李亦普，孟小晨

（南京審計大學，江蘇 南京 211815）

1 環(huán)境會計信息披露平臺建設的理論分析

1.1 環(huán)境會計信息披露的必要性

十九大報告明確指出，必須樹立和踐行“綠水青山就是金山銀山”的理念。我國經(jīng)濟發(fā)展轉(zhuǎn)型逐漸步入新常態(tài)，維護生態(tài)平衡、推動經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展已成為社會關注的重中之重。企業(yè)作為經(jīng)濟活動的主體、生產(chǎn)活動的主要參與者，應當承擔更多的環(huán)境保護責任[1]。

目前，企業(yè)環(huán)境會計信息披露的實施仍存在較多問題。由于披露方式具有自發(fā)性和隨意性，披露信息大多由企業(yè)決定，而缺乏監(jiān)督的信息披露往往會存在信息不完整、內(nèi)容無標準或涉及企業(yè)比例較低等問題。因此，建立環(huán)境會計信息披露平臺，是解決諸多此類問題、充分發(fā)揮企業(yè)環(huán)境會計信息披露作用的可行方式。大數(shù)據(jù)時代來臨，可擴展商業(yè)報告語言（eXtensible Business Reporting Language，XBRL）的廣泛運用為建立環(huán)境會計信息披露平臺提供了契機。

1.2 環(huán)境會計信息披露平臺的優(yōu)勢

環(huán)境會計信息披露平臺是指以政府為主導，利用XBRL發(fā)揮大數(shù)據(jù)技術(shù)優(yōu)勢，構(gòu)建信息公眾媒介。作為平臺運行的主體，政府通過收集企業(yè)環(huán)境數(shù)據(jù)、披露會計信息，為公眾和第三方提供監(jiān)督路徑。優(yōu)勢具體可從“大數(shù)據(jù)”“政府”與“信息平臺”3個方面進行分析[2]。

1.2.1 技術(shù)優(yōu)勢—大數(shù)據(jù)支撐

環(huán)境數(shù)據(jù)的復雜性，既包含結(jié)構(gòu)化應用數(shù)據(jù)，又涵蓋了圖片、視頻等非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，給企業(yè)和政府的信息收集、處理、分析造成了很大困擾。而大數(shù)據(jù)技術(shù)的應用為分析冗雜環(huán)境數(shù)據(jù)提供了途徑，提高了環(huán)境會計信息分析效率。

建立環(huán)境會計信息披露平臺將采集各類企業(yè)的大量數(shù)據(jù)，內(nèi)容、數(shù)據(jù)的格式不盡相同。大數(shù)據(jù)分析技術(shù)提高了數(shù)據(jù)的處理速度，保證信息的準確性與時效性[3]。

1.2.2 實施優(yōu)勢—政府推動

現(xiàn)有的環(huán)境會計信息披露主體是企業(yè)，而企業(yè)為了保障自身相關利益，不可避免地存在避重就輕乃至偽造環(huán)境會計信息的情況[4]。本文探究的環(huán)境會計信息披露平臺將主導方委托為政府，發(fā)揮政府主導作用，對企業(yè)環(huán)境會計信息進行披露和監(jiān)督，既保證了數(shù)據(jù)的可靠性，也保證了數(shù)據(jù)的時效性。

1.2.3 監(jiān)督優(yōu)勢—信息平臺構(gòu)建

目前，企業(yè)環(huán)境會計信息披露主要借助兩種形式：（1）在企業(yè)財務報表附注中說明并加以披露。（2）做出單獨的環(huán)境年報予以公布。無論是企業(yè)財務報表，還是環(huán)境年報形式，對于非財務專業(yè)的社會公眾和第三方來說，都有較高的監(jiān)督難度。環(huán)境會計信息披露平臺能夠更直觀、方便地向社會群體展示結(jié)果，為監(jiān)督者履行監(jiān)督權(quán)提供便利。

