韋紅蘭

摘要：財(cái)政部印發(fā)的《政府會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新制度），已于2019年1月1日起執(zhí)行。新制度的實(shí)施，為事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了很大的變化，為全面提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量發(fā)揮了積極作用。文章結(jié)合工作實(shí)際，從會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的視覺(jué)，探析新制度的施行對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì);事業(yè)單位;會(huì)計(jì)核算

2017年10月24日財(cái)政部印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度》。新制度統(tǒng)一了原行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，構(gòu)建了新的會(huì)計(jì)核算模式，擴(kuò)大了資產(chǎn)負(fù)債的核算范圍，強(qiáng)化了權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，改進(jìn)了收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算會(huì)計(jì)，為事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了很大的影響，為全面提高了事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量發(fā)揮了積極作用。

一、新制度對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的積極作用

（一）統(tǒng)一了會(huì)計(jì)核算制度，提高了會(huì)計(jì)信息的可比性

2013年1月1日起執(zhí)行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2012]22號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)原制度）及相應(yīng)的各行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，對(duì)事業(yè)單位進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理發(fā)揮了重要作用。但由于各行業(yè)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度是財(cái)政部根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，結(jié)合不同行業(yè)事業(yè)單位的性質(zhì)和業(yè)務(wù)特點(diǎn)制訂的，所以存在差異，核算口徑不一致，從而提供的會(huì)計(jì)信息可比性不高。為此，財(cái)政部將原來(lái)的《行政單位會(huì)計(jì)制度》《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》以及相應(yīng)的各行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了有機(jī)整合并開(kāi)拓創(chuàng)新，于2017年10月24日印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度》，要求2019年1月1日起施行。至此，各級(jí)各類(lèi)事業(yè)單位不再分行業(yè)，而是統(tǒng)一執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》。同類(lèi)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)或業(yè)務(wù)，依據(jù)相同的會(huì)計(jì)制度進(jìn)行相同的會(huì)計(jì)核算，提供口徑一致的會(huì)計(jì)信息，提高了會(huì)計(jì)信息的可比性，為部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)表的合并和逐級(jí)匯總奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）構(gòu)建了新的會(huì)計(jì)核算模式，會(huì)計(jì)信息更加清晰明了

原制度采用預(yù)算會(huì)計(jì)模式，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，而新制度引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，采用“雙體系平行記賬”模式，即預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接的會(huì)計(jì)核算模式，會(huì)計(jì)要素以原來(lái)的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出為基礎(chǔ)，進(jìn)行創(chuàng)新，重塑為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用5個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素以及預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余3個(gè)預(yù)算會(huì)計(jì)要素。且財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。將納入部門(mén)預(yù)算的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和預(yù)算會(huì)計(jì)核算。而不涉及預(yù)算資金的業(yè)務(wù)，比如財(cái)政代扣的住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)、績(jī)效工資等的收支，計(jì)提固定資產(chǎn)累計(jì)折舊、無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)等，僅需要進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。新制度將固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的計(jì)提時(shí)點(diǎn)由原來(lái)的“當(dāng)月增加當(dāng)月不提下月提，當(dāng)月減少當(dāng)月照提下月不提”調(diào)整為“當(dāng)月增加當(dāng)月提，當(dāng)月減少當(dāng)月不提”，同時(shí)明確了各類(lèi)固定資產(chǎn)的使用年限。在新的會(huì)計(jì)核算模式下，事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息能夠更加清晰明了地反映單位的財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行情況，有利于促進(jìn)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理。

（三）擴(kuò)大了資產(chǎn)負(fù)債的核算范圍，會(huì)計(jì)信息更加全面可靠

隨著改革的深入，轉(zhuǎn)變政府職能、建設(shè)服務(wù)型政府進(jìn)一步加快，促進(jìn)了我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革。《政府會(huì)計(jì)制度》在原制度的基礎(chǔ)上，對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算內(nèi)容進(jìn)行了優(yōu)化和創(chuàng)新，擴(kuò)大了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算范圍，全面反映會(huì)計(jì)主體的家底——資產(chǎn)負(fù)債情況。

