郭景召

摘要：唐·孔穎達(dá)《尚書序》曰：“于是遂研精覃思，博考經(jīng)籍”。指遇事須精心研究，深入思考。2020年春節(jié)前后一場(chǎng)突如其來的新冠病毒（2019-nCoV）疫情導(dǎo)致企業(yè)停工、學(xué)校放假，實(shí)體經(jīng)濟(jì)受挫嚴(yán)重，很多企業(yè)舉步維艱，經(jīng)營現(xiàn)金流面臨重大考驗(yàn)。針對(duì)疫情政府緊急出臺(tái)多項(xiàng)財(cái)稅政策。本文結(jié)合當(dāng)前企業(yè)面臨嚴(yán)峻疫情和自身生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際情況，對(duì)諸多新出臺(tái)財(cái)稅專項(xiàng)新政進(jìn)行規(guī)范梳理，對(duì)企業(yè)突破重圍、尋求生機(jī)的政策空間進(jìn)行研究探索。

關(guān)鍵詞：2019-nCoV新冠病毒;稅收籌劃;應(yīng)急預(yù)案;財(cái)稅管理

Abstract： In the "Shangshu Preface" by Kong Yingda of Tang Dynasty， it refers to careful study and in-depth thinking. A sudden outbreak of the 2019-nCoV around the Spring Festival in 2020 led to the shutdown of enterprises， school holidays， serious setbacks in the real economy， many enterprises are struggling， and operating cash flow is facing a major test. In response to the epidemic， the government urgently issued a number of fiscal and tax policies. Based on the current severe epidemic situation and the actual situation of their own production and operation， this paper analyzes many new financial and tax policies， and explores the policy space for enterprises to break through the encirclement and seek vitality.

Key words： 2019-nCoV;tax planning;contingency plan;fiscal and tax management

0? 引言

“納稅籌劃”國際一般認(rèn)為起源于英聯(lián)邦1935年 “稅務(wù)局長訴溫斯特大公”案，業(yè)內(nèi)也常稱作“合理避稅”。稅收籌劃歷經(jīng)幾十年的實(shí)踐發(fā)展，已經(jīng)逐步形成規(guī)范化含義和操作守則，內(nèi)容包括轉(zhuǎn)嫁籌劃、規(guī)避“稅收陷阱”、節(jié)稅、避稅以及實(shí)現(xiàn)零風(fēng)險(xiǎn)五個(gè)方面?！弊远愘x誕生之日起，納稅籌劃即如影隨形，二者就像矛和盾一樣相伴相生，納稅籌劃有效促進(jìn)稅制的進(jìn)一步完善。

2020年突發(fā)新冠病毒（后被世衛(wèi)組織正式命名為2019-nCoV），受疫情影響，企業(yè)迎來很多新問題，涵蓋企業(yè)用工、勞務(wù)合同、財(cái)務(wù)問題、稅務(wù)籌劃、法律風(fēng)控等諸多方面，非常具體、亟待解決，同時(shí)又因?yàn)椤靶隆?，讓大家手足無措。甚至很多企業(yè)面臨著生存危機(jī)。2月6日，知名IT培訓(xùn)機(jī)構(gòu)“兄弟連教育”宣布，因受疫情影響，即日起，兄弟連北京校區(qū)停止招生，員工全部遣散。西貝莜面村、九毛九、海底撈等企業(yè)都出現(xiàn)全國范圍內(nèi)閉店停業(yè)，現(xiàn)金流面臨巨大考驗(yàn)?？傮w來說，疫情對(duì)于企業(yè)的影響比較大。危機(jī)來臨，企業(yè)管理者應(yīng)該理清企業(yè)現(xiàn)狀，重點(diǎn)思考以下三點(diǎn)：