2 環(huán)境會計信息披露平臺的構(gòu)建思路

2.1 XBRL是環(huán)境會計信息披露平臺的數(shù)據(jù)語言

利用環(huán)境會計信息披露平臺登記與環(huán)境會計信息相關的數(shù)據(jù)時，應選擇合適的計算機語言來減少工作量，提高平臺的實用性，而XBRL便是一種比較合適的計算機語言。

XBRL作為一種特殊的計算機語言，是專門為財務等相關信息通信所服務的。與pdf，doc，xls等傳統(tǒng)的財務報表文件格式相比，XBRL是一種動態(tài)的數(shù)據(jù)格式。利用XBRL技術(shù)，相關使用者可以更加省時、省力地對會計數(shù)據(jù)進行處理與研究分析。

以環(huán)境會計信息披露平臺為例，若要對相關企業(yè)的環(huán)境保護措施效益、排污控制管理情況進行實時監(jiān)督與評估，必須以一定頻率對確定期間內(nèi)的相關數(shù)據(jù)進行研究與分析。若使用傳統(tǒng)靜態(tài)的電子格式，在較高頻率分析中會產(chǎn)生較多繁瑣操作；而若使用XBRL語言，相關人員能夠更加流暢地進行分析工作，從而提高環(huán)境會計信息披露平臺工作效率[5]。

作為一種計算機語言，XBRL并不要求使用者理解XBRL的內(nèi)核技術(shù)。類似于使用電腦的人并不需要深刻理解軟件編程語言的使用辦法，僅作為平臺進行數(shù)據(jù)處理所使用的語言，便可以為整個平臺的運作提供便利。相對而言，為了配合所構(gòu)建的環(huán)境信息披露平臺的使用，相關操作人員應對XBRL規(guī)范及有關應用軟件有一定的認識與了解。因此，需對相關人員進行必要的技術(shù)培訓。

2.2 “橫六縱一”是環(huán)境會計信息披露平臺的建立框架

環(huán)境會計信息披露平臺構(gòu)建的框架應符合相應的邏輯規(guī)律，才可以在滿足基本條件的情況下，更高效地完成數(shù)據(jù)的上傳、分析與公示等工作。在整體框架上，應采取“橫六縱一”的基本結(jié)構(gòu)[6]。“橫六”指建立平臺具體運作所需要的相關步驟，依次為采集與交換層、接口層、數(shù)據(jù)層、核心層、功能層及應用層；“縱一”指所建立平臺在運作時應當遵守的相關規(guī)定與標準，也稱規(guī)范層，包括國家政策、法律法規(guī)、行業(yè)規(guī)定等客觀因素，具體如圖1所示。

圖1 橫六縱一

（1）采集與交換層。分布在各大數(shù)據(jù)來往的出入口，主要作用是獲取相關信息。采集與交換的具體區(qū)別在于：采集層傾向于采集企業(yè)有關的具體精確數(shù)據(jù)，而數(shù)據(jù)通常來自各類大數(shù)據(jù)信息，例如企業(yè)的具體產(chǎn)能、銷售等商業(yè)數(shù)據(jù)等，需要從大數(shù)據(jù)中提取相應原始數(shù)據(jù)；交換層傾向于獲取企業(yè)有關運營相關信息，例如現(xiàn)金來往、營運分析等，重視企業(yè)綜合地位與實力。

以環(huán)境會計信息披露平臺為例，采集層主要用來采集企業(yè)的具體環(huán)保與污染數(shù)據(jù)，例如環(huán)保技術(shù)與器械投入、日排污量數(shù)據(jù)等。交換層用來收集企業(yè)的環(huán)境保護綜合情況，例如企業(yè)的排污許可情況、環(huán)保綜合保護能力的變化趨勢等[7]。

（2）接口層。作用在于充當信息中轉(zhuǎn)與緩存站，將各方搜集的不同數(shù)據(jù)進行緩存與轉(zhuǎn)換處理，保證由采集與交換層而來的數(shù)據(jù)順利暫存，統(tǒng)一處理后由數(shù)據(jù)層接收與儲存。

