劉明才

摘要：在我國的一些市場化開放程度高的行業(yè)，價格戰(zhàn)正愈演愈烈，企業(yè)競爭和成本管控經(jīng)常使用價格手段，惡性的價格競爭導致企業(yè)的利潤空間被不斷壓縮，而薄利往往造成企業(yè)的資金鏈脆弱斷裂，造成違約失信、爛尾工程等嚴重后果，危害企業(yè)自身及其上、下游企業(yè)。中小微企業(yè)由于經(jīng)濟實力不強、管理力量薄弱，競爭手段缺乏和單調(diào)，其成本管控往往習慣于競價，而競價的惡果也往往危害中小微企業(yè)為甚。中國中小微企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中作用日益顯著，吸納了大量就業(yè)、承載了重大的國計民生，穩(wěn)增長穩(wěn)就業(yè)惠民生是黨中央、國務院的大政方針，因此，在激烈的價格競爭環(huán)境下，引入戰(zhàn)略理念、吸收經(jīng)濟學和管理學的研究成果，研究解決中小微企業(yè)在價格競爭環(huán)境下的成本管理就顯得意義重大。

關鍵詞：中小微企業(yè);價格競爭;共容利益;戰(zhàn)略成本管理

在我國社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境下，價格競爭是市場運行中的一條基本經(jīng)濟規(guī)則，特別是在一些市場化開放的行業(yè)，價格戰(zhàn)正愈演愈烈，暴利的時代已經(jīng)一去不復返，企業(yè)競爭和成本管控經(jīng)常使用的是價格手段，造成企業(yè)的利潤空間的不斷壓縮，而薄利容易造成企業(yè)資金鏈脆弱。中小微企業(yè)因經(jīng)濟實力和管理力量薄弱，競爭手段缺乏和單調(diào)，其成本管控往往習慣于競價，而惡性價格競爭的惡果也往往危害中小微企業(yè)自身為甚。企業(yè)遇到風險，因資金鏈脆弱導致供應鏈中斷、連累其上中下游企業(yè)，比如違約失信、爛尾工程等等。一味壓低采購成本和降低利潤是窮途末路、不可持續(xù)，傳統(tǒng)的企業(yè)成本管理思維和方法對此明顯的感覺力不從心、捉襟見肘。我國的中小微企業(yè)吸納了大量就業(yè)、承載了重大的國計民生，根據(jù)中國國家統(tǒng)計局2019年12月18日發(fā)布的第四次全國經(jīng)濟普查的系列報告，與2013年中國第三次全國經(jīng)濟普查情況報告比較，中國中小微企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中作用日益顯著。2018年末，中國中小微企業(yè)就業(yè)人員共計23300.4萬人，比2013年末統(tǒng)計的就業(yè)人口多1206.8萬人，相對數(shù)增加5.5%，占我國企業(yè)全部就業(yè)人員的比例是79.4%。因此，在激烈的價格競爭環(huán)境下，引入戰(zhàn)略理念、吸收經(jīng)濟學和管理學的研究成果，研究企業(yè)成本管理的思路和方法的意義很重要。

一、價格競爭激烈的動因探討

薩伊定律，亦稱市場定律，核心思想是“供給創(chuàng)造自己的需求”，認為總供給價格等于總需求價格，而張伯倫、凱恩斯否認完全自由市場競爭的理想狀態(tài)，及其在完全“放任自由”下的價格均衡假說，為此，新古典經(jīng)濟學家們提出了“非自愿失業(yè)”“有效需求不足”“自然失業(yè)率”等理由假說。諾貝爾經(jīng)濟學獎得主西蒙（simon）還主張用有限理性的管理人代替完全理性的經(jīng)濟人，一些經(jīng)濟學家據(jù)此引入了信息不完全和信息不對稱的模型來說明市場不能自動生成均衡價格。我國實現(xiàn)的是社會主義的市場經(jīng)濟體制，任然處于社會主義發(fā)展的初期階段，且經(jīng)濟主體成分多樣，市場經(jīng)濟不充分不成熟也是不用諱言的事實;新常態(tài)下，我國經(jīng)濟也已經(jīng)從高速增長轉為中高速增長，經(jīng)濟容量新增的速度亦然，因此，在局部、在一定時間里，“生產(chǎn)過剩”表現(xiàn)出來的產(chǎn)能過剩、“不充分就業(yè)”表現(xiàn)出來的失業(yè)現(xiàn)象，給我國的中小微企業(yè)之間帶來的市場競爭的壓力在所難免，并由此造成供需價格的惡性競爭，供需之間的合理均衡價格難以實現(xiàn)也就在所難免，作為供應商的中小微企業(yè)的利潤空間被不斷壓縮，被迫其不斷壓低作為供應商的供應商的采購價格，以至于形成惡性循環(huán)，引發(fā)成本管理問題。

