（浙江警察學院，浙江 杭州 310053）

習近平總書記提出的總體國家安全觀中，經(jīng)濟安全是基礎。稅收作為一國財政收入的最主要來源，無疑是國家經(jīng)濟安全的重要保障。自我國正式實施增值稅制度以來，虛開增值稅專用發(fā)票犯罪在不法利益的誘惑下便相伴而生，雖并非新型犯罪，但近年來隨著稅收制度的深化改革、營商環(huán)境的優(yōu)化和科技的飛速進步，以暴力虛開增值稅專用發(fā)票（以下簡稱暴力虛開）為代表的新型涉稅犯罪手段爆發(fā)式涌現(xiàn)。2019年7月31日，公安部公布的打擊虛開騙稅犯罪兩年專項行動的十大涉稅犯罪典型案件①公安部公布的十大涉稅犯罪典型案件分別是：1.安徽合肥“11·19”虛開增值稅專用發(fā)票案；2.山東東營“2·07”虛開增值稅專用發(fā)票案；3.上海汪某良團伙危害稅收征管秩序案；4.浙江金華“12·12”虛開增值稅專用發(fā)票案；5.天津“3·06”虛開增值稅普通發(fā)票案；6.河北張家口“5·06”虛開增值稅專用發(fā)票案；7.江蘇南京“2·27”騙取出口退稅案；8.遼寧“3·21”騙取出口退稅案；9.廣東珠海“涉稅會戰(zhàn)六號”制售假發(fā)票案；10.四川樂山“1·29”虛開增值稅發(fā)票和偽造出售假發(fā)票案。中，[1]有六起是虛開增值稅專用發(fā)票案，其中又有五起案件的作案手段是利用他人身份信息注冊大量空殼公司專門用于虛開增值稅專用發(fā)票。暴力虛開犯罪使國家稅收遭受了巨大的損失，嚴重擾亂了社會主義市場經(jīng)濟秩序，影響我國經(jīng)濟的高質量發(fā)展。

以“打虛打騙兩年專項行動”和“百城會戰(zhàn)”為代表的運動式治罪模式，有效地利用大數(shù)據(jù)信息，將司法資源集中打擊涉稅犯罪，陸續(xù)取得了一系列重大戰(zhàn)果。然而，稅收制度的深化改革仍處于進行時，暴力虛開犯罪已經(jīng)深度嵌入實體經(jīng)濟，如何在運動式犯罪治理的基礎之上，充分發(fā)揮多部門大數(shù)據(jù)的合力作用，通過的現(xiàn)代化的日常式治理方式來有效地遏制暴力虛開犯罪，保障經(jīng)濟的高質量發(fā)展，是當下急需解決的問題。

一、暴力虛開犯罪的特點

暴力虛開犯罪是指犯罪行為人通過注冊空殼公司，開出大量的增值稅專用發(fā)票，賺取開票費后不需要進項發(fā)票抵扣稅款，短期內大量開票后走逃失聯(lián)的新型虛開增值稅專用發(fā)票手段。[2]涉案金額大、案件數(shù)量多是近年來虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的普遍特征和趨勢。自“放管服”改革以來，暴力虛開犯罪爆發(fā)式涌現(xiàn)，與傳統(tǒng)的虛開增值稅專用發(fā)票犯罪相比，暴力虛開犯罪更加有組織化、智能化、去行業(yè)化，并且與其他犯罪相互交織，打擊難度更大。

（一）犯罪有組織化

暴力虛開犯罪分工明確，流程比較固定，如圖1所示。犯罪行為人首先通過不法渠道獲取大量的身份信息，然后通過專門的中介機構，利用非法獲得的虛假身份信息注冊海量空殼公司，并辦理稅務登記。在取得一般納稅人資格后，雇傭“馬仔”到辦稅大廳申領增值稅專用發(fā)票，幕后主謀不露面。D市甚至一度出現(xiàn)職業(yè)虛開團伙以“勤工儉學”為名，誘騙在校大學生到稅務機關領取增值稅專用發(fā)票的案件，影響極為惡劣。由于新辦企業(yè)首次只能申領25張增值稅專用發(fā)票，為謀取更多利益，虛開團伙一般會“養(yǎng)票”1-2個月，待有資格多領取增值稅專用發(fā)票后，頂額開出10萬元版的發(fā)票后便連夜走逃。之后，輾轉監(jiān)管程度較低的地區(qū)繼續(xù)以相同的手法作案。暴力虛開的犯罪手段簡單粗暴且流程固定，各環(huán)節(jié)分工明確，是一種十分高效的有組織化犯罪。