以環(huán)境會計信息披露平臺為例，結(jié)合XBRL技術(shù)，接口層的具體作用是將采集與交換層所搜集及的數(shù)據(jù)進行轉(zhuǎn)換處理，將各類數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為XBRL語言格式，為接下來層級的應用提供便利。為保證數(shù)據(jù)傳入的穩(wěn)定與完整，接口層應當有足夠的緩存空間，以維持數(shù)據(jù)傳入流量達到峰值時的穩(wěn)定。

（3）數(shù)據(jù)層。作用在于對經(jīng)過接口層統(tǒng)一格式后的數(shù)據(jù)進行正式預處理與儲存，從而為數(shù)據(jù)的使用者提供相應視圖。為方便數(shù)據(jù)整理與使用，數(shù)據(jù)層將對搜集到的數(shù)據(jù)進行集成處理，并對該過程中產(chǎn)生的錯誤與冗雜信息進行處理。除此之外，數(shù)據(jù)層還具有數(shù)據(jù)訪問接口，為用戶通過核心層對數(shù)據(jù)進行查詢與分析提供訪問接口。

以環(huán)境會計信息披露平臺為例，數(shù)據(jù)層的具體作用是將接口層轉(zhuǎn)換處理后的XBRL格式數(shù)據(jù)進行數(shù)據(jù)集成，轉(zhuǎn)換為統(tǒng)一的環(huán)境會計財務報表形式，以方便使用者的分析處理。為保證信息穩(wěn)定，數(shù)據(jù)層應具有足夠的儲存空間來容納大量數(shù)據(jù)長期存放，同時，具備強大的處理能力來對環(huán)境數(shù)據(jù)進行整合處理。

（4）核心層。為所建立框架的核心功能，分為4個部分：分析數(shù)據(jù)進行分類、檢測數(shù)據(jù)合法合理、計算數(shù)據(jù)得出結(jié)論、運用結(jié)論進行預測。此外，核心層為功能層服務，需設計出功能層所需的相關分析體系。

以環(huán)境會計信息披露平臺為例，核心層的具體作用如下：第一，分析數(shù)據(jù)層處理并儲存的環(huán)境數(shù)據(jù)，并根據(jù)功能層的各類功能需要對數(shù)據(jù)進行分類。第二，檢測所分析的環(huán)境數(shù)據(jù)，確定是否合法合規(guī)、能夠使用。第三，根據(jù)相關環(huán)境數(shù)據(jù)的分析結(jié)果得出結(jié)論，如某企業(yè)該季度排污情況是否符合要求與規(guī)定等。第四，深入研究與挖掘所分析的結(jié)果，進行有關趨勢預測，如某企業(yè)近年來的環(huán)境保護投入效果趨勢變化等。為滿足功能層的需求，還需將分析數(shù)據(jù)的結(jié)果按照不同功能進行分類，分類方式則應參照功能層中各個功能所需要的研究體系及權(quán)重進行調(diào)整。

（5）功能層。作用是將核心層的各個數(shù)據(jù)分類結(jié)果按照功能需求，分別提供給平臺不同的使用對象，充分利用數(shù)據(jù)分析結(jié)果，實現(xiàn)平臺建立的功能性。

以環(huán)境會計信息披露平臺為例，功能層應根據(jù)企業(yè)、政府、公民3類不同的使用對象提供不同的數(shù)據(jù)處理結(jié)果：第一，對于企業(yè)，應包括企業(yè)環(huán)境數(shù)據(jù)得分與評級情況、相同大類企業(yè)中的排名等，以供企業(yè)對自身具體情況進行調(diào)整。第二，對于政府，應包括政府管轄區(qū)域企業(yè)環(huán)境保護水平、特定類別產(chǎn)業(yè)總體污染情況趨勢變化等，以供政府把握相應管轄區(qū)域的環(huán)保情況，采取相應政策措施。第三，對于公民，應包括企業(yè)季度環(huán)境保護得分、城市環(huán)保綜合水平情況等，以供公民了解自己所在地的情況，并給予監(jiān)督。