資本逐利是價格競爭激烈的驅動力，惡性價格競爭走向極端是非完全自由競爭的理想市場環(huán)境導致的結果。

二、從成本管理的歷史演進中探求成本管理的理論和思維的源泉

成本管理伴隨著資本主義經(jīng)濟而發(fā)生和發(fā)展，也是一個不斷適應變化的經(jīng)濟環(huán)境的一個過程。短缺經(jīng)濟時代，由于生產(chǎn)供給不足，產(chǎn)品的生產(chǎn)數(shù)量越多則越有利可圖?？茖W管理之父泰勒通過對工廠勞動過程的研究來制定操作規(guī)程和動作規(guī)范，確定了工時定額和材料消耗定額，這是成本管理早期的手段和方法，促進了企業(yè)生產(chǎn)效率的提高。根據(jù)考察產(chǎn)品成本的形成過程以及結論，制定出產(chǎn)品生產(chǎn)的理想或者正常的成本標準，并與實際產(chǎn)品成本相比較，逐步發(fā)展為標準成本法，“標準成本”的概念在1906年由美國會計師J.Whtmore首次提出，這給產(chǎn)品生產(chǎn)過程的成本控制提供了標準依據(jù)。

二十世紀初期，一場企業(yè)兼并風暴在美國造就了一大批大型企業(yè)集團，為提高這些龐大的企業(yè)內(nèi)部管理效益和經(jīng)濟效益，通用汽車公司、杜邦化學公司等著名的大公司，首創(chuàng)按照投資報酬率或者剩余利潤來考核事業(yè)部或者分部，以此作為財務控制的手段。第二次世界大戰(zhàn)以后，日本企業(yè)運用“逆向工程”原理，在產(chǎn)品設計前，以未來目標客戶所能承受的心理價格、企業(yè)的目標利潤來制定產(chǎn)品售價，推導出產(chǎn)品的目標管理成本。這個時期，企業(yè)運用目標成本管理促進企業(yè)效益或者保障企業(yè)的經(jīng)營效益。

喬治·斯托布斯（George Staubus）教授于1971年完成《作業(yè)成本計算和投入產(chǎn)出會計》（Activity Costing andInput OutputAccounting）一書，書中提出“作業(yè)”、“作業(yè)會計”等概念，系統(tǒng)全面的討論了作業(yè)投入形成成本的關系。在生產(chǎn)的高度自動化和產(chǎn)品的多元化的背景下，高額的生產(chǎn)間接費用越來越難以按以前的成本核算方法分配歸集到各產(chǎn)品中去，造成了產(chǎn)品成本核算出現(xiàn)較大的偏差和錯誤，20世紀80年代后期，產(chǎn)品成本扭曲、產(chǎn)品成本普遍與實際嚴重不符困擾著美國工業(yè)企業(yè)。作業(yè)成本計算法按照資源耗用的動因和產(chǎn)品結果的相互關系，把原來的“間接成本”，“期間費用”與原來的“直接成本”同樣看待，按照它們被耗用的動因分配歸集到對應的產(chǎn)品中，通過這樣的方法計算出來的產(chǎn)品成本比原來更準確更符合實際?！白鳂I(yè)”是在企業(yè)內(nèi)部為了某個經(jīng)濟活動的目的而做出耗費資源的動作，構成作業(yè)成本計算系統(tǒng)中成本分配歸集的最小的單元，作業(yè)貫穿企業(yè)生產(chǎn)營銷的全部過程，包括產(chǎn)品設計、試產(chǎn)投產(chǎn)、設備調(diào)試、原料采購、生產(chǎn)加工，銷售運輸?shù)鹊茸鳂I(yè)，作業(yè)的連接形成作業(yè)鏈。作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)成本形成產(chǎn)品成本，解決了間接成本費用責任不清的缺點，成本的扭曲得到了糾正，以前不可控的間接費用在作業(yè)成本系統(tǒng)中變得可控，更重要的方面，是與傳統(tǒng)成本管理相比，擴大了成本要素的種類和擴大了成本被分配的范圍，成本管理的關注點由“產(chǎn)品”的傳統(tǒng)觀念轉變?yōu)橹攸c關注“作業(yè)”的觀念，作業(yè)形成最終轉移給客戶的產(chǎn)品價值，所有作業(yè)的集群由企業(yè)為滿足客戶的需求而產(chǎn)生，成本管理重點是盡可能降低必要作業(yè)的資源消耗，通過對作業(yè)的價值分析，杜絕不必要的不產(chǎn)生價值的作業(yè)。企業(yè)通過不斷改進作業(yè)方式和優(yōu)化作業(yè)鏈，優(yōu)化資源配置和節(jié)約資源，實現(xiàn)降低成本的目標。雖然此時的成本管理仍然是局限于企業(yè)內(nèi)部管理的深化，但是卻給我們提示了成本不僅在于降低，還在于成本避兔成本管理它不是以“成本結果”來論成本，還要聯(lián)系成本發(fā)生的成本動因來尋求控制降低成本;成本管理不僅在于生產(chǎn)過程，還在于通過產(chǎn)品和服務的產(chǎn)前設計與研制開發(fā)以及產(chǎn)后營銷等作業(yè)中心的成本降低來爭取成本競爭優(yōu)勢。

