徐寧

摘 要：在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，控制成本和獲取利潤(rùn)是每個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和發(fā)展前提。作為企業(yè)的管理者，掌握科學(xué)的生產(chǎn)決策方法，有效規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，獲取最大的經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)企業(yè)的生存和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有十分重要的意義。建立本量利分析模型，通過(guò)對(duì)產(chǎn)銷(xiāo)量、價(jià)格、成本和利潤(rùn)之間的關(guān)系進(jìn)行分析，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)決策實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)化管理，對(duì)企業(yè)的管理、控制和科學(xué)決策起著非常好的指導(dǎo)作用。本文在對(duì)本量利分析具體應(yīng)用進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，針對(duì)本量利分析法在企業(yè)應(yīng)用中存在的問(wèn)題提出借鑒對(duì)策。

關(guān)鍵詞：本量利分析? 多品種? 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策

中圖分類(lèi)號(hào)：F273 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2020）05（b）--02

面對(duì)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，掌握科學(xué)的生產(chǎn)決策方法，有效規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，獲取最大的經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)企業(yè)的生存和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展具有十分重要的意義。本量利分析法就是針對(duì)企業(yè)的實(shí)際情況，通過(guò)對(duì)銷(xiāo)售量、保本點(diǎn)和利潤(rùn)額等要素的分析，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)決策進(jìn)行動(dòng)態(tài)化管理，它對(duì)企業(yè)的管理、控制和科學(xué)決策起著非常好的指導(dǎo)作用。

1 本量利分析對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的重要意義

本量利分析是在成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)上，運(yùn)用數(shù)學(xué)模型或圖表形式，對(duì)企業(yè)在一定期間內(nèi)的成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)等因素之間的關(guān)系進(jìn)行具體分析，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)預(yù)測(cè)、決策和目標(biāo)控制提供必要信息的一種定量分析方法。它主要是通過(guò)損益平衡計(jì)算找出保本點(diǎn)，得出企業(yè)突破保本點(diǎn)后各個(gè)有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)成本、利潤(rùn)的影響程度，分析企業(yè)增加銷(xiāo)售數(shù)量、控制成本及提高利潤(rùn)的潛在能力，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)科學(xué)的進(jìn)行決策。

本量利分析在生產(chǎn)決策中的主要作用表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面。

1.1 增加成本管理的有效性

企業(yè)變動(dòng)成本和固定成本的比例直接影響著企業(yè)在不同產(chǎn)銷(xiāo)水平上的保本點(diǎn)和盈利水平。通過(guò)本量利分析，企業(yè)可以預(yù)測(cè)和分析成本結(jié)構(gòu)變化對(duì)企業(yè)總體利潤(rùn)水平的影響，較直觀地判斷出生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況及安全性的高低，幫助企業(yè)控制成本費(fèi)用，想方設(shè)法提高現(xiàn)有固定資產(chǎn)利用率，從而達(dá)到降本增效的目的。

1.2 產(chǎn)品結(jié)構(gòu)變化的合理性

對(duì)于多品種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，不同的產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)產(chǎn)生的綜合邊際貢獻(xiàn)率不同。通過(guò)本量利分析整合產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，提高邊際貢獻(xiàn)率高產(chǎn)品的比例，幫助企業(yè)決策出不同產(chǎn)品合適的銷(xiāo)售量，減少訂貨中的盲目和沖動(dòng)性，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)會(huì)更持久。

1.3 企業(yè)預(yù)期利潤(rùn)增加的可能性

當(dāng)企業(yè)的單位變動(dòng)成本和固定成本既定時(shí)，產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格超過(guò)保本點(diǎn)價(jià)格后，合理提高售價(jià)意味著直接增加利潤(rùn)。通過(guò)本量利分析，可以預(yù)測(cè)在不同的售價(jià)下，企業(yè)是否彌補(bǔ)了總成本，可以獲取多少利潤(rùn)。為制定合理的銷(xiāo)售價(jià)格政策，企業(yè)將密切關(guān)注市場(chǎng)價(jià)格波動(dòng)，及時(shí)調(diào)整價(jià)格策略，以最優(yōu)的規(guī)劃來(lái)增強(qiáng)企業(yè)的盈利性。

2 本量利分析的具體運(yùn)用

2.1 本量利分析的基本思路

本量利分析的方式就是通過(guò)數(shù)學(xué)化會(huì)計(jì)模型的建立來(lái)估計(jì)銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售價(jià)格等因素對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響，從而為企業(yè)投資管理提供決策依據(jù)。

