張媛玲

【摘?要】隨著外匯管理工作復(fù)雜性增強(qiáng)，績效審計(jì)對(duì)于促進(jìn)外匯管理工作科學(xué)化、合理化，提高外匯管理履職水平愈發(fā)重要。本文系統(tǒng)梳理了主要發(fā)達(dá)國家績效審計(jì)理論探索和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合國內(nèi)績效審計(jì)研究現(xiàn)狀，深入分析基層外匯管理開展績效審計(jì)的必要性，探討目前基層外匯管理開展績效審計(jì)存在的問題，并對(duì)未來提高基層外匯管理績效審計(jì)質(zhì)量，進(jìn)一步提升基層外匯管理水平和履職能力提出對(duì)策建議。

【關(guān)鍵詞】績效審計(jì);外匯管理;建議

一、引言

近年來，隨著外匯管理改革的深入發(fā)展和外部監(jiān)督力度不斷加大，內(nèi)審作為基層外匯管理部門內(nèi)部管理“第三道防線”，引起外匯管理部門高度關(guān)注。外匯管理部門不斷推進(jìn)外匯管理觀念與方式”五個(gè)轉(zhuǎn)變”，提出“加強(qiáng)外匯管理事中事后能力建設(shè)”的要求，以單一條線業(yè)務(wù)或特定時(shí)間階段的外匯管理中心工作為對(duì)象，逐步試點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目，不斷建立健全外匯管理績效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，旨在促進(jìn)外匯管理工作科學(xué)化、合理化，在新的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境下，如何有效地推進(jìn)績效審計(jì)在基層外匯有效開展，是值得基層外匯管理部門重點(diǎn)思考的問題。

二、文獻(xiàn)綜述

（一）國外研究現(xiàn)狀

從主要發(fā)達(dá)國家的績效審計(jì)實(shí)踐來看，績效審計(jì)已成為主要發(fā)達(dá)國家政府審計(jì)關(guān)注的焦點(diǎn)和主要工作內(nèi)容。從全球發(fā)展來看，美國、加拿大、英國的績效審計(jì)研究理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)都比較豐富。

（二）國內(nèi)研究現(xiàn)狀

國內(nèi)早期的績效審計(jì)專著以總結(jié)以往的績效審計(jì)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)為主。中國審計(jì)署的《國外效益審計(jì)簡介》于2003年9月出版，書中詳細(xì)介紹了國外效益審計(jì)發(fā)展的淵源、進(jìn)程和實(shí)踐成果。同年，審計(jì)署在《2003至2007年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中再次提出：“績效審計(jì)的實(shí)施有助于加強(qiáng)財(cái)政資金的管理和使用”。這一項(xiàng)規(guī)劃被列為未來五年審計(jì)工作的主要目標(biāo)之一，體現(xiàn)出我國的審計(jì)工作重點(diǎn)已由財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)樨?cái)務(wù)、績效審計(jì)結(jié)合。

三、基層外匯管理績效審計(jì)在的問題

近年來，基層外匯管理內(nèi)審部門積極推行績效審計(jì)模式獲取了一定成效，并積累了寶貴的經(jīng)驗(yàn)。但從基層外匯部門未來改革來看，仍存在一定的制約性。

（一）與合規(guī)性審計(jì)融合度較低

審計(jì)人員認(rèn)為績效審計(jì)是一種全新的績效審計(jì)模式，是有別于合規(guī)性審計(jì)的。審計(jì)人員因?yàn)槿狈?duì)績效審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)之間關(guān)系的明確認(rèn)識(shí)，可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)過程中出現(xiàn)一些新問題、新爭議。但合規(guī)性是績效的基石，績效評(píng)價(jià)要以合規(guī)性為前提，績效審計(jì)的經(jīng)濟(jì)性與成效性要求本身也是合規(guī)性的考量標(biāo)準(zhǔn)，此外合規(guī)性審計(jì)有助于全面了解外匯管理各項(xiàng)業(yè)務(wù)情況，外匯管理工作實(shí)踐要求績效審計(jì)仍然以合規(guī)性審計(jì)為主。因此要將績效審計(jì)與制度環(huán)境進(jìn)行有效融合，及時(shí)調(diào)整審計(jì)方式方法，充分發(fā)揮績效審計(jì)的積極作用。