圖1 暴力虛開犯罪作案流程

（二）犯罪智能化

信息通訊技術的不斷發(fā)展，既令暴力虛開的每個環(huán)節(jié)都更加智能化，又使得各環(huán)節(jié)之間的聯(lián)結更加隱蔽、便捷。在獲取身份信息環(huán)節(jié)，不法分子在網(wǎng)絡上通過QQ群等方式公開出售大批量個人信息，為暴力虛開提供了便利；部分不法分子通過黑客技術，非法入侵他人電腦獲取公民個人信息。注冊空殼公司環(huán)節(jié)，暴力虛開團伙利用網(wǎng)上購買的公民個人信息，通過專門的中介機構大量注冊公司，并辦理稅務登記。中介將辦理好的證件、印章郵寄給暴力虛開團伙。申領發(fā)票環(huán)節(jié)，虛開團伙通過網(wǎng)上招募等方式，雇傭一批馬仔，甚至是在校大學生為其去稅務機關領取增值稅專用發(fā)票，再通過快遞郵寄的方式傳遞。虛開發(fā)票環(huán)節(jié)，虛開團伙通過偽基站群發(fā)短信息、建立QQ群等方式招攬生意，擴大客源。甚至有專門的團伙搭建網(wǎng)絡售賣發(fā)票平臺，每天向涉稅犯罪群體發(fā)布全國各地可使用的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票供下游犯罪嫌疑人使用。信息通信技術的發(fā)展，使得暴力虛開犯罪鏈條的各個環(huán)節(jié)不需要人與人的實際接觸，增加了全鏈條打擊暴力虛開犯罪的難度。

（三）犯罪去行業(yè)化

與傳統(tǒng)虛開犯罪存在明顯的行業(yè)化特征不同，暴力虛開犯罪呈現(xiàn)出去行業(yè)化特征，即暴力虛開依托的空殼公司所涉及的行業(yè)出現(xiàn)分散化的特點，不再集中于某些高危行業(yè)。傳統(tǒng)的虛開增值稅專用發(fā)票犯罪通常是基于正常貿(mào)易的“富余票”，或采取“票貨分離”的形式。而暴力虛開犯罪依托的空殼公司本就為了虛開發(fā)票而生，開出的發(fā)票品名按用票方的需求填寫，因此所屬行業(yè)并沒有顯著特征和明顯的規(guī)律。所以去行業(yè)化的特征增加了稽查選案的難度，影響了監(jiān)管精準度的提升。

（四）與其他犯罪相交織

暴力虛開犯罪直接地對國家稅收收入、稅收征管秩序、社會主義市場經(jīng)濟秩序造成極大損害，此類犯罪的大量需求還間接刺激了其上游犯罪的泛濫和下游犯罪的猖獗，各種犯罪交織成網(wǎng)狀。例如，暴力虛開犯罪利用他人身份信息大量注冊空殼公司涉及復雜的上游犯罪鏈條。非法獲取他人信息的手段有多種，既有通過QQ群、微信群等非法購買公民個人信息，也有通過網(wǎng)絡非法入侵他人計算機竊取他人信息，還有通過申請“免息貸款”等為由的詐騙手段誘騙他人為其注冊空殼公司。上游的身份信息買賣市場的活躍，又會更好地服務于其他犯罪，如電信網(wǎng)絡詐騙、綁架等。[3]用他人身份信息注冊的空殼公司還可以成為騙取貸款、洗錢等犯罪的工具。從下游犯罪來看，暴力虛開的發(fā)票又可以成為其他犯罪所利用的上游犯罪，如騙取出口退稅、貪污和職務侵占等。贓款轉移時，又涉及利用POS機套現(xiàn)等。因此，暴力虛開犯罪不僅涉及國家的稅收征管秩序，它還是一個龐大的犯罪網(wǎng)絡中的一個節(jié)點。對暴力虛開犯罪的治理需要集結社會各界的力量共同展開。