1.資產(chǎn)類(lèi)核算內(nèi)容的變化。應(yīng)轉(zhuǎn)變政府職能、建設(shè)服務(wù)型政府，創(chuàng)新增加了公共基礎(chǔ)設(shè)施、公共基礎(chǔ)設(shè)施累計(jì)折舊、保障性住房、保障性住房累計(jì)折舊的核算，反映單位控制的保障性住房的情況;增加了政府儲(chǔ)備物資的核算，反映政府用于關(guān)系國(guó)家安全、國(guó)計(jì)民生的物資的儲(chǔ)備情況;增加了文物文化資產(chǎn)的核算，反映單位擁有、控制的文物、文化資產(chǎn)情況;增加了受托代理資產(chǎn)，明確資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)擁有權(quán)。隨著科技進(jìn)步，鼓勵(lì)事業(yè)單位尤其是科研院所，要刻苦鉆研，科技創(chuàng)新，新增了“研發(fā)支出”科目，對(duì)于自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，明確了研究和開(kāi)發(fā)不同階段的核算，更合理地計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)。將原長(zhǎng)期投資優(yōu)化為長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債券投資進(jìn)行核算，增設(shè)了應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容。將基建并人大賬，不再單設(shè)基建賬。資產(chǎn)類(lèi)核算內(nèi)容的優(yōu)化和擴(kuò)大，更加清晰地反映事業(yè)單位用于公共服務(wù)、基礎(chǔ)設(shè)施的資產(chǎn)，更全面地反映事業(yè)單位的資產(chǎn)情況。

2.負(fù)債類(lèi)核算內(nèi)容的變化。結(jié)合權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的需要，增加了“預(yù)提費(fèi)用”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“受托代理負(fù)債”的核算內(nèi)容;隨著政府公共服務(wù)職能的強(qiáng)化，增加了“應(yīng)付政府補(bǔ)貼款”（針對(duì)負(fù)責(zé)發(fā)放政府補(bǔ)貼的行政單位）;應(yīng)財(cái)稅改革，營(yíng)改增的實(shí)施，優(yōu)化了原應(yīng)交稅金的核算內(nèi)容，增加了應(yīng)交增稅的核算內(nèi)容，單設(shè)應(yīng)交增值稅科目。負(fù)債類(lèi)核算內(nèi)容的優(yōu)化、擴(kuò)大，有利于更全面、真實(shí)地反映事業(yè)單位的負(fù)債情況，從而通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債率來(lái)分析單位的償債能力，促進(jìn)單位的財(cái)務(wù)管理。

（四）強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，增加收入和費(fèi)用的核算內(nèi)容

新制度強(qiáng)化了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制;創(chuàng)新增加了收入和費(fèi)用的核算內(nèi)容，并依照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行核算;引入了長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算;增設(shè)了應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、待攤費(fèi)用的核算內(nèi)容。遵循謹(jǐn)慎性原則，增設(shè)了“壞賬準(zhǔn)備”科目，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行備抵法核算。對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)，并進(jìn)行費(fèi)用化處理。新制度調(diào)整優(yōu)化了凈資產(chǎn)類(lèi)科目，增加了累計(jì)盈余、權(quán)益法調(diào)整、本期盈余、本年盈余分配、無(wú)償調(diào)撥凈資產(chǎn)、以前年度盈余調(diào)整等會(huì)計(jì)科目。對(duì)于全面、準(zhǔn)確地反映單位財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)行成本，科學(xué)、完整地編制權(quán)責(zé)發(fā)生制政府財(cái)務(wù)報(bào)表具有重要的意義。