2.1.1 本量利分析的基本公式

利潤(rùn)=銷(xiāo)售收入-變動(dòng)成本總額-固定成本總額

=銷(xiāo)售量×單價(jià)-銷(xiāo)售量×單位變動(dòng)成本-固定成本總額

=銷(xiāo)售量×（單價(jià)-單位變動(dòng)成本）-固定成本總額

=銷(xiāo)售量×單位邊際貢獻(xiàn)-固定成本總額

=邊際貢獻(xiàn)總額-固定成本總額

盈虧臨界點(diǎn)就是邊際貢獻(xiàn)總額等于固定成本總額時(shí)企業(yè)所處的既不盈利又不虧損的狀態(tài)，超過(guò)盈虧臨界點(diǎn)的銷(xiāo)售量所產(chǎn)生的貢獻(xiàn)毛益才是企業(yè)的最終利潤(rùn)。超過(guò)盈虧臨界點(diǎn)越多，說(shuō)明企業(yè)的安全邊際越大，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安全性就越高。

2.1.2 多品種本量利分析

企業(yè)一般都是多品種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，各種產(chǎn)品的獲利能力差異較大，當(dāng)產(chǎn)品銷(xiāo)售結(jié)構(gòu)變化時(shí)，盈虧臨界點(diǎn)的數(shù)值必然會(huì)發(fā)生變化。多品種生產(chǎn)的企業(yè)在進(jìn)行本量利分析時(shí)一般采用加權(quán)平均法，它是在掌握每種產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率的基礎(chǔ)上，與各種產(chǎn)品的銷(xiāo)售比重進(jìn)行加權(quán)平均，計(jì)算出綜合邊際貢獻(xiàn)率，進(jìn)而得出多品種保本額和保利額的一種方法。具體計(jì)算步驟如下：

（1）計(jì)算各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率

各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率=各種產(chǎn)品的單位邊際貢獻(xiàn)/各種產(chǎn)品的銷(xiāo)售單價(jià)

（2）計(jì)算全部產(chǎn)品的銷(xiāo)售總額

全部產(chǎn)品的銷(xiāo)售總額=∑（各種產(chǎn)品的單價(jià)×預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量）

（3）計(jì)算各種產(chǎn)品的銷(xiāo)售比重

各種產(chǎn)品的銷(xiāo)售比重=某種產(chǎn)品的銷(xiāo)售額/全部產(chǎn)品的銷(xiāo)售總額

（4）計(jì)算企業(yè)綜合邊際貢獻(xiàn)率

企業(yè)綜合邊際貢獻(xiàn)率=∑（各種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率×各種產(chǎn)品的銷(xiāo)售比重）

（5）計(jì)算企業(yè)的綜合保本銷(xiāo)售額

企業(yè)綜合保本銷(xiāo)售額=固定成本總額/綜合邊際貢獻(xiàn)率

（6）計(jì)算各種產(chǎn)品的保本銷(xiāo)售額與保本銷(xiāo)售量

各種產(chǎn)品的保本銷(xiāo)售額=綜合保本銷(xiāo)售額×各種產(chǎn)品的銷(xiāo)售比重

各種產(chǎn)品的保本銷(xiāo)售量=各種產(chǎn)品的保本銷(xiāo)售額/各種產(chǎn)品的銷(xiāo)售單價(jià)

在其他條件不變的前提下，企業(yè)應(yīng)積極采取措施，努力提高邊際貢獻(xiàn)率高的產(chǎn)品的銷(xiāo)售比重，降低邊際貢獻(xiàn)率低的產(chǎn)品的銷(xiāo)售比重，從而提高企業(yè)綜合邊際貢獻(xiàn)率水平，達(dá)到降低企業(yè)綜合保本額和保利額的目的。

2.2 本量利分析的應(yīng)用過(guò)程

2.2.1 本量利分析的組織

本量利分析的工具運(yùn)用需要企業(yè)財(cái)務(wù)、銷(xiāo)售、生產(chǎn)、技術(shù)、采購(gòu)等多部門(mén)的參與，由公司管理層領(lǐng)導(dǎo)，財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭組織，各部門(mén)協(xié)調(diào)配合方能有效開(kāi)展。企業(yè)財(cái)務(wù)核算流程要嚴(yán)謹(jǐn)、細(xì)致，會(huì)計(jì)核算電算化程度高，并配備業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員。