二、犯罪經(jīng)濟學視角下暴力虛開犯罪的原因分析

犯罪經(jīng)濟學的經(jīng)典論述中，將犯罪行為人看作“理性人”，其選擇是否犯罪取決于他對犯罪收益和犯罪成本的衡量。[4]與傳統(tǒng)虛開增值稅專用發(fā)票犯罪相比，暴力虛開犯罪的利益貫穿整個犯罪鏈條，并且犯罪成本卻更低，才導致其日益猖獗。

（一）犯罪利益貫穿整個犯罪鏈條

暴力虛開犯罪沒有直接受害人，它之所以成為有組織、團伙化犯罪，是因為整個犯罪鏈條的每個環(huán)節(jié)都有利可圖。除了虛開這一核心環(huán)節(jié)外，上至買賣身份信息、通過中介注冊空殼公司，下至洗票、受票企業(yè)都有利可圖，國家損失的稅收被整個犯罪鏈條所瓜分。

1.侵犯公民信息獲利

暴力虛開犯罪的第一步是獲取他人的身份信息。隨著近年來網(wǎng)絡信息技術的發(fā)展，通過網(wǎng)絡竊取、出售公民個人信息的違法犯罪行為層出不窮。有的工作人員利用職務之便，獲取他人身份信息后出售；有的不法分子從拾荒者手中購買他人遺失的身份證；有的采用盜竊、詐騙等方式非法獲得他人的身份信息；有的所謂的專業(yè)“財務公司”組織法律意識較低的農(nóng)民、農(nóng)民工等，注冊公司、辦理銀行卡，之后以約200-500元不等的價格付給農(nóng)民或農(nóng)民工。正是由于下游犯罪為了掩飾自己的真實身份，所以形成了大量的對他人身份信息需求，導致非法買賣身份信息的市場活躍，也間接導致了其他犯罪的猖獗。

2.開票利潤高于傳統(tǒng)虛開

收取開票費是暴力虛開犯罪鏈條的利益來源。暴力虛開團伙通過中間人、發(fā)放小卡片、利用偽基站群發(fā)短信、通過QQ群、群發(fā)郵件和建立網(wǎng)站等方式，大肆招攬生意。虛開增值稅專用發(fā)票的開票費一般在票面金額的4%-9%左右。若以中位數(shù)7%來計算，開出一張10萬元版的增值稅專用發(fā)票就可以獲利約6195元①開票費=100000÷(1+13%)×7%=6195元。增值稅標準稅率下降前，開票費分別為5983元(17%)和6034元(16%)。。在養(yǎng)票1-2月后，頂額開出50張10萬元版的發(fā)票立即走逃失聯(lián)，收益可高達約31萬元。職業(yè)的暴力虛開犯罪團伙大多是同時注冊多家空殼公司，假如僅以10家空殼公司計算，兩三個月之間，收益可達310萬元。此外，與傳統(tǒng)虛開犯罪相比，傳統(tǒng)虛開犯罪開出的增值稅專用發(fā)票需要從其他非法渠道獲得增值稅專用發(fā)票來抵扣給下游買家開出的發(fā)票，一般是通過支付一定的費用去購買上游企業(yè)的“富余票”，自開農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或套取“黃金票”等。而暴力虛開團伙不繳納上游的增值稅，采取直接走逃失聯(lián)的方式，因而其犯罪收益更高。