①疫情對(duì)公司的收入影響會(huì)持續(xù)多久？公司現(xiàn)金流能否撐過疫情期？公司能采取哪些增收增資的措施？

②疫情期間公司有哪些主要的支出？哪些可以延后支付？哪些可以節(jié)約支出？

③如何為極端情況做好準(zhǔn)備？

下面筆者通過解讀疫情期間國家陸續(xù)頒布的財(cái)稅優(yōu)惠政策，分析對(duì)于企業(yè)在增收增資和降本增效等方面的幫助。

1? 企業(yè)應(yīng)利用財(cái)稅新政努力實(shí)現(xiàn)降本增效

1.1 降低人工成本

①個(gè)人所得稅免予征收的政策利好。按照國家當(dāng)前最新政策，以下情況免征所得稅：

單位給職工發(fā)放衛(wèi)生防護(hù)、醫(yī)療醫(yī)用、以及防治防疫藥品等實(shí)物（不包含現(xiàn)金），如果是給予職工專項(xiàng)用于預(yù)防新型冠狀病毒（2019-nCoV）的，按國家最新稅制文件規(guī)定不計(jì)入薪酬、工資范疇。

②單位和職工之間勞動(dòng)關(guān)系方面的政策利好。企業(yè)因受新冠疫情嚴(yán)重影響造成自身生產(chǎn)經(jīng)營出現(xiàn)較大困難的，可以通過與職工協(xié)商一致采取縮短工時(shí)、輪崗輪休、調(diào)整薪酬等方式穩(wěn)定工作崗位，但是一定要做到少裁員或者不裁員。在此基礎(chǔ)上，符合以上條件企業(yè)可以按照國家相關(guān)規(guī)章制度規(guī)定享受穩(wěn)崗補(bǔ)貼。

③關(guān)于企業(yè)的穩(wěn)崗返還政策方面，我們國家相關(guān)政策部門為了加大穩(wěn)崗返還失業(yè)保險(xiǎn)力度，這次專門下發(fā)紅頭文件將中小微企業(yè)失業(yè)保險(xiǎn)穩(wěn)崗返還政策裁員率標(biāo)準(zhǔn)，由以前年度曾經(jīng)執(zhí)行的不高于上年度統(tǒng)籌地區(qū)城鎮(zhèn)登記失業(yè)率，按照新的相關(guān)政策進(jìn)一步放寬到不高于上年度全國城鎮(zhèn)調(diào)查失業(yè)率控制目標(biāo)。

國家相關(guān)部門大力支持各單位開展在崗在冊(cè)人員培訓(xùn)，受新冠病毒（2019-nCoV）疫情影響的企事業(yè)單位在確?？挂叻酪甙踩那疤嵯拢诨謴?fù)期、停工期組織本單位的員工參加線上以及線下相關(guān)職業(yè)培訓(xùn)的，可以根據(jù)相關(guān)政策文件規(guī)定納入補(bǔ)貼類培訓(xùn)范圍。

對(duì)于參加保險(xiǎn)的勞動(dòng)者職工人數(shù)在30人（含）以下的，裁員率放寬到≤該單位職工總數(shù)20%;湖北省等重點(diǎn)省份（或地區(qū)）可以結(jié)合本區(qū)域轄內(nèi)情況實(shí)際，將受疫情影響企業(yè)的穩(wěn)崗返還政策裁員率標(biāo)準(zhǔn)放寬至上年度全國城鎮(zhèn)調(diào)查失業(yè)率控制目標(biāo)。

④社會(huì)保險(xiǎn)階段性減免。

自2020年2月起，各省、自治區(qū)、直轄市（除湖北省外）及新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)（以下統(tǒng)稱?。┛筛鶕?jù)基金承受能力以及受疫情影響情況，免予征收本行政區(qū)域內(nèi)社保中的需要單位負(fù)擔(dān)繳費(fèi)部分，各企業(yè)單位可結(jié)合自身實(shí)際情況用好用足社會(huì)保險(xiǎn)類階段性減免征收的最新政策。

1.2 公益捐贈(zèng)支出抵稅

企業(yè)捐贈(zèng)防疫物資免征進(jìn)口關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅;捐贈(zèng)所得稅稅前扣除（通過機(jī)構(gòu)可以全部扣除，直接捐贈(zèng)只認(rèn)定給醫(yī)院的物品），需要保留證據(jù)。

1.3 固定資產(chǎn)

此外國家為了在次特殊時(shí)期，充分發(fā)揮疫情防控重點(diǎn)企業(yè)的生產(chǎn)效能和社會(huì)公益作用，對(duì)疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)能新購置的相關(guān)設(shè)備，按照最新相關(guān)文件的規(guī)定，允許其一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在企業(yè)所得稅稅前扣除，這對(duì)符合條件的企業(yè)來說是極大地政策利好。

