潘獻春

摘 要：從2012年試點到2016年全面實施，營改增稅收政策的改變給企業(yè)帶來了多方面影響，需要企業(yè)做好各項工作的細致研究，細心籌劃，用好營改增帶給企業(yè)的紅利。本文簡要概述了營改增稅收政策的內(nèi)容和意義，分析了營改增稅收政策帶給企業(yè)各方面的影響，并為企業(yè)在此背景下應(yīng)該如何做好稅收籌劃及相關(guān)工作提出建議，以幫助企業(yè)更好地開展稅務(wù)工作，獲取價值最大化。

關(guān)鍵詞：營改增? 稅收籌劃

中圖分類號：F812.42 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2020）05（b）--02

營改增是我國財稅體制改革的重要工作之一，由于增值稅在征收環(huán)節(jié)等具體計算規(guī)則等多方面與營業(yè)稅有所不同，因此改為增值稅之后會對企業(yè)帶來多方面的變化和影響，包括企業(yè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅負、納稅籌劃、會計核算等。而且國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅率等情況的新政策也在不斷更新調(diào)整，因此企業(yè)應(yīng)該保持高度敏感，及時掌控營改增后的各項最新政策，并根據(jù)其給企業(yè)的影響做好稅務(wù)工作規(guī)劃，實現(xiàn)減負降稅的目標(biāo)。

1 營改增稅收政策概述

營改增稅收政策，也就是將原繳納營業(yè)稅的征稅項目轉(zhuǎn)為征收增值稅。2012年初選擇了部分行業(yè)在上海試點，然后陸續(xù)擴大適用行業(yè)范圍和地域范圍，經(jīng)過多個階段的推進在2016年5月1日起全國范圍內(nèi)實施營改增，即所有銷售貨品或提供勞務(wù)的營業(yè)稅應(yīng)稅行為均改為繳納增值稅，不再存在繳納營業(yè)稅的情況。作為我國原稅收體系中三大流轉(zhuǎn)稅的組成部門，相比于營業(yè)稅，實施增值稅有利于減少重復(fù)征稅的情況，而且打通了增值稅抵扣的鏈條。這也是我國財稅體制改革的重大一步，更適合我國經(jīng)濟社會發(fā)展的新形勢，進一步減輕了企業(yè)稅負負擔(dān)，這樣一來更能調(diào)動企業(yè)的發(fā)展積極性，為全國供給側(cè)改革和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級增添動力。

2 營改增政策對企業(yè)的主要影響

2.1 對企業(yè)稅負的影響

一是，對企業(yè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)稅負的影響。實施營改增后，不同行業(yè)所適用的增值稅率不同，而且也與之前所使用的營業(yè)稅率不同，雖然有些行業(yè)增值稅率要高于原執(zhí)行的營業(yè)稅率，但是由于在增值稅體制下有增值稅抵扣環(huán)節(jié)，在實施抵扣后企業(yè)的稅負是降低的。以國家公布的營改增數(shù)據(jù)顯示，僅2016年5～11月全國營改增帶來的減稅金額達到4699億元，而隨著后續(xù)增值稅稅率的調(diào)整和不斷完善，減輕企業(yè)稅負的效果更加明顯，彰顯出改革對降低稅負的效果。

二是，對企業(yè)所得稅的影響。盡管增值稅的核算和繳納不計入企業(yè)成本費用，但是營改增從對企業(yè)收入、營業(yè)成本等方面帶來的變化影響著企業(yè)的利潤和所得稅。在營業(yè)稅模式下，企業(yè)計提的營業(yè)稅計入當(dāng)期成本作為利潤的一個抵減項，而增值稅與此不同，稅款的繳納不會影響企業(yè)利潤。但是在增值稅背景下，企業(yè)銷售收入和銷售成本的計量均發(fā)生了變化，在價格相同的情況下，增值稅模式下的收入和成本均需要轉(zhuǎn)換成不含稅的金額計入利潤，這時企業(yè)的收入和成本分別要低于營業(yè)稅模式。因此營改增會影響企業(yè)利潤，進而影響企業(yè)所得稅。