3.買方短期利益高

對于增值稅專用發(fā)票的最終用票企業(yè)來說，增值稅專用發(fā)票兼具抵扣稅款和列支成本的功能，比增值稅普通發(fā)票的含金量更高。受票企業(yè)利用在上游虛開的進項發(fā)票，付出7%左右的開票費，就能抵扣13%的進項稅額②增值稅的標準稅率：2018年5月1日前為17%，2018年5月1日至2019年3月31日為16%，2019年4月1日之后為13%。，并列支成本，少繳25%的企業(yè)所得稅。從短期來看，可以少繳稅款的比例高達39%左右。然而，暴力虛開的買方極有可能成為最終的“買單者”。因為與傳統(tǒng)虛開不同，暴力虛開犯罪團伙開票后直接走逃，不繳納上游的進項稅，開出的發(fā)票最終會被認定為異常發(fā)票。為了延遲虛開的發(fā)票被認定為異常，暴力虛開的發(fā)票會經(jīng)過幾次過票、洗票。因此，開出的發(fā)票在被認定為異常后，開票企業(yè)早已銷聲匿跡。最終的受票企業(yè)需要補繳稅款、滯納金和罰款，如果達到了刑事立案標準還需要承擔刑事責任。所以，受票企業(yè)看似也是獲利者，但其實會成為最終的買單者。

（二）犯罪成本較傳統(tǒng)虛開更低

從犯罪經(jīng)濟學的角度來看，暴力虛開犯罪的成本涉及三個方面，一是實施犯罪時的實際成本，即支付給上游“服務”所支付的對價；二是被懲罰的成本，主要受到預期懲罰概率、懲罰的及時性和懲罰的嚴厲性三個因素的影響；三是犯罪的機會成本，即犯罪行為人選擇犯罪而放棄的從事正當行業(yè)的收入。

1.支付上游環(huán)節(jié)的對價更低

支撐暴力虛開犯罪的上游“服務”要價與其犯罪收益相比相對較低。在網(wǎng)絡上購買虛假的身份證、購買他人的身份信息每條在200元到500元之間不等。代理注冊公司、辦理稅務登記的中介會根據(jù)注冊企業(yè)的地區(qū)、類型、需要提供的材料的不同而收費不同，價格在幾千元到幾萬元不等。有的中介機構甚至會代為提供注冊地址，一址多照的現(xiàn)象屢見不鮮。有的團伙以詐騙的手段誘騙農(nóng)民注冊企業(yè)，認定一般納稅人，辦理稅務登記，這種方式幾乎不需要額外的成本。在“最多跑一次”等優(yōu)化營商環(huán)境的服務措施實施以來，一般三個工作日就可以拿到營業(yè)執(zhí)照、公司印章、稅控盤等整套資料，降低了其時間成本。

2.被懲罰的成本更低

首先，暴力虛開受懲罰的預期概率更低。與傳統(tǒng)虛開犯罪相比，暴力虛開團伙是職業(yè)化的犯罪團伙，在作案過程中便采取了多種反偵查措施，如利用他人身份注冊公司、辦理銀行卡、雇傭他人到稅務機關申領發(fā)票、跨越多地區(qū)作案等，因此偵查難度較大。其次，典型的暴力虛開不進行資金走賬，僅收取開票費，在整個虛開過程中沒有形成資金的回流，證據(jù)鏈難以形成。再次，暴力虛開犯罪僅是虛開這一環(huán)節(jié)分工就特別細致，發(fā)布信息、領票、開票、郵寄、資金走賬等都由專門的犯罪行為人負責，案件偵辦的難度很大。而且由于虛開鏈條長，跨地域性強，難以溯源，且耗費大量的時間和司法資源，偵查成本很高。因此，對于犯罪嫌疑人來說，其預期自己的行為被懲罰概率較低。

3.刑罰的威懾效應低

古典犯罪學派代表人物貝卡利亞認為，刑罰的主要目的是威懾犯罪，刑罰的威懾效應主要受到其及時性和確定性等因素的影響。[5]對暴力虛開懲罰的及時性低和確定性低導致了刑罰對此類犯罪的威懾效應較低。