（五）改進(jìn)預(yù)算會(huì)計(jì)功能，重塑會(huì)計(jì)科目

新制度將原制度中的凈資產(chǎn)、收入、支出類(lèi)科目進(jìn)行了調(diào)整和優(yōu)化，重塑了凈資產(chǎn)、預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余類(lèi)會(huì)計(jì)科目，增設(shè)了債務(wù)預(yù)算收入、非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入、投資預(yù)算收益等預(yù)算收入類(lèi)科目，債務(wù)還本支出、投資支出等預(yù)算支出類(lèi)科目，資金結(jié)存、其他結(jié)余預(yù)算結(jié)余類(lèi)科目。調(diào)整和優(yōu)化后的預(yù)算會(huì)計(jì)，能更準(zhǔn)確地反映單位的預(yù)算收支情況，更有效地滿(mǎn)足單位預(yù)決算管理的需要，促進(jìn)《預(yù)算法》的貫徹落實(shí)。

二、新制度實(shí)施過(guò)程中。事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)的問(wèn)題

（一）單位管理費(fèi)用和業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用具體核算有困難

醫(yī)院、規(guī)模較大的科研院所和學(xué)校，內(nèi)部機(jī)構(gòu)齊全、職能明確，能夠清晰劃分黨辦、政辦、業(yè)務(wù)、紀(jì)檢、審計(jì)、人事、勞資、財(cái)務(wù)、后勤、退休辦等內(nèi)設(shè)部門(mén)，單位管理費(fèi)用和業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用相對(duì)比較容易界定。但許多事業(yè)單位尤其是基層事業(yè)單位，并沒(méi)有具體劃分內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，而且受編制限制，人員緊缺，往往是一人身兼數(shù)職，所以單位管理費(fèi)用和業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用難以準(zhǔn)確界定。

（二）會(huì)計(jì)核算專(zhuān)業(yè)性提升，難度加大

雙體系平行記賬模式，要求會(huì)計(jì)人員對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)進(jìn)行雙體系平行記賬。為此會(huì)計(jì)人員必須準(zhǔn)確判斷每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，到底是僅進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算（比如不涉及預(yù)算資金的收支業(yè)務(wù)、計(jì)提折舊/攤銷(xiāo)），還是同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和預(yù)算會(huì)計(jì)核算，并合理使用會(huì)計(jì)科目，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。新制度引入的長(zhǎng)期股權(quán)投資的權(quán)益法核算，應(yīng)收賬款的備抵法核算，累計(jì)折舊或攤銷(xiāo)的計(jì)提及費(fèi)用化處理，預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不同，收入與預(yù)算收入、費(fèi)用與預(yù)算支出的范圍及確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不同，形成的本期預(yù)算結(jié)余與本期盈余差異調(diào)節(jié)表的編制等，都不同程度地提升了會(huì)計(jì)核算的專(zhuān)業(yè)性，加大了會(huì)計(jì)核算的難度。

（三）會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)大，業(yè)務(wù)量增加

新制度強(qiáng)化了權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，擴(kuò)大了會(huì)計(jì)核算范圍，增加了會(huì)計(jì)核算內(nèi)容，同時(shí)，新制度引入的“雙功能”、“雙基礎(chǔ)”、“雙報(bào)告”的雙體系平行記賬模式，要求會(huì)計(jì)人員對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)以“雙基礎(chǔ)”進(jìn)行雙體系平行記賬，編制雙報(bào)表，使會(huì)計(jì)人員的工作量大幅增加。

三、探索解決新制度執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題的途徑

（一）加強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，完善會(huì)計(jì)機(jī)制，優(yōu)化會(huì)計(jì)環(huán)境

