段成鐸

摘要：本文結(jié)合省級(jí)電網(wǎng)企業(yè)實(shí)際，深入分析當(dāng)前電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的工作思路及存在的難點(diǎn)，并就相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行深入探討，提出提升電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的路徑選擇。

關(guān)鍵詞：電網(wǎng)企業(yè);經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是中國(guó)特色社會(huì)主義審計(jì)監(jiān)督制度的重要組成部分，是針對(duì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的經(jīng)營(yíng)管理情況及重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)等開展全面系統(tǒng)的“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”監(jiān)督審查鑒定活動(dòng)。黨的十九大及三中、四中全會(huì)修訂發(fā)布了新的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作提出了更高的要求，為新時(shí)代審計(jì)體制變革提出了明確的方向，推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作深化發(fā)展。電網(wǎng)企業(yè)是保證國(guó)民經(jīng)濟(jì)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要支柱型基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，承擔(dān)著重要的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，資產(chǎn)數(shù)量大、投資規(guī)模大、資金密集，相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)企業(yè)維護(hù)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行及發(fā)展具有重要影響。在新時(shí)代背景下，電網(wǎng)企業(yè)如何適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的形勢(shì)，緊跟國(guó)家審計(jì)政策調(diào)整及變化，對(duì)電網(wǎng)企業(yè)發(fā)展具有重要的意義。

一、新時(shí)代形勢(shì)下電網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

2017年習(xí)近平總書記提出了“新時(shí)代中國(guó)特色社會(huì)主義思想”，必須堅(jiān)持以人民為中心的發(fā)展思想，全面深化改革開放的總目標(biāo)是完善和發(fā)展中國(guó)特色社會(huì)主義制度、推進(jìn)國(guó)家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，明確了全面推進(jìn)依法治國(guó)總目標(biāo)是建設(shè)中國(guó)特色社會(huì)主義法治體系、建設(shè)社會(huì)主義法治國(guó)家。在此背景下，電網(wǎng)企業(yè)作為中央企業(yè)，擔(dān)負(fù)著不可推卸的歷史責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)提高政治站位，積極調(diào)整完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)目標(biāo)、機(jī)制、內(nèi)容和成果運(yùn)用方式，以適應(yīng)新形勢(shì)下的新要求。

二、電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的難點(diǎn)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在我國(guó)正在不斷向縱深發(fā)展階段，盡管已經(jīng)取得長(zhǎng)足的發(fā)展，但是新時(shí)代對(duì)于國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人履職、內(nèi)部審計(jì)工作和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)賦予了全新內(nèi)涵，提出了更高要求，推動(dòng)著審計(jì)機(jī)制采取變革方式適應(yīng)新要求目前的審計(jì)機(jī)制不能滿足新時(shí)代審計(jì)需求以及企業(yè)自身發(fā)展需求。

（一）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與專項(xiàng)審計(jì)存在重疊，造成資源浪費(fèi)。新時(shí)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任定義層次更高、內(nèi)容更豐富、覆蓋面更廣，電網(wǎng)企業(yè)對(duì)新時(shí)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任概念認(rèn)知模糊片面，適用企業(yè)自身的審計(jì)體系不規(guī)范甚至還未建立，容易將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和績(jī)效審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等其他內(nèi)審項(xiàng)目混為一談。近年來(lái)電網(wǎng)企業(yè)不斷開展電費(fèi)電價(jià)、財(cái)務(wù)資產(chǎn)、工程項(xiàng)目、招投標(biāo)管理等各類專項(xiàng)審計(jì)，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也同樣涵蓋各專項(xiàng)審計(jì)的范圍，通常一個(gè)單位在一定周期內(nèi)既會(huì)接受專項(xiàng)審計(jì)，也會(huì)接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，但由于項(xiàng)目存在時(shí)間差、審計(jì)組更換等原因，導(dǎo)致部分重大項(xiàng)目被重復(fù)審計(jì)，而部分經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)范圍內(nèi)項(xiàng)目卻被忽略得不到相應(yīng)的監(jiān)督審查，專項(xiàng)審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)無(wú)法做到資源集約、優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)、成果共享，這就同時(shí)造成了企業(yè)審計(jì)資源的浪費(fèi)以及審計(jì)效率低下的情況。

（二）審計(jì)人員不能勝任新時(shí)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項(xiàng)涉及面廣，周期較長(zhǎng)，新時(shí)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作標(biāo)準(zhǔn)高，流程較復(fù)雜，內(nèi)容與法律、制度等相關(guān)性高，但企業(yè)審計(jì)人員缺乏應(yīng)有的職業(yè)專業(yè)性、敏銳性和鑒別能力，審計(jì)專業(yè)素質(zhì)不足以應(yīng)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項(xiàng)，審計(jì)部門在企業(yè)內(nèi)部影響力較小。

（三）“先離后審”情形普遍發(fā)生。新修訂的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)辦法明確“經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)可以在領(lǐng)導(dǎo)人員任職期間進(jìn)行，也可以在領(lǐng)導(dǎo)人員離任后進(jìn)行，以任職期間審計(jì)為主”，旨在通過(guò)任職期間審計(jì)方式，提高國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)合法合規(guī)履職和審計(jì)成果的重視程度，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成效。但是在實(shí)際工作中，由于干部任用與人事調(diào)整屬于企業(yè)重要涉密信息，在正式調(diào)動(dòng)實(shí)錘落地之前，人事部門和審計(jì)部門都難以知道企業(yè)負(fù)責(zé)人離任時(shí)間點(diǎn)，造成實(shí)際難以合理安排任期內(nèi)審計(jì)的時(shí)間點(diǎn)。

