郭爽

審計結(jié)果的運用程度決定了審計功效的發(fā)揮程度，內(nèi)部審計作為防范企業(yè)運行風(fēng)險的防火墻和提升企業(yè)管理水平的有力保障，只有通過多方面優(yōu)化對其進行創(chuàng)新才能實現(xiàn)其應(yīng)有的職能和價值。

一、審計結(jié)果運用存在的問題

審計結(jié)果是審計工作的核心產(chǎn)品，審計工作能否有效發(fā)揮監(jiān)督、促進和規(guī)范的作用，某種程度上取決于審計結(jié)果能否得到有效運用。但因種種原因，審計結(jié)果應(yīng)用效果并不理想，具體表現(xiàn)如下。

（一）認(rèn)識不到位，未對企業(yè)管理提升提供有效支撐

決策層的重視與支持是審計結(jié)果運用的前提和保障。企業(yè)投入大量資源開展審計工作，產(chǎn)出的僅僅是審計報告，未能發(fā)揮審計成果來提高審計資源的投入產(chǎn)出比，取得企業(yè)決策層的重視。原因主要是：第一，內(nèi)部審計部門未能有效運用分析內(nèi)部審計結(jié)果，為企業(yè)管理決策層制定和完善內(nèi)部控制體系提出建議和意見;第二，審計發(fā)現(xiàn)的問題不具有典型性、普遍性、傾向性，無法向企業(yè)管理決策層提出管理性建議及提供風(fēng)險控制措施。

（二）審計報告質(zhì)量不高，缺乏審計結(jié)果運用的有力基礎(chǔ)

高質(zhì)量的審計報告是審計結(jié)果運用的基礎(chǔ)，決定了審計結(jié)果可能被運用的廣度和深度。部分企業(yè)在各級審計組織的工作實施中，應(yīng)用了回訪、驗收和反復(fù)監(jiān)督的形式保障審計結(jié)果的質(zhì)量性。但在工作的執(zhí)行過程中，由于缺乏相對完善審計制度以及考核措施，導(dǎo)致審計工作的展開缺乏全面監(jiān)督和流程優(yōu)化，使審計工作的執(zhí)行停留在部門審查的階段上，對于審計工作的展開具有較大限制。比如審計工作的審查結(jié)果缺乏相應(yīng)的跟進調(diào)查，對數(shù)據(jù)、資料以及部門的工作情況缺乏全面反饋等，量化指標(biāo)及其指標(biāo)考核體系在實際建設(shè)的過程中沒有形成統(tǒng)一、完善的系統(tǒng)，使審計工作在實際展開的過程中受到較大限制。此外，審計工作的實施質(zhì)量較差也是影響審計結(jié)果的重要因素之一。審計工作在實際實施的過程中，主要受到以下兩個方面的影響。

1.現(xiàn)場審計資源在集約化的形式上存在一定缺陷。部分企業(yè)審計工作在實施的過程中由于力度欠缺和現(xiàn)場工作安排不合理等原因，造成企業(yè)在審計工作的展開上缺乏相應(yīng)質(zhì)量性。當(dāng)前大部分企業(yè)的現(xiàn)場審計資源主要以基層單位人員為主，同時在各個部門的配合下完成相應(yīng)的審計工作。由于基層審計人員在工作經(jīng)驗以及業(yè)務(wù)認(rèn)識上具有一定局限性，導(dǎo)致審計工作的實施質(zhì)量較差，主要體現(xiàn)在現(xiàn)場工作經(jīng)驗不足和審計方式較差等。此外，企業(yè)各個部門的審查工作契合度較低，造成審查數(shù)據(jù)缺乏準(zhǔn)確性，由此造成審計結(jié)果的質(zhì)量較差。

2.現(xiàn)場審計的工作形式相對落后，造成設(shè)計結(jié)果在內(nèi)容和質(zhì)量上難以達到預(yù)期的工作水平。目前，大部分企業(yè)的審計結(jié)果主要為審計意見和管理意見，部分工作通過約談制度進行工作實施，但只局限于個體審計對象，審計工作展開具有較大的局限性。另外，部分企業(yè)在審計工作的實施上，應(yīng)用了通報制度，該項制度能夠在審計工作的實施過程中實現(xiàn)審計結(jié)果的共享，但由于推廣半徑過小，造成審計結(jié)果的流通性存在較大的不足，由此對審計結(jié)果造成一定影響。