單一企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動的作業(yè)鏈向前延伸突破企業(yè)自身，就外延連接到了企業(yè)的供應商，同理，單一企業(yè)的客戶就是企業(yè)作業(yè)鏈突破企業(yè)本身的后延，企業(yè)與供應商及其向前的一切企業(yè)、企業(yè)與客戶及其向后的一切企業(yè)，通過產(chǎn)品服務的作業(yè)鏈有機的連接成為跨越企業(yè)自身邊界的新的整體，單一企業(yè)不再是一個孤立的存在，完全有必要從全局和整體的視角來管理降低產(chǎn)品服務的成本從而贏得競爭優(yōu)勢。“供應鏈”的管理理論認為：企業(yè)間的成本競爭在于企業(yè)所在的它與上下游企業(yè)形成的“供應鏈”之間的成本效益的競爭。此時，企業(yè)的成本管理已經(jīng)跳出單一的企業(yè)自身范圍，要從整合與協(xié)調(diào)的高度、以“雙贏…‘多贏”的思維改善企業(yè)與上、下游企業(yè)之間利益關系，企業(yè)的成本的降低不是只包括自身的努力，還可依賴于本企業(yè)所連接的上下游企業(yè)所組成的供應鏈的整體成本的降低。

三、從經(jīng)濟學和管理學中探索成本管理的理論依據(jù)

奧爾森首先提出共容利益的概念，將組織間相互依存、利益共享共生定義為“看不見的左手”，而市場則被其稱為“看不見的右手”，意味著企業(yè)不僅要按市場規(guī)則行事，也要服從“看不見的左手”的指引。利益相關者管理理論認為：企業(yè)所在供應鏈形成一個經(jīng)濟的“共生體”，維系“共生體”的原則是互利共生共榮，企業(yè)追求的是“共生體”依存的最低成本，從降低“共生體”整體成本中獲得與競爭對手比較而言的相對的成本優(yōu)勢，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)的生存和發(fā)展。

自然界生態(tài)系統(tǒng)中大量存在著互利共存的聯(lián)系緊密的生物共生體現(xiàn)象，在生物共生體中：一方為他方提供生存條件的同時也獲得對方的幫助，一榮俱榮，一損俱損，自然現(xiàn)象同樣寓意供應鏈上的中小微企業(yè)之間抱團取暖亦能形成強大合力。

四、價格競爭環(huán)境下成本管理實現(xiàn)的途徑和方法探討

（一）企業(yè)與所在供應鏈上各環(huán)節(jié)的企業(yè)締結一個實際上的企業(yè)同盟或相互視作為一個虛擬的戰(zhàn)略同盟，企業(yè)把所在供應鏈上的任一個企業(yè)，從戰(zhàn)略的高度上視同為同盟整體中的一個部門，視處于本企業(yè)上下游的企業(yè)為相關利益者，不僅僅以追求本企業(yè)股東利益最大化為唯一目標，而且還要尋求利益相關企業(yè)之間合理的價值分配，從思想上改變通過競價追求單一企業(yè)成本最低的這種極端的成本管理思維。

（二）與上下游企業(yè)建立比較穩(wěn)固的相互依存的共榮關系，以減少相互之間的交易成本，追求所在供應鏈的價值的最大化，通過供應鏈的價值增值，相應使本企業(yè)受益。

（三）通過改善本企業(yè)與所在供應鏈中其他關聯(lián)企業(yè)的關系，減少本企業(yè)與其上中下游企業(yè)的摩擦和利益沖突，可以收獲降低交易風險、增長彼此信任、節(jié)約交易過程時間等非財務指標價值。

（四）追求企業(yè)所在供應鏈整體的相對競爭優(yōu)勢，擴大供應鏈整體的市場占有率，并從中增加本企業(yè)的收益。

總之，對于中小微企業(yè)來說，通過價格手段降低成本在不同的內(nèi)外部經(jīng)濟環(huán)境下的內(nèi)涵和意義有所不同，通過價格手段降低成本不能單純孤立站在在單一企業(yè)的角度上，要關注整體供應鏈的增值和供應鏈整體價值的最大化，兼顧和平衡企業(yè)與上下游企業(yè)的利益，獲取持續(xù)性的長期的競爭優(yōu)勢。雖然中小微企業(yè)經(jīng)常和習慣于采用價格手段來進行成本管控，但價格競爭手段只是中小微企業(yè)成本管理而獲取競爭優(yōu)勢的選擇之一，絕對不是全部，中小微企業(yè)必須把重點放到制定成本競爭的戰(zhàn)略上，而通過價格競爭手段達成成本降低的價格尺度和手段的適用原則要遵從企業(yè)戰(zhàn)略上的成本效益的分析結果，并以此作為選擇和取舍的標準。