（6）應用層。作用是將功能層中所提供的同一大類功能的數(shù)據(jù)進行整合，依照整合的結(jié)果將應用層劃分為各類應用平臺，從而讓平臺為相關人士提供更有針對性的服務。

以環(huán)境會計信息披露平臺為例，應用層應劃分多個相關應用平臺，包括：企業(yè)平臺、政府平臺、公眾監(jiān)督平臺等。針對多種應用平臺，應用層提供不同工具以便企業(yè)、政府、公民等使用者進行了解、統(tǒng)計、分析、預測趨勢等。

3 環(huán)境會計信息披露平臺運作策略

為保證環(huán)境會計信息披露平臺能夠高效運作、發(fā)揮作用，政府、企業(yè)及公民都應承擔相應責任、履行對應義務、提供必要支持。

3.1 政府是環(huán)境會計信息平臺的“管理員”

作為公共權(quán)力的行使者，政府應為環(huán)境會計信息披露平臺的建設提供技術(shù)支持、確立評估標準、確立獎懲機制，通過政府的權(quán)威性來保證平臺運行順利。

（1）平臺技術(shù)支持。平臺建設可由國家生態(tài)環(huán)境部牽頭，安排技術(shù)人員按照基礎框架設立并構(gòu)建環(huán)境會計信息披露平臺，并選擇合適的城市進行試點，以保證平臺的操作性與效用性。各地方政府環(huán)境保護部門可根據(jù)實際情況安排平臺管理人員，對平臺運營進行實時維護，對企業(yè)環(huán)境會計情況進行定期公示，對公民反饋信息進行整理匯總。同時，數(shù)據(jù)分析人員可對平臺搜集的數(shù)據(jù)進行深入挖掘與分析，為政府相關決策提供數(shù)據(jù)支持。針對企業(yè)會計人員專業(yè)素質(zhì)參差不齊的實際情況，政府還應為各企業(yè)提供培訓人員，對平臺的使用進行指導，保證平臺數(shù)據(jù)搜集的及時、準確。

（2）評估標準設立。不同地區(qū)所面臨的環(huán)境問題不同，轄區(qū)企業(yè)情況不同，因此，不同地區(qū)均有符合當?shù)厍闆r的環(huán)境保護規(guī)定，包括：各種污染物的排放標準、廢棄物的處理規(guī)定等。地區(qū)政府應具體情況具體分析，利用已建立的大數(shù)據(jù)環(huán)境會計平臺設立對應的評估標準。總體上，評估標準以國家污染防治法為基礎，以當?shù)丨h(huán)境保護規(guī)定為依據(jù)，參照企業(yè)信用評定方式，將不同企業(yè)的環(huán)境保護情況進行評級，并在一定周期內(nèi)于平臺進行公示，使其他主體更直觀地了解不同企業(yè)情況，并予以監(jiān)督。

（3）獎懲制度確立。對于依法披露環(huán)境信息數(shù)據(jù)，符合環(huán)保生產(chǎn)要求的企業(yè)，或是通過改進設備技術(shù)從而提高環(huán)保水平的企業(yè)，政府應提供政策支持和榮譽激勵。對于不符合環(huán)境保護規(guī)定的企業(yè)，政府應進行懲戒，如行政處罰或通報批評，以督促企業(yè)進行環(huán)保整改。此外，結(jié)合公眾反饋情況，政府可針對信譽好、公信力強的企業(yè)進行獎勵。

3.2 企業(yè)是環(huán)境會計信息披露平臺的“數(shù)據(jù)源”

企業(yè)方面應負責政府環(huán)境會計信息披露平臺的數(shù)據(jù)支持。平臺所需的數(shù)據(jù)可分為兩大類：“企業(yè)排污數(shù)據(jù)”和“其他環(huán)保會計信息”。