（三）追責(zé)問責(zé)不到位，缺少審計成果運用的保障機制

部分企業(yè)在多領(lǐng)域已經(jīng)建立起規(guī)范的制度和風(fēng)險防范體系，但審計報告反映的問題卻說明，一些制度并未被落實好，老面孔、老問題一直得不到有效解決，屢審屢犯、違規(guī)不改的現(xiàn)象還普遍存在。存在消極應(yīng)對，敷衍應(yīng)付的現(xiàn)象，或者整改無實質(zhì)性措施流于形式。有的單位在整改中避重就輕，有意識進行選擇性整改，有的單位推客觀、講條件，不從主觀上抓整改，不肯舉一反三從源頭上消除問題產(chǎn)生的根源，有的單位領(lǐng)導(dǎo)變動，新官不理舊賬，錯誤地認(rèn)為這是前任領(lǐng)導(dǎo)的事情，與己無關(guān)，審計結(jié)果落實缺乏主動性。究其原因主要是缺少追責(zé)問責(zé)的機制，不能形成對被審計單位的威懾，很大程度上降低了審計結(jié)果的運用效果。加強審計監(jiān)督，及時揭露和發(fā)現(xiàn)問題、嚴(yán)格按法律法規(guī)要求并督促被審計單位落實審計意見和建議、推動建立健全體制、機制、制度和管理，以預(yù)防問題發(fā)生是賦予公司內(nèi)審的基本職責(zé)。如果只注重發(fā)現(xiàn)和揭露問題而忽視督促整改，審計結(jié)果落實只能走過場，查出的問題便不了了之，那么實現(xiàn)審計的最終目的就成了空話，更談不上審計有效發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能了。

二、創(chuàng)新審計結(jié)果運用的措施

如何實現(xiàn)審計活動的閉環(huán)管理， 建立起審計結(jié)果運用的長效機制，從被審計單位和平臺管理兩個層面考慮應(yīng)用審計結(jié)果完善組織管理，與被審計單位領(lǐng)導(dǎo)層配合，形成合力以使審計結(jié)果發(fā)揮更大的作用。例如：嘗試給被審計單位董事會提供管理建議書，督促被審計單位高層重視審計結(jié)果，把審計結(jié)果當(dāng)成一種改善管理的工具使用，促進組織的管理提升;應(yīng)用審計成果為企業(yè)戰(zhàn)略決策服務(wù)，推動“一企一策”有效落實;應(yīng)用審計結(jié)果輔助企業(yè)風(fēng)險管理，提升審計結(jié)果運用的力度和深度。通過責(zé)任確立的方式，明確審計結(jié)果的應(yīng)用主體，同時在管理模式、方法以及形式上，需要加強創(chuàng)新與實踐，由此形成相對穩(wěn)定的審計結(jié)果應(yīng)用流程，以充分有效發(fā)揮審計的建設(shè)性作用和“免疫系統(tǒng)”功能，實現(xiàn)審計結(jié)果的應(yīng)用落地，促進企業(yè)管理提升。

（一）向戰(zhàn)略審計邁進，出具管理建議書

隨著審計的范圍和深度的不斷拓展和提升，審計披露的問題和風(fēng)險越來越全面、深入，審計活動在公司治理中發(fā)揮的作用也越來越突出，有效的審計結(jié)果運用將成為公司治理結(jié)構(gòu)中形成制衡機制并促使其有效運行的重要手段，輔助公司治理，提升公司價值。實踐證明，可以給重點關(guān)注單位下達項目建議書，把審計結(jié)果當(dāng)成一種改善管理的工具使用，被審計單位董事會借助審計結(jié)果，站在公司治理的高度審視審計披露的問題，促進管理提升。

（二）風(fēng)險防控關(guān)口前移，為企業(yè)診斷提供助力

審計報告就像一份公司體檢報告，經(jīng)營層通過應(yīng)用對被審計單位的體檢報告，為被審計單位開方、治病，實現(xiàn)對管控單位的精準(zhǔn)施策，促進了整個公司的高質(zhì)量發(fā)展。這方面正體現(xiàn)了審計結(jié)果運用的深化。決策層重視與支持是審計結(jié)果運用的前提和保障，決策層重視審計成果，才能針對審計發(fā)現(xiàn)的一些問題，及時要求有關(guān)部門、單位有效整改，幫助內(nèi)部審計部門積極宣傳審計工作成果，提升內(nèi)部審計監(jiān)督的作用和地位，同時還能為公司風(fēng)險管理提供助力和素材。只有這樣，才能使內(nèi)部監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)部引領(lǐng)，審計人員能夠與被審計單位順暢的溝通交流，構(gòu)建良好和諧的審計關(guān)系，贏得被審計單位的尊重和支持，確保審計結(jié)論及時有效落實，實現(xiàn)功能拓展以及引領(lǐng)決策。