此外，對(duì)于企業(yè)在2018-2020年度期間新購進(jìn)的單位價(jià)值≤人民幣500萬元器具以及設(shè)備，按照國家最新相關(guān)政策文件要求，允許其一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用并且在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，后續(xù)不用再分年度計(jì)算折舊。（器具、設(shè)備，一般是指除建筑物、房屋以外的固定資產(chǎn)。）

1.4 稅費(fèi)減免

①增值稅留抵退稅，2020年1月1日起，疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)可以申請(qǐng)全額退還，其它符合條件的企業(yè)（如先進(jìn)制造業(yè)等）也有一定退還比例。

②文旅行業(yè)有退還旅游保障金政策，標(biāo)準(zhǔn)為繳納全額的80%。

1.5 減免房租

關(guān)于房屋租賃方面，針對(duì)當(dāng)前疫情特殊時(shí)期，國家也出臺(tái)了明確的政策文件。國家鼓勵(lì)給當(dāng)前疫情嚴(yán)峻形勢(shì)下出現(xiàn)困難的企業(yè)可以予以房租減免，具體執(zhí)行方案地方政府可結(jié)合本轄區(qū)內(nèi)具體實(shí)際情況自行制定具體操作細(xì)則和管理辦法。

1.6 資產(chǎn)損失的處理

因?yàn)橐咔槠陂g無法復(fù)工等不可抗力導(dǎo)致的物資損失，可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。此外，物資損失所得稅前可全額扣除。

1.7 虧損和彌補(bǔ)

受疫情影響較大的困難行業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結(jié)轉(zhuǎn)年限由原來過去執(zhí)行的5年，可以按最新文件規(guī)定延長至8年。

1.8 延長申報(bào)納稅期限

國家稅務(wù)總局出臺(tái)相關(guān)政策，全國范圍內(nèi)將企業(yè)納稅申報(bào)期限進(jìn)行適當(dāng)延長，由省稅務(wù)局確定并報(bào)稅務(wù)總局備案。企業(yè)可查閱總局及省局相關(guān)文件，結(jié)合自身情況延緩納稅申報(bào)，盡最大限度持有現(xiàn)金。

2? 企業(yè)應(yīng)充分利用財(cái)稅新政實(shí)現(xiàn)“增收”“增資”

疫情之下，危機(jī)并存。阿里就是在非典期間崛起的。企業(yè)在危機(jī)之下，也要把握機(jī)遇，謀求崛起。

2.1 從增加收入方面來講，企業(yè)可以通過整合資源，研究疫情期和復(fù)工復(fù)產(chǎn)期可以提供的特定環(huán)境下的產(chǎn)品和服務(wù)

企業(yè)要善于發(fā)揮自身的優(yōu)勢(shì)。比如：上海通用五菱就利用已有的無菌車間，開始生產(chǎn)口罩。在財(cái)稅政策方面，國家對(duì)于疫情防控物資生產(chǎn)企業(yè)有各種優(yōu)惠。譬如企業(yè)可以申請(qǐng)財(cái)政的貼息貸款，來購買相關(guān)設(shè)備，設(shè)備價(jià)款也能在所得稅前一次性扣除。

在收入免稅上，國家考慮到企業(yè)的實(shí)際情況推出了諸多免稅政策。對(duì)納稅人提供生活服務(wù)、公共交通運(yùn)輸服務(wù)，運(yùn)輸疫情防控重點(diǎn)保障物資取得的收入等情況國家給予免征增值稅、教育費(fèi)附加、城市維護(hù)建設(shè)稅、地方教育附加。

2.2 從“增資”（增加資金來源）角度方面來講，企業(yè)可以從多種途徑尋求國家財(cái)稅政策及金融政策支持

2.2.1 尋求企業(yè)擔(dān)保貸款的支持

疫情之下，政府及相關(guān)部門針對(duì)企業(yè)資金困難現(xiàn)實(shí)情況，在融資擔(dān)保扥方面推出了相關(guān)優(yōu)惠政策：