懲罰的及時性是影響威懾效應的重要因素之一，但是在犯罪研究時常被忽略。犯罪與刑罰之間的時間間隔越短，在人們心中，犯罪與刑罰這兩個概念的聯(lián)系就越突出、越持續(xù)，因而人們很自然地把犯罪看做原因，把刑罰看做不可缺少的必然結果。[6]暴力虛開犯罪的懲罰的及時性是非常弱的。主要有三點原因，第一是暴力虛開犯罪在短時間內難以發(fā)現(xiàn)。職業(yè)的暴力虛開團伙大多以暴力虛開犯罪和其他發(fā)票犯罪為生，都有極強的專業(yè)性，對稅收政策的把握、稅收漏洞的洞察力非常強，犯罪手法隱蔽。而且沒有明確的受害人，開票方和受票方都可以構成犯罪的主體，上下游形成攻守同盟，所以在的短時間內難以被發(fā)現(xiàn)。第二是偵查時間跨度大。暴力虛開涉及海量的空殼公司和海量的增值稅專用發(fā)票，偵查中要對發(fā)票流、資金流、貨物流、人員流等進行一一核實，工作量極大。第三，從虛開犯罪的行政處罰到刑事判決，一般需要兩年甚至更長。所以對暴力虛開犯罪懲罰的及時性的不足，嚴重降低了刑罰的威懾效應。

4.犯罪的機會成本更低

機會成本是指利用一定資源獲得某種收入時所放棄的另一種東西。[7]暴力虛開團伙犯罪的機會成本則是利用自身勞動力進行暴力虛開犯罪而放棄的從事正當職業(yè)的收入。暴力虛開團伙與傳統(tǒng)虛開企業(yè)不同，傳統(tǒng)虛開的企業(yè)通常是采用“富余票”或者“票貨分離”的方式對外虛開，其犯罪的機會成本是企業(yè)正常運作的收入，一旦企業(yè)及其負責人身陷囹圄，其機會成本較高。而暴力虛開的犯罪行為人通常以家族、血親和地域為紐帶從事暴力虛開犯罪，在非法高利的誘惑下，在本該學習的年紀便開始職業(yè)虛開犯罪，導致文化水平較低，從事正當行業(yè)的收入也較低。即使接受懲罰出獄后，也沒有能力從事其他正當行業(yè)勞動，或者從事其能夠勝任的工作的報酬遠低于虛開犯罪的收益，又走上發(fā)票犯罪的道路，形成惡性循環(huán)，許多職業(yè)虛開團伙成員是發(fā)票犯罪的前科人員。

三、暴力虛開犯罪的治理難點

（一）案件來源單一，滯后性強

涉稅犯罪案件侵害的是國家的稅收收入和社會主義市場秩序，沒有直接的受害人，因此案件來源大多來自稅務機關的移送，移送前大多已經(jīng)歷過數(shù)月的檢查。而暴力虛開犯罪所依托的空殼公司存續(xù)期僅2-3個月，待公安機關立案偵查時早已人去樓空。即使抓獲犯罪嫌疑人，贓款也早已被揮霍或轉移，國家的稅款損失無法挽回，且社會主義市場秩序已被擾亂。

（二）反偵查意識強，真實身份摸清難

暴力虛開犯罪團伙以虛開犯罪為生，前科人員多，其極為豐富的犯罪經(jīng)驗和強烈的反偵查意識充分體現(xiàn)在暴力虛開的每一個環(huán)節(jié)之中。大多數(shù)案件，申領發(fā)票的空殼公司均利用他人的身份證注冊，很難查到幕后的實際控制人。申領發(fā)票環(huán)節(jié)雇傭馬仔，實際控制人不露面。開票環(huán)節(jié)并不直接開給受票公司，而是經(jīng)過多次過票、洗票后，才將發(fā)票通過快遞郵寄給用票企業(yè)。通常在一夜之間頂額足量開票，連夜走逃。各環(huán)節(jié)之間通過聊天軟件、電話等聯(lián)系，互不見面，一旦一個環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，便馬上舍棄手機等通訊工具，給偵查帶來了極大的困難。