2.2.2 本量利分析的應(yīng)用流程

（1）設(shè)定銷(xiāo)售目標(biāo)利潤(rùn)。首先結(jié)合公司近三年的歷史成本數(shù)據(jù)，測(cè)算出相對(duì)合理的固定成本支出和變動(dòng)成本率，再根據(jù)全年預(yù)算目標(biāo)和當(dāng)前市場(chǎng)情況，綜合已有的銷(xiāo)售訂單和意向訂單，預(yù)計(jì)當(dāng)期銷(xiāo)售增長(zhǎng)量和利潤(rùn)額。（2）選定成本分析指標(biāo)。分類(lèi)歸集各成本費(fèi)用項(xiàng)目，區(qū)分哪些是變動(dòng)成本，哪些是固定成本，哪些是混合成本，歸納各成本項(xiàng)目與收入的線性關(guān)系或規(guī)律，建立適合企業(yè)自身的成本指標(biāo)體系。（3）檢驗(yàn)實(shí)際運(yùn)營(yíng)效果。將各成本指標(biāo)落實(shí)到各責(zé)任部門(mén)并跟蹤落實(shí)，根據(jù)一段期間的實(shí)際運(yùn)營(yíng)結(jié)果，將銷(xiāo)量、收入和成本指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，對(duì)出現(xiàn)較大差異數(shù)值的項(xiàng)目報(bào)管理層查找原因，進(jìn)一步完善分析模式。

3 本量利分析法在企業(yè)應(yīng)用中存在的問(wèn)題分析

3.1 物價(jià)變動(dòng)使本量利分析的結(jié)果出現(xiàn)偏差

本量利分析的前提是假設(shè)物價(jià)不變，這種假設(shè)是為了本量利分析容易理解，也簡(jiǎn)化了分析的過(guò)程，得出的結(jié)論是以物價(jià)不變?yōu)榍疤岙a(chǎn)生的。此種假設(shè)遵循了歷史成本原則，對(duì)物價(jià)變動(dòng)缺乏敏感性。如在企業(yè)的資產(chǎn)總額中，房屋、建筑物和存貨的比重較大，這些資產(chǎn)在物價(jià)劇烈變動(dòng)時(shí)，直接影響著固定成本和變動(dòng)成本的估價(jià)，產(chǎn)品的售價(jià)也會(huì)受到強(qiáng)烈的影響，導(dǎo)致本量利分析的結(jié)果出現(xiàn)偏差。

3.2 未充分考慮固定成本在多個(gè)產(chǎn)品中的分配問(wèn)題

本量利分析要求企業(yè)必須滿足產(chǎn)銷(xiāo)一致、品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定，只有在這種假設(shè)條件下，企業(yè)的生產(chǎn)成本才等于銷(xiāo)售成本，收入才可以與成本進(jìn)行任意配比，分析人員才能專(zhuān)注于成本、業(yè)務(wù)量及價(jià)格對(duì)營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)的影響。對(duì)于只生產(chǎn)一種產(chǎn)品的企業(yè)，未來(lái)總會(huì)銷(xiāo)售出去，可以視同各期產(chǎn)銷(xiāo)一致;對(duì)于多品種生產(chǎn)的企業(yè)，各種產(chǎn)品的銷(xiāo)售額在全部產(chǎn)品的銷(xiāo)售總額中的比重必然會(huì)發(fā)生變化。由于沒(méi)有充分考慮固定成本在各個(gè)產(chǎn)品的分配問(wèn)題，仍然假設(shè)產(chǎn)銷(xiāo)平衡得到的結(jié)果必然會(huì)有局限性。

3.3 本量利分析中的成本性態(tài)劃分存在局限性

企業(yè)本量利分析是以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)的，即全部成本被區(qū)分為變動(dòng)成本和固定成本兩部分。但企業(yè)有一部分成本兼具固定成本和變動(dòng)成本兩種不同性質(zhì)，稱(chēng)為混合成本，如企業(yè)發(fā)生的維修費(fèi)用、檢驗(yàn)費(fèi)用等，其成本總額既隨著業(yè)務(wù)量而變動(dòng)，但又不成正比例變動(dòng)。由于劃分的成本信息缺乏變化，就不適合于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下成本變化靈活的企業(yè)，其提供的成本信息短期化，只能為企業(yè)帶來(lái)短期的預(yù)測(cè)和決策，不適合企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)營(yíng)決策和生產(chǎn)系統(tǒng)的調(diào)整。