2.2 對企業(yè)納稅管理的要求更加嚴格

一方面是稅款計算更加復(fù)雜，需要企業(yè)保持高度的嚴謹性。增值稅是價外稅，而營業(yè)稅是價內(nèi)稅，兩種稅種應(yīng)繳納稅款金額的計算方法是不同的，一般我們所說的商品貨物或勞務(wù)服務(wù)的價格都是含稅的，在計算增值稅銷售行為應(yīng)繳納的銷項稅金額時，首先必須要將含稅間隔轉(zhuǎn)為不含稅的價格，然后再計算應(yīng)納稅金額。而且應(yīng)繳納增值稅金額是銷項稅減去可抵扣的進項稅之差，因此企業(yè)還需要關(guān)注進項稅額的計算以及抵扣情況，做好會計核算工作的調(diào)整和優(yōu)化。

另一方面是關(guān)于發(fā)票的取得和管理。國家實施營改增是為了降低企業(yè)稅負，而至于稅負減少的幅度同企業(yè)的納稅管理息息相關(guān)，其主要體現(xiàn)在進項稅抵扣工作的開展。雖然文件中規(guī)定了進項稅可以抵扣，但并不是所有購買的貨物或服務(wù)都可以抵扣，例如從小規(guī)模納稅人或是個人處購買的貨物不得抵扣，或者從一般納稅人購貨取得的普通發(fā)票也不得抵扣，或是企業(yè)取得的專票沒有及時進行認證也不得抵扣。如果存在可抵扣卻沒有抵扣的情況，不僅不會降低稅負，還會增加企業(yè)稅負，因此對于進項稅的管理是非常重要的。

2.3 對企業(yè)會計核算的影響

營改增之后企業(yè)的會計核算也相應(yīng)發(fā)生變化，而且增值稅計算更加復(fù)雜，還涉及進項稅抵扣，會計核算工作需要更加精細。營改增稅收政策要求企業(yè)要按照不同類別對增值稅分別進行核算，對于不同稅率的銷售或提供勞務(wù)行為應(yīng)該分開核算，確保會計核算準確清晰。如果企業(yè)無法對于不同稅率的項目分開核算則會按照就高不就低的原則計算稅金，這樣就會增加企業(yè)的實際稅負。因此，營改增對于企業(yè)會計核算工作提出了更加嚴格地高要求，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身業(yè)務(wù)需要科學(xué)合理的設(shè)置會計科目及會計核算賬務(wù)處理辦法，并調(diào)整完善財務(wù)系統(tǒng)，以確保會計核算符合要求，并最大限度地利用稅收優(yōu)惠政策，提高會計核算專業(yè)性，有效規(guī)避因會計核算給企業(yè)帶來的風(fēng)險或是損失。

2.4 對企業(yè)銷售收入和成本的影響

營改增對于企業(yè)收入和成本的影響主要是由于增值稅是價外稅而營業(yè)稅是價內(nèi)稅，兩者在計算稅款和計量收入成本的金額不一樣。在營業(yè)稅模式下，只要企業(yè)銷售價格固定，不管其適用的營業(yè)稅率為多少都不會影響企業(yè)的銷售收入;但是在增值稅模式下，在計算企業(yè)的銷售收入時應(yīng)該將含稅價格折為不含稅價格，就相當(dāng)于此時的銷售收入要比營業(yè)稅模式下減少了增值稅的金額，企業(yè)的銷售收入必然減少。同樣的，營改增之后也會影響企業(yè)的銷售成本金額，由于抵扣進項稅之后，在同等條件下企業(yè)的銷售成本也是減少的。

3 營改增后企業(yè)的稅收籌劃工作措施

3.1 加強發(fā)票管理，充分運用抵扣政策

實施營改增后，由于發(fā)票的申領(lǐng)、開具、使用以及進項稅抵扣等方面更加嚴格，使得企業(yè)發(fā)票管理工作的重要性更加凸顯。

一方面，嚴格增值稅發(fā)票的工作流程，設(shè)置專崗、指定專人負責(zé)。增值稅發(fā)票有專票和普票兩種，企業(yè)應(yīng)該指定專人負責(zé)增值稅發(fā)票的申領(lǐng)、開具、作廢、認證抵扣等工作，并明確各項工作流程，確保操作符合政策規(guī)定，同時也避免因人為原因造成發(fā)票的遺失或虛開發(fā)票等違法行為。

另一方面，對于進項稅發(fā)票的取得要嚴格管理。對于可以抵扣的支出項目，企業(yè)必須取得專用發(fā)票且在發(fā)票開具日之后360日內(nèi)認證后方可進行抵扣。為了保障企業(yè)稅收利益最大化，在實施采購時應(yīng)盡可能選擇資質(zhì)健全并且可以開具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，盡可能提高專票的占比，以增加企業(yè)成本費用的抵扣比例，幫助企業(yè)降低稅負。同時還應(yīng)該及時對取得的專用發(fā)票進行認證，充分運用進項稅抵扣政策。