（三）法律法規(guī)不完善，全鏈條打擊難

如前所述，暴力虛開之所以猖獗，不僅是虛開這一環(huán)節(jié)獲利豐厚，其違法利益還貫穿了整個犯罪鏈條。大批量代辦工商登記、稅務登記是暴力虛開犯罪重要的上游環(huán)節(jié)，為職業(yè)的虛開團伙提供了空殼公司這一重要的載體。[8]然而，就大量代理注冊公司的中介機構的行為而言，其行為本身沒有違法。但是委托人大量使用他人身份信息注冊公司，存在明顯的疑點，但中介公司為了賺取更多的中介費，愿意為其提供注冊服務而不管其是否將這些企業(yè)用來實施違法犯罪。然而對于中介機構，目前還沒有明確的法律法規(guī)來規(guī)范上述行為。因此，僅打擊虛開這一個環(huán)節(jié)，而不對其上下游進行全鏈條打擊，很難有效控制此類犯罪。

（四）司法資源有限，偵查成本高

近年來，我國經(jīng)濟處于轉型期，增值稅制度一直處于深化改革的進行時。隨著增值稅從生產(chǎn)型轉向消費型、從營改增試點到全面推開，開具增值稅專用發(fā)票的范圍不斷擴大，有利于完善增值稅抵扣鏈條，減少重復征稅。然而，由于能夠開具增值稅專用發(fā)票的主體增多，為他人虛開增值稅專用發(fā)票的不法行為也增多，經(jīng)偵警力供不應求。暴力虛開團伙具有很強的反偵查意識，通常進行跨地區(qū)過票和洗票。因此，偵查的時間、人力成本很高，且異地協(xié)作有一定的難度，即使犯罪嫌疑人最終落網(wǎng)，但稅收挽回的程度也十分有限，導致偵查的投入產(chǎn)出不成比例。

四、大數(shù)據(jù)時代暴力虛開犯罪的治理對策

暴力虛開犯罪實際上是一種組織嚴密、集團化、鏈條式的犯罪，互聯(lián)網(wǎng)時代的到來使犯罪更加高效。暴力虛開犯罪的利益鏈條貫穿始終，犯罪成本又極低，因此僅打擊“虛開發(fā)票”單一環(huán)節(jié)不足以遏制此類犯罪的發(fā)生，稅收的損失難以挽回，被擾亂的市場秩序不可逆轉。然而，隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，暴力虛開犯罪物理隔離的各個環(huán)節(jié)又能夠通過數(shù)據(jù)連接起來，為暴力虛開犯罪的全面治理提供了有力的支撐。因此需要充分利用大數(shù)據(jù)資源，構建一種集事前、事中和事后于一體的，貫穿整個犯罪鏈條始終的多元化協(xié)同治理方案。[9]

（一）治理主體多元化，拓寬案件來源

暴力虛開犯罪黑數(shù)大的原因之一就在于沒有直接的受害人，大部分案件來源于檢查比例十分有限的稅務稽查的移送。稅收關系到國計民生和國家的經(jīng)濟安全，治理暴力虛開犯罪不僅僅是稅務機關和公安機關的責任，也是各部門和普通民眾應盡的義務。市場監(jiān)督管理部門在落實放管服、最多跑一次等優(yōu)化營商環(huán)境的改革基礎之上，也要充分發(fā)揮其監(jiān)管職能，對于一址多照的企業(yè)，要建立相關的數(shù)據(jù)庫，及時與稅務和公安部門實時共享。對于在根本不存在的地址注冊企業(yè)的，更要加強審核力度，將法人、會計人員等數(shù)據(jù)與稅務、公安、人民銀行及時共享，形成提前預警機制。此外，還應該加大宣傳力度，向企業(yè)和普通民眾宣傳暴力虛開犯罪的危害，鼓勵及時向稅務機關和公安機關舉報虛開發(fā)票的小卡片、短信、傳真和電子郵件等，盡量早發(fā)現(xiàn)、早治理。