3.4 本量利分析中成本與收入線性關(guān)系的假定具有局限性

在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格不可能固定不變，銷(xiāo)售收入并非隨著銷(xiāo)量增加直線上升;生產(chǎn)成本也往往受外部環(huán)境和生產(chǎn)效率的影響呈曲線變化。因此，成本和收入的關(guān)系不是線性關(guān)系，而是曲線關(guān)系，企業(yè)的保本量的計(jì)算會(huì)出現(xiàn)很大差異，本量利分析的結(jié)果存在一定的局限性。

4 企業(yè)完善本量利分析法的建議

4.1 企業(yè)應(yīng)細(xì)致劃分成本屬性

成本屬性的劃分在本量利分析中有著非常重要的作用，變動(dòng)成本和固定成本的分類(lèi)偏差直接決定著本量利的分析結(jié)果及企業(yè)的決策方向。為保證成本屬性劃分的準(zhǔn)確性，企業(yè)應(yīng)注意以下問(wèn)題：第一，企業(yè)要詳細(xì)記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，這是分析準(zhǔn)確的前提。第二，企業(yè)劃分為固定成本和變動(dòng)成本時(shí)，在成本項(xiàng)目無(wú)法單純歸類(lèi)到某一類(lèi)屬性的時(shí)候，則要對(duì)該成本項(xiàng)目進(jìn)行更為詳細(xì)的劃分，直至劃分為可以歸類(lèi)為止。第三，企業(yè)要從公司實(shí)際出發(fā)，針對(duì)不同的條件和因素根據(jù)具體問(wèn)題來(lái)劃分成本屬性，相應(yīng)調(diào)整成本計(jì)算方法并對(duì)業(yè)務(wù)量和目標(biāo)利潤(rùn)等重要數(shù)據(jù)再次進(jìn)行分析，實(shí)現(xiàn)成本屬性劃分的動(dòng)態(tài)管理，確保分析結(jié)果的時(shí)效性。

4.2 企業(yè)應(yīng)采取“動(dòng)態(tài)化”的本量利分析計(jì)算

企業(yè)在運(yùn)用本量利分析時(shí)，如果預(yù)測(cè)的時(shí)間周期越長(zhǎng)，產(chǎn)生的不確定因素越多，偏離目標(biāo)的可能性越大，分析的結(jié)果越不準(zhǔn)確。企業(yè)可以采取“動(dòng)態(tài)”的方法，將整個(gè)周期劃分為多個(gè)短的時(shí)間周期，將每個(gè)周期進(jìn)行“分割”形成短期決策。在制定總的目標(biāo)利潤(rùn)和銷(xiāo)售計(jì)劃后，分段式進(jìn)行本量利管控，有利于企業(yè)找出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的主要矛盾，及時(shí)對(duì)經(jīng)營(yíng)偏差采取有效措施，實(shí)現(xiàn)企業(yè)動(dòng)態(tài)化管理目標(biāo)。

4.3 企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注物價(jià)變動(dòng)趨勢(shì)

在進(jìn)行本量利分析時(shí)，企業(yè)不可避免的會(huì)遇到物價(jià)變動(dòng)。物價(jià)變動(dòng)時(shí)一方面會(huì)對(duì)企業(yè)的原材料、直接人工、制造費(fèi)用產(chǎn)生影響，引起單位變動(dòng)成本的變化;另一方面直接影響著產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格。這就需要企業(yè)時(shí)刻關(guān)注物價(jià)變化趨勢(shì)，掌握最新的價(jià)格信息，及時(shí)更新調(diào)整基礎(chǔ)分析數(shù)據(jù)，本量利分析的結(jié)果才會(huì)更貼近實(shí)際。

4.4 考慮多成本動(dòng)因更加符合實(shí)際

企業(yè)要消除成本變動(dòng)對(duì)本量利分析的影響，必須要從成本動(dòng)因的角度來(lái)認(rèn)識(shí)成本習(xí)性。成本的時(shí)效特征非常明顯，隨著時(shí)間的變化，可能會(huì)對(duì)分析結(jié)果產(chǎn)生巨大的偏差。分析結(jié)果的準(zhǔn)確與否，很大程度上取決于企業(yè)是否可以準(zhǔn)確把握多成本動(dòng)因，對(duì)其進(jìn)行計(jì)算分析和改善才能有效提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理精度。這就需要企業(yè)以多成本動(dòng)因?yàn)榍疤衢_(kāi)展本量利分析工作，如將成本劃分為短期變動(dòng)成本、長(zhǎng)期變動(dòng)成本和固定成本就更符合企業(yè)實(shí)際，可以有效提高企業(yè)的管理精確度，分析結(jié)果更具有指導(dǎo)意義。

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