（二）外匯管理績效審計(jì)增值效應(yīng)較小

績效審計(jì)旨在將評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)從“對(duì)不對(duì)”提升到“好不好”“能不能更好”，充分實(shí)現(xiàn)了績效審計(jì)的增值效應(yīng)。審計(jì)人員在實(shí)務(wù)操作中，通常是按照流程化的做法，依據(jù)審計(jì)方案，獲取審計(jì)證據(jù)后對(duì)各項(xiàng)審計(jì)指標(biāo)打分，最后對(duì)被審計(jì)支局各項(xiàng)管理活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)型、效率性和效果性做出評(píng)價(jià)。在這種審計(jì)步驟中，審計(jì)人員往往注重查錯(cuò)糾弊，拘泥于審計(jì)的微觀層面，缺乏宏觀審視被審計(jì)單位的各項(xiàng)管理活動(dòng)的能力，這有悖于績效審計(jì)的最終目標(biāo)，限制了績效審計(jì)作為增值型內(nèi)部審計(jì)增加組織價(jià)值的效用。

（三）缺乏統(tǒng)一的績效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

近年來，國內(nèi)績效審計(jì)理論研究雖取得了階段性成果，然而在實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)方面的積累都相對(duì)落后，在基層外匯管理審計(jì)工作中，尚未建立一套具有公正性和權(quán)威性的績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，基層外匯管理部門審計(jì)人員因缺少績效審計(jì)準(zhǔn)則約束，主觀判斷內(nèi)容多，審計(jì)難度較大，容易出現(xiàn)審計(jì)要點(diǎn)把握不準(zhǔn)、評(píng)價(jià)方法不合理等問題，不同的審計(jì)人員理解與判斷不同，得出的結(jié)論就會(huì)不同，可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)有失公正，降低績效審計(jì)的功效，使績效審計(jì)結(jié)果的應(yīng)用受限。

四、提高基層外匯管理績效審計(jì)質(zhì)量的建議

（一）引導(dǎo)轉(zhuǎn)變觀念是提高績效審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)

一方面要將績效審計(jì)理念貫穿審計(jì)始終，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)始終樹立績效審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)不是對(duì)與錯(cuò)，而是“好與不好”，“如何更好”。在審計(jì)內(nèi)容上充分體現(xiàn)“內(nèi)控”和“績效”的理念，在“查錯(cuò)糾弊”基礎(chǔ)上，強(qiáng)化“咨詢、增值”角色的塑造。此外，基層外匯局審計(jì)人員要明確績效審計(jì)與合規(guī)性審計(jì)的關(guān)系，抓好績效審計(jì)與合規(guī)性審計(jì)并重，掌握績效審計(jì)的核心內(nèi)容和重要環(huán)節(jié)，為考察效果性、效率性、經(jīng)濟(jì)性提供重要的審計(jì)素材。

（二）完善標(biāo)準(zhǔn)化的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是提高績效審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵

現(xiàn)如今，適應(yīng)于基層外匯管理部門的績效審計(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系尚不完善。建立科學(xué)、高效、合理的績效審計(jì)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系有助于推動(dòng)績效審計(jì)模式的制度完善。一是要找準(zhǔn)指標(biāo)設(shè)計(jì)的原則，把握全面性原則。在該原則上，多級(jí)指標(biāo)分設(shè)模式的外匯管理績效審計(jì)細(xì)化了績效評(píng)價(jià)指標(biāo)，特別是對(duì)難以量化的評(píng)價(jià)指標(biāo)，盡量使用原則性較強(qiáng)的規(guī)定對(duì)其細(xì)化，提高準(zhǔn)確性與實(shí)操性，確保外匯管理績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系在符合外匯管理業(yè)務(wù)特點(diǎn)的基礎(chǔ)上更具一致性，公平性。二是要將考核內(nèi)容關(guān)注點(diǎn)轉(zhuǎn)移到外匯管理工作的質(zhì)量、效率及效果的貢獻(xiàn)度上，包含當(dāng)?shù)卣⑼鈪R政策落實(shí)情況、外匯秩序是否健全。三是將按照審計(jì)指標(biāo)性質(zhì)針對(duì)性選擇數(shù)量分析、比較分析、因素分析等方法，進(jìn)一步收集、分析并處理審計(jì)數(shù)據(jù)及審計(jì)證據(jù)，探索提高履職效率的方法，增強(qiáng)審計(jì)工作成效。