（二）治理環(huán)節(jié)全面化，切斷利益鏈條

暴力虛開犯罪的有組織化性質，致使僅打擊虛開這一環(huán)節(jié)難以有效遏制全鏈條犯罪，因此需要多元化的治理環(huán)節(jié)來切斷利益鏈條，降低犯罪收益。各環(huán)節(jié)對應的監(jiān)管部門需要進行有效的實時監(jiān)管和數(shù)據(jù)資源的共享，及時切斷各方利益鏈條。在買賣身份信息環(huán)節(jié)，一方面相關部門應該加強網(wǎng)絡監(jiān)管，嚴厲打擊買賣身份證信息的行為；另一方面，公民應該提高個人信息保護意識，一旦身份證件被盜、遺失，要及時掛失，公安部門及時更新已掛失的身份證信息庫，一旦這些身份信息被用于注冊公司，及時預警并落地核查。申領發(fā)票環(huán)節(jié)，及時對實名辦稅人進行大數(shù)據(jù)分析，對于同一領票人大量申領多家企業(yè)發(fā)票的情況，應當及時預警并核查。對于虛開發(fā)票的空殼公司，利用企業(yè)基因測序技術進行多指標、多維度預警監(jiān)測。對于犯罪鏈條末端的用票企業(yè)，充分利用“金稅三期”的強大功能，對進銷項嚴重不符、資金等明顯異常的情況進行檢查，用逆向思維順藤摸瓜，及時發(fā)現(xiàn)上游的暴力虛開團伙。

（三）治理模式多樣化，提高犯罪成本

犯罪的成本包括了實施犯罪的成本、犯罪的機會成本和被懲罰的成本。我國正逐步優(yōu)化營商環(huán)境，各種便于民營企業(yè)發(fā)展的政策正逐漸實施，實施犯罪的時間成本和金錢成本不可避免地會隨之降低。因此，要提高犯罪的成本，需要著重突破公安打擊模式的局限，協(xié)同多種治理模式，共同提高暴力虛開犯罪的機會成本和被懲罰的成本。

1.建立高危人員輔導機制，提高犯罪的機會成本

如前所述，暴力虛開犯罪的行為人大多文化水平較低，以地緣、血親為紐帶。一些高危地區(qū)和前科人員，沒有從事正常工作的能力和動力，并在犯罪亞文化和周圍環(huán)境的影響下，多次實施和參與暴力虛開犯罪，已經(jīng)成為一個社會問題。因此，可以在構建發(fā)票違法犯罪高危人員庫的基礎上，建立前科人員的后續(xù)輔導機制。特別是對年齡較小、文化程度較低的人員，通過對其長期的思想教育、技能培訓等，助其走上正軌，提高其正當工作的收入，即相當于提高其犯罪的機會成本。[10]這一社會問題需要公安機關、社區(qū)、培訓機構等部門的及時溝通與協(xié)作。

2.建立完善監(jiān)管制度，提高被懲罰的概率

由于稅務稽查比例有限、犯罪隱蔽，因此暴力虛開犯罪被發(fā)現(xiàn)的概率比較低，刑罰對暴力虛開團伙的威懾性有限。提高被發(fā)現(xiàn)的概率可以提高被懲罰的概率，從而提高被懲罰的成本。建立獎懲結合的舉報制度，促進會計人員誠信建設工作，提高“代賬會計”的法律意識，發(fā)現(xiàn)代賬企業(yè)涉及暴力虛開發(fā)票犯罪時，及時舉報。對于代理注冊企業(yè)的財務公司而言，要加強監(jiān)管，進行行業(yè)輔導，提升行業(yè)自律性，提高納稅人維護稅收的意識。

3.建立高效打擊機制，提高懲罰的及時性

跨地域性是暴力虛開打擊時間長的主要原因之一，縮短打擊時間能夠有效提升懲罰的及時性，增加刑罰的威懾效應。各地應借“打擊虛開和騙稅犯罪兩年專項行動”和“百城會戰(zhàn)”的契機，充分發(fā)揮“云端”平臺優(yōu)勢，構建一種長期有效的跨省合作機制，將運動式治罪的模式延伸到日常式治罪當中，提升打擊效率。[11]