàn)方式，提高了一般納稅人增值稅核算工作的規(guī)范性，同時(shí)其在具體實(shí)踐中也存在一定問題，如對(duì)應(yīng)交增值稅借方余額的處理方式，對(duì)此企業(yè)可以新增一個(gè)應(yīng)交增值稅的備查薄，便于財(cái)務(wù)人員進(jìn)行核查，保障財(cái)務(wù)報(bào)表中會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

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作者簡(jiǎn)介：

張瑩瑩（1981-），女，漢族，遼寧鳳城人，本科，中級(jí)會(huì)計(jì)師，遼寧省有色地質(zhì)一○五隊(duì)有限責(zé)任公司，研究方向：財(cái)務(wù)管理。