（三）創(chuàng)新審計結(jié)果的運營管理模式

不同運營管理模式對審計結(jié)果具有一定影響，不同運營管理模式其審計結(jié)果也具有一定差異性。企業(yè)在市場活動的運營過程中，須從不同角度和戰(zhàn)略層次進行審計結(jié)果的優(yōu)化，通過提出審計建議和意見，推動平臺項下公司完善制度。

1.召開相關(guān)職能聯(lián)席會議。依托紀(jì)檢、組織、財務(wù)、經(jīng)營等部門，搭建聯(lián)合督查平臺，梳理分析普遍性問題和未整改到位問題，開展聯(lián)合督查，分層次落實，明確各部門的職責(zé)，形成工作合力，推進審計結(jié)果再次應(yīng)用。

2.實行審計報告宣讀制度。該制度在實施上，主要形成專題會議的形式，向被審計人員展示相關(guān)審計結(jié)果，同時向各級管理人員提供企業(yè)一段時間內(nèi)的運營數(shù)據(jù)，由此為企業(yè)決策與管理工作提供相關(guān)的數(shù)據(jù)資料。企業(yè)在不同的運營階段，其審計數(shù)據(jù)與管理資料具有差異性，在實行審計報告宣讀制度的背景下，可在月度、季度和年度的審計年度上，組織審計內(nèi)部進行企業(yè)的自我審計，通過宣讀制度，使企業(yè)在決策工作和管理工作上實現(xiàn)審計結(jié)果應(yīng)用的創(chuàng)新。

3.建立督查責(zé)任制。實行分級負(fù)責(zé)制，明確各環(huán)節(jié)職責(zé)，加大督查力度，確保審計結(jié)果有效落實，整改有序進行。通過審計結(jié)果落實情況月分析制度等，對被審計單位整改情況開展質(zhì)量后評估。將審計督促問題整改的結(jié)果納入管理考核的主要內(nèi)容，體現(xiàn)在考核評優(yōu)中。對屢審屢犯、結(jié)果落實不到位的被審計單位，及時提請聯(lián)席會議平臺進行重點督查，使被審計單位不想不愿糾正的現(xiàn)象得到有效遏制。

（四）創(chuàng)新審計技術(shù)和方法，提高審計報告質(zhì)量

打鐵還須自身硬，只有勇于自我革新，不斷增強內(nèi)部審計工作的本領(lǐng)，才能真正實現(xiàn)審計工作創(chuàng)新。在大數(shù)據(jù)技術(shù)的幫助下，企業(yè)內(nèi)部審計工作出現(xiàn)了新的局面，利用新的技術(shù)手段，審計人員用新的審計方法取代傳統(tǒng)審計工作模式，不僅提高了此項工作的效率，同時也提升了數(shù)據(jù)精度。通過擇優(yōu)引進、強化培訓(xùn)等各種方式建設(shè)一支作風(fēng)過硬、結(jié)構(gòu)合理的高素質(zhì)內(nèi)審隊伍。有力印證了高質(zhì)量的審計報告是審計結(jié)果運用的基礎(chǔ)，決定了審計結(jié)果可能被運用的廣度和深度。

三、結(jié)束語

本文根據(jù)審計結(jié)果的工作特點以及存在的不足等，進行了較為全面的理論分析和實踐探究，旨在通過相關(guān)研究成果改善審計結(jié)果的應(yīng)用質(zhì)量。審計結(jié)果的質(zhì)量性、有效性和全面性，對于企業(yè)運營管理工作具有重要影響，審計結(jié)果在企業(yè)內(nèi)部具有較高流通性，能夠幫助企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)運營過程中存在的管理不足，以及運營過程中效率較為低下的環(huán)節(jié)。因此，在企業(yè)的發(fā)展階段需要對審計結(jié)果進行完善與創(chuàng)新。

（作者單位：北京首鋼股權(quán)投資管理有限公司）