（三）擴(kuò)充審計(jì)方式是推動(dòng)外匯管理績效審計(jì)開展的重要途徑

外匯管理工作的特殊性決定了績效審計(jì)需要多途徑開展，可采用“參與式”審計(jì)法，“參與式”審計(jì)法要從充當(dāng)管理人員的參謀助手的角度入手，運(yùn)用恰當(dāng)?shù)拇朕o和方法與被審計(jì)分支局就審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容等將進(jìn)行充分交流，鼓勵(lì)被審計(jì)分支局積極參與審計(jì)過程，共同探討審計(jì)的重點(diǎn)需求，在獲取充分的績效審計(jì)信息的同時(shí)，綜合分析可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，將思想統(tǒng)一到防范業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提高管理成效上來，在達(dá)到審計(jì)目的的同時(shí)，也得到了被審計(jì)單位較以往合規(guī)性審計(jì)更高程度的接受與認(rèn)可，增強(qiáng)內(nèi)審工作的認(rèn)同感，體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)咨詢職能的增值作用。二是使被審計(jì)分支局轉(zhuǎn)變以往被動(dòng)接受審計(jì)結(jié)果的局面，促使其主動(dòng)地獲取審計(jì)意見并落實(shí)，將績效審計(jì)當(dāng)作其日常的一項(xiàng)工作，主動(dòng)將績效審計(jì)作為提高基層外匯局綜合效益的重要方法。

（四）促進(jìn)審計(jì)成果運(yùn)用是績效審計(jì)價(jià)值的充分體現(xiàn)

一是設(shè)立一套完整規(guī)范的落實(shí)整改制度，保證審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問題的整改多方面開展，避免流于形式，走過場(chǎng)的情況發(fā)生，促進(jìn)績效審計(jì)成果的運(yùn)用。二是被審計(jì)分支局應(yīng)通過審計(jì)結(jié)論來審視經(jīng)營管理績效的經(jīng)濟(jì)型、效益性和效果性，不僅要將審計(jì)成果融入到機(jī)制建設(shè)完善中，還要融入到資源配置、績效考評(píng)、決策執(zhí)行力的評(píng)估中，及時(shí)矯正管理行為缺陷，提高經(jīng)濟(jì)效果，使審計(jì)成效進(jìn)一步顯現(xiàn)。

（五）加強(qiáng)復(fù)合型審計(jì)人才的培養(yǎng)是提高績效審計(jì)質(zhì)量的重要保障

基層外匯管理部門當(dāng)下的組織架構(gòu)中，已經(jīng)設(shè)置了專人專崗，但是對(duì)內(nèi)審內(nèi)控人員的審計(jì)能力提出了更高的要求，加大復(fù)合型專業(yè)審計(jì)人才才能保障基層外匯管理績效審計(jì)高效開展。一是重視審計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)，擴(kuò)充其知識(shí)結(jié)構(gòu)，通過建立健全良好的學(xué)習(xí)制度，提高內(nèi)審內(nèi)控人員的理論水平，樹立創(chuàng)新意識(shí)，鍛煉創(chuàng)新能力;二是要結(jié)合不同的專業(yè)配備技術(shù)人員，讓基層外匯管理部門審計(jì)人員在掌握扎實(shí)審計(jì)專業(yè)知識(shí)和外匯業(yè)務(wù)知識(shí)基礎(chǔ)上，熟練掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)、法律、經(jīng)濟(jì)等知識(shí)，為內(nèi)審內(nèi)控部門構(gòu)建復(fù)合型的內(nèi)審內(nèi)控人員框架;三是嘗試建立審計(jì)人才專業(yè)庫，要挖掘?qū)徲?jì)技術(shù)過硬、外匯業(yè)務(wù)精通的人才，重點(diǎn)培養(yǎng)，構(gòu)建一支知識(shí)結(jié)構(gòu)豐富、審計(jì)專業(yè)過硬的復(fù)合型人才隊(duì)伍共同推動(dòng)績效審計(jì)向高質(zhì)量發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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