事業(yè)單位要重視會(huì)計(jì)工作，樹(shù)立會(huì)計(jì)責(zé)任意識(shí)，建立健全單位各項(xiàng)管理制度，明確崗位職責(zé)，完善單位的管理機(jī)制。對(duì)于內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)職責(zé)明確的，按機(jī)構(gòu)劃分，對(duì)于經(jīng)機(jī)構(gòu)改革確定為公益類(lèi)的技術(shù)推廣事業(yè)單位以及規(guī)模較小的事業(yè)單位，建議將費(fèi)用全部按業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用來(lái)核算。同時(shí)，各事業(yè)單位要組織全體職工學(xué)習(xí)新制度，形成領(lǐng)導(dǎo)帶頭全員參與，共同遵守單位規(guī)章制度、共同遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律的好風(fēng)尚，為貫徹執(zhí)行新制度創(chuàng)造良好的環(huán)境。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，完善人才體系

制度執(zhí)行效果的好與壞，關(guān)鍵在于人。由于原來(lái)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算相對(duì)簡(jiǎn)單，所以事業(yè)單位在會(huì)計(jì)人員的選聘上重視不夠，很多事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員并非財(cái)會(huì)專(zhuān)業(yè)人員。隨著會(huì)計(jì)制度改革，事業(yè)單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)逐漸增加，會(huì)計(jì)核算專(zhuān)業(yè)性越來(lái)越強(qiáng)，對(duì)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)要求越來(lái)越高。就當(dāng)下而言，事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員不僅要懂預(yù)算會(huì)計(jì)，而且要懂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);不僅要熟悉會(huì)計(jì)，而且要熟悉文秘、計(jì)算機(jī)操作以及本單位的業(yè)務(wù)工作，還要肯吃苦、勤鉆研，具有良好的職業(yè)道德。因此，事業(yè)單位要依據(jù)《會(huì)計(jì)法》選聘會(huì)計(jì)人員，盡可能的引進(jìn)財(cái)經(jīng)專(zhuān)業(yè)的大學(xué)生，甚至中高級(jí)會(huì)計(jì)人員，發(fā)揮會(huì)計(jì)隊(duì)伍人才引領(lǐng)作用。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)管理，提升會(huì)計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)

新制度為事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算提供了統(tǒng)一的制度，財(cái)政部門(mén)可以以此為契機(jī)，加大事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)力度，適當(dāng)組織會(huì)計(jì)人員交叉檢查，通過(guò)檢查與被檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)制度執(zhí)行中存在的錯(cuò)誤或隱含的漏洞，予以糾正或堵塞，防患于未然，同時(shí)可以促進(jìn)不同行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員之間的學(xué)習(xí)交流，拓展知識(shí)面。事業(yè)單位內(nèi)部也要重視會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)、管理，在崗位設(shè)置、等級(jí)認(rèn)定上充分考慮會(huì)計(jì)工作的難度，鼓勵(lì)會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，晉升職稱(chēng)，提高業(yè)務(wù)能力，提升會(huì)計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)。

（四）充分利用會(huì)計(jì)核算信息系統(tǒng)或者軟件，提高會(huì)計(jì)核算效率

事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員要熟悉掌握本單位的業(yè)務(wù)類(lèi)型，并進(jìn)行梳理，積極和軟件開(kāi)發(fā)人員溝通、協(xié)調(diào)，優(yōu)化更新會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，建立既符合新制度的要求，又易于操作，能全面準(zhǔn)確、清晰地反映本單位財(cái)務(wù)和預(yù)算執(zhí)行管理的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)，有效減輕會(huì)計(jì)人員的工作量，提高會(huì)計(jì)核算效率。

四、結(jié)語(yǔ)

新制度強(qiáng)化了權(quán)責(zé)發(fā)生制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，改進(jìn)了收付實(shí)現(xiàn)制的預(yù)算會(huì)計(jì)，提高了事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，更全面、清晰地反映事業(yè)單位運(yùn)行成本和預(yù)算執(zhí)行情況，對(duì)提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)和預(yù)算管理水平具有重要的意義。但新制度實(shí)施的技術(shù)性、政策性強(qiáng)，需要完善會(huì)計(jì)核算機(jī)制，充實(shí)會(huì)計(jì)人員，加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提升會(huì)計(jì)隊(duì)伍整體素質(zhì)，為新制度的貫徹落實(shí)提供有力保障。