①貸款金融機(jī)構(gòu)對(duì)于已經(jīng)發(fā)放的患新型冠狀病毒感染肺炎的個(gè)人創(chuàng)業(yè)擔(dān)保貸款的借款人，可以適當(dāng)辦理展期業(yè)務(wù)，但展期期限控制在1年以內(nèi)。

②地方各級(jí)財(cái)政部門要與有關(guān)職能部門和單位在對(duì)受疫情影響暫時(shí)失去收入來源的企業(yè)辦理擔(dān)保融資時(shí)一定要優(yōu)先給予優(yōu)惠和支持。

③針對(duì)自主創(chuàng)業(yè)人員，符合創(chuàng)業(yè)擔(dān)保貸款申請(qǐng)條件的，在個(gè)人創(chuàng)業(yè)擔(dān)保貸款方面可申請(qǐng)最高不超過15萬元的創(chuàng)業(yè)擔(dān)保貸款。

④轉(zhuǎn)對(duì)小微企業(yè)，如果當(dāng)年新招用符合創(chuàng)業(yè)擔(dān)保貸款申請(qǐng)條件的人員數(shù)量達(dá)到企業(yè)現(xiàn)有在職職工人數(shù)25%（超過100人的企業(yè)達(dá)到15%），而且其簽訂1年以上勞動(dòng)合同的，這樣的小微企業(yè)可以向金融機(jī)構(gòu)直接申請(qǐng)最高不超過300萬元的創(chuàng)業(yè)擔(dān)保貸款。各個(gè)地方可以借個(gè)自身?xiàng)l件和區(qū)域特點(diǎn)因地制宜適當(dāng)放寬創(chuàng)業(yè)擔(dān)保貸款申請(qǐng)條件，由地方財(cái)政負(fù)責(zé)承擔(dān)全部由此產(chǎn)生的貼息資金。

2.2.2 尋求融資擔(dān)保貸款支持

①積極尋求政府相關(guān)部門對(duì)受疫情影響較大的小微企業(yè)以及疫情防控重點(diǎn)保障企業(yè)給予專項(xiàng)的供信用貸款支持;

②對(duì)有發(fā)展前景但受疫情影響暫遇困難的企業(yè)，不得盲目壓貸、斷貸、抽貸;

③為小微企業(yè)提供融資擔(dān)保服務(wù)的各級(jí)政府性融資擔(dān)保機(jī)構(gòu)，遇到確無還款能力的應(yīng)及時(shí)履行代償義務(wù)，并且視疫情影響情況適當(dāng)延長追償時(shí)限，符合核銷條件的，可以按規(guī)定核銷代償損失。

2.3 爭取資本市場(chǎng)、債券市場(chǎng)發(fā)行債券融資

目前，政府鼓勵(lì)信用優(yōu)良企業(yè)在資本市場(chǎng)進(jìn)行增信集合債券等進(jìn)行直接融資，盡最大限度彌補(bǔ)受疫情影響的流動(dòng)性。此外，對(duì)債券發(fā)行人40%債券資金用途、發(fā)新債還舊債等規(guī)定也給予了更為寬松的優(yōu)惠政策。

2.4 運(yùn)用國家財(cái)稅政策利好

針對(duì)疫情防控重點(diǎn)保障企業(yè)（如直接防護(hù)品生產(chǎn)制造、生活必需品骨干企業(yè)、相關(guān)倉儲(chǔ)、通訊和服務(wù)系統(tǒng)等），政府提供財(cái)政貼息貸款，另外還會(huì)為其提供足額信貸資源。符合條件的企業(yè)一定要充分運(yùn)用整理利好和空間，有效補(bǔ)充自身資金來源。

3? 綜述

突發(fā)性事件雖然少發(fā)，但社會(huì)影響極大，非常考驗(yàn)企業(yè)應(yīng)急能力、抗風(fēng)險(xiǎn)能力、生存能力、政策解讀能力。此次新冠病毒（2019-nCoV）疫情對(duì)國家、社會(huì)、企業(yè)都產(chǎn)生重大沖擊，能否扎扎實(shí)實(shí)的走出來，關(guān)鍵是看國家給予多少有效和利好政策，關(guān)鍵是看企業(yè)能否充分解讀和有效運(yùn)用國家的這些有效政策。

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