3.2.1 企業(yè)排污數(shù)據(jù)

針對企業(yè)排污數(shù)據(jù)的監(jiān)測登記，我國2013年發(fā)布《國家重點監(jiān)控企業(yè)自行監(jiān)測及信息公開方法（試行）》，在2017年進一步發(fā)布了綱領文件《排污單位自行監(jiān)測指南總則》，此后，按照不同企業(yè)類別發(fā)布了對應監(jiān)測規(guī)定，對企業(yè)自行監(jiān)測自身的排污情況已有了法規(guī)上的要求。因此，監(jiān)測并記錄企業(yè)排污數(shù)據(jù)已有相關的法規(guī)法規(guī)與技術(shù)條件。

企業(yè)排污自行監(jiān)測的范圍包括：污染物排放監(jiān)測、污染治理設施監(jiān)測、周圍環(huán)境質(zhì)量影響監(jiān)測等。因此，企業(yè)應當安排制造車間、廠房等相關負責人，在按照現(xiàn)存自我監(jiān)測法規(guī)要求對相應數(shù)據(jù)進行登記的同時，將數(shù)據(jù)通過采集與交換層反饋給環(huán)境會計信息披露平臺，以實現(xiàn)平臺對企業(yè)排污數(shù)據(jù)信息的搜集。

3.2.2 其他環(huán)保會計信息

隨著環(huán)境會計的不斷普及，其涵蓋范圍也在擴大，企業(yè)運行中的環(huán)境技術(shù)投入、硬件設施維護、生產(chǎn)耗能等數(shù)據(jù)也逐步納入環(huán)境會計范圍。因此，對企業(yè)的環(huán)境會計信息的采集不應只限于排污數(shù)據(jù)的登記，還應結(jié)合生產(chǎn)情況，借助財務報表，通過會計人員記錄有效的企業(yè)環(huán)保會計數(shù)據(jù)，綜合地判斷企業(yè)的環(huán)保情況。企業(yè)應安排相關會計人員對環(huán)境會計數(shù)據(jù)進行登記，反饋給環(huán)境會計平臺，為政府提供評估與分析的數(shù)據(jù)，進而為公民監(jiān)督提供前提條件。

3.2.3 公民是環(huán)境會計信息披露平臺的“監(jiān)督員”

公民方面，應充分發(fā)揮城市主人翁精神，關注環(huán)境會計信息披露平臺的具體運作情況，從而對所在地區(qū)的環(huán)境保護情況予以重視，并及時提供反饋，充分發(fā)揮平臺的作用。除公民個體監(jiān)督外，可通過居委會等基層組織，定期對平臺所公示的環(huán)境會計信息進行監(jiān)督，以行使公民的監(jiān)督權(quán)，實現(xiàn)政府、企業(yè)、公民3大平臺主體的驅(qū)動循環(huán)。

4 結(jié)語

XBRL等大數(shù)據(jù)工具是未來的焦點技術(shù)，而環(huán)境會計信息披露同樣是未來政府環(huán)境保護工作的重中之重。焦點技術(shù)對焦重點工作，既是物盡其用，也是社會發(fā)展的必然。政府利用環(huán)境會計信息披露平臺，從宏觀與微觀層面對企業(yè)生產(chǎn)運營予以管控和監(jiān)督；企業(yè)利用環(huán)境會計信息披露系統(tǒng)，向政府與社會公眾披露自身環(huán)境會計數(shù)據(jù)，贏得企業(yè)競爭優(yōu)勢，樹立良好形象；公民利用環(huán)境會計信息披露平臺，充分履行監(jiān)督權(quán)，以社會主人翁的身份對社會發(fā)展予以監(jiān)督。政府、企業(yè)與民眾借助環(huán)境會計信息披露平臺形成良性循環(huán)，將改變企業(yè)、披露現(xiàn)狀，不斷推動國家環(huán)保事業(yè)建設與發(fā)展，實現(xiàn)富強。