3.2 合理制定納稅方案，開展稅收籌劃

企業(yè)要想切切實實降低營改增之后的稅負，需要稅務(wù)管理人員做好納稅籌劃方案，從多渠道出發(fā)減輕企業(yè)稅負。

一是，購貨渠道及供應(yīng)商的選擇。增值稅的稅收籌劃可以從進項稅入手，通過對購貨渠道和供應(yīng)商的選擇規(guī)劃來確保企業(yè)進項稅抵扣充分，最大限度地使用抵扣政策，減少企業(yè)增值稅納稅金額。在進行采購時對于同樣物品，選擇一般納稅人和小規(guī)模納稅人的問題上，企業(yè)需要計算一個價格平衡點，最后決定供應(yīng)商的選擇;在含稅價格相同但是所采用稅率不同的供應(yīng)商，應(yīng)該選擇稅率高的供應(yīng)商，這樣可以增加企業(yè)進項稅抵扣金額，減少營業(yè)成本;而對于含稅價格不同的供應(yīng)商報價，企業(yè)需要經(jīng)過測算平衡點合理選擇供應(yīng)商。

二是，通過銷售工作規(guī)劃減少銷項稅，減輕稅負。企業(yè)可以根據(jù)實際情況選擇合適的銷售方案，例如折扣銷售或是差額征稅等政策，測算納稅平衡點，具體情況具體分析，合理選擇方案，在保證企業(yè)效益的前提下合理籌劃以減輕稅負。而且企業(yè)稅務(wù)工作人員應(yīng)該充分掌握國家政策，最大限度地享受稅收優(yōu)惠政策，降低稅負。

3.3 完善企業(yè)稅務(wù)工作體系

增值稅稅收籌劃工作的有效實施，離不開制度和體系的有力保障和支持，企業(yè)需要完善稅務(wù)工作體系。企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身經(jīng)營規(guī)模和人員情況，設(shè)置單獨的稅務(wù)部門或是稅務(wù)工作崗位，由此機構(gòu)專職負責(zé)企業(yè)的稅務(wù)工作，做好增值稅及其他各項稅務(wù)工作，并運用其專業(yè)知識和工作能力提高企業(yè)稅收籌劃水平，切實幫助企業(yè)合規(guī)合法減輕稅負。

同時，企業(yè)還可以建立聯(lián)席制度，搭建稅務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門和其他管理部門之間的溝通交流，避免稅務(wù)人員閉門造車，造成籌劃方案不符合實際業(yè)務(wù)情況，從而無法發(fā)揮稅收籌劃的意義和作用。

3.4 重視人員培養(yǎng)，提高稅務(wù)人員工作能力

稅收籌劃工作不能完全依賴于系統(tǒng)，具體方案的制定稅務(wù)人員是關(guān)鍵，而且稅收籌劃涉及多方面的知識，不僅是稅務(wù)，還與核算、戰(zhàn)略、管理等方面息息相關(guān)，要求稅務(wù)人員必須具備較為全面的能力，且熟知企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。尤其是營業(yè)稅改增值稅之后，稅務(wù)人員需要積極轉(zhuǎn)變工作思路，做好增值稅的計算、繳納及籌劃工作。

首先，企業(yè)要重視稅務(wù)專業(yè)人才的選拔和培養(yǎng)。設(shè)置專門的稅務(wù)崗位，并配備專業(yè)人員，確保其能夠勝任工作崗位，并且能夠為企業(yè)增值稅稅收籌劃工作出謀劃策;其次，企業(yè)應(yīng)加強對于稅務(wù)人員的培訓(xùn)，稅務(wù)人員自身也應(yīng)該不斷豐富知識體系，精確掌握各項稅收政策，并熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)流程和性質(zhì)，做好與企業(yè)業(yè)務(wù)部門的溝通，以便稅收籌劃工作的開展能夠更加符合企業(yè)需求。

4 結(jié)語

營業(yè)稅改增值稅是我國稅制體制的不斷發(fā)展，而這種變化給企業(yè)帶來多方面的影響。企業(yè)需要清晰認識到營改增帶來的影響并積極應(yīng)對，做好研究和分析，制定切實有效的措施開展稅收籌劃，選擇符合企業(yè)實際情況的合理稅收工作方案，做到在工作中熟練運用各種方法幫助企業(yè)減輕稅負，實現(xiàn)健康持續(xù)的發(fā)展。

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