（四）基于以離任審計(jì)為主的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，審計(jì)成果存在滯后性。企業(yè)負(fù)責(zé)人已經(jīng)提拔或調(diào)任至新的崗位，調(diào)離后的審計(jì)對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)干部履職能力的評(píng)價(jià)各項(xiàng)職責(zé)的監(jiān)督作用相比在任審計(jì)來(lái)說(shuō)大打折扣，對(duì)于評(píng)價(jià)企業(yè)負(fù)責(zé)人的履職能力作用有限，往往不會(huì)對(duì)新崗位的工作產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性影響，在一定程度上制約了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果在促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部履職能力提升方面的有效運(yùn)用。

（五）慣于以領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人為中心進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)內(nèi)容存在局限性?，F(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更加側(cè)重于企業(yè)負(fù)責(zé)人履職期間違法違規(guī)經(jīng)營(yíng)管理行為，是規(guī)范履職的最低要求，只是“是與否”違反規(guī)定的二元思維，以負(fù)向評(píng)價(jià)為主，缺乏對(duì)合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)管理事項(xiàng)及重大決策、重要經(jīng)營(yíng)管理措施所取得經(jīng)濟(jì)效益的正向績(jī)效評(píng)價(jià)。這容易將個(gè)別問(wèn)題零碎化、絕對(duì)化，忽略個(gè)人與整體之間的相對(duì)聯(lián)系，造成經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果以偏概全。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的局限性使得審計(jì)成果缺乏全面性、完整性，在一定程度上制約著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)現(xiàn)全面客觀評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履職能力的職能，既不利于規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，也不利于領(lǐng)導(dǎo)干部樹立積極的思想理念。

（六）審計(jì)成果推廣普及力度仍有不足。由于電網(wǎng)企業(yè)實(shí)行總部、省、市、縣一體化管理，各公司經(jīng)營(yíng)范圍、管理方式、專業(yè)領(lǐng)域相同，所以不同地區(qū)的供電企業(yè)負(fù)責(zé)人在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中所面臨的問(wèn)題也高度相似，但由于保密性要求，不同項(xiàng)目的審計(jì)成果相互獨(dú)立，這種弱聯(lián)動(dòng)性使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果推廣度不高，導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果未能最大化發(fā)揮作用。這種弱聯(lián)動(dòng)性同時(shí)也會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題不能通過(guò)有效溝通得到及時(shí)全面的整改，審計(jì)結(jié)果容易被束之高閣流于形式，不能在企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策中發(fā)揮應(yīng)有的價(jià)值。

三、提升電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的路徑選擇

電網(wǎng)企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要適應(yīng)新時(shí)代需求，就必須把握新時(shí)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)涵，不斷健全完善審計(jì)機(jī)制，準(zhǔn)確把握國(guó)有為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部審計(jì)內(nèi)容，抓住審計(jì)重點(diǎn)，強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的監(jiān)督評(píng)價(jià)作用。

（一）創(chuàng)新離任審計(jì)與領(lǐng)導(dǎo)干部任用協(xié)同機(jī)制。探索嘗試將任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)提前至領(lǐng)導(dǎo)干部離任前，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果作為領(lǐng)導(dǎo)干部提拔、調(diào)任的前置條件，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的履職能力評(píng)價(jià)與領(lǐng)導(dǎo)干部的提拔任用有機(jī)結(jié)合，既強(qiáng)化對(duì)權(quán)力運(yùn)行的制約和監(jiān)督，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的監(jiān)督與約束作用，促使領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間認(rèn)真履行職責(zé)，在離任前解決任期內(nèi)企業(yè)發(fā)生的遺留問(wèn)題。

（二）全面整合專項(xiàng)審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。安排專項(xiàng)審計(jì)時(shí)，除考慮典型問(wèn)題、重要風(fēng)險(xiǎn)、重點(diǎn)企業(yè)等因素外，應(yīng)充分結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目安排，合理整合審計(jì)資源，同時(shí)有效挖掘經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)部分專業(yè)管理領(lǐng)域的深度。

（三）全方位提升審計(jì)隊(duì)伍業(yè)務(wù)素養(yǎng)。深入貫徹新時(shí)代經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)相關(guān)政策要求，以審計(jì)質(zhì)量為目標(biāo)，緊扣“經(jīng)濟(jì)責(zé)任”，把握電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)該落實(shí)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，開展審計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的覆蓋范圍。制定清晰明確的審計(jì)前介入、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)分析等各階段標(biāo)準(zhǔn)化流程，統(tǒng)籌培養(yǎng)審計(jì)團(tuán)隊(duì)人員，提升審計(jì)人員工作效率，全面提升審計(jì)隊(duì)伍的業(yè)務(wù)素養(yǎng)。此外，企業(yè)可以建立多元化網(wǎng)格化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)隊(duì)伍，通過(guò)測(cè)評(píng)考核組建專業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)隊(duì)伍，作為審計(jì)團(tuán)隊(duì)中的固定中堅(jiān)力量，同時(shí)將企業(yè)內(nèi)人力、供應(yīng)鏈、項(xiàng)目、營(yíng)銷、財(cái)務(wù)、法務(wù)、軟件等各部門中擇優(yōu)作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)隊(duì)伍網(wǎng)格員，在多項(xiàng)相互獨(dú)立或者相互嵌入的審計(jì)項(xiàng)目同時(shí)實(shí)施時(shí)，可以合理配置審計(jì)資源，在項(xiàng)目固定審計(jì)人員的基礎(chǔ)上，根據(jù)項(xiàng)目?jī)?nèi)容及需求抽調(diào)審計(jì)網(wǎng)格員，為各項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目的順利實(shí)施提供服務(wù)及相關(guān)建議。

（四）完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)機(jī)制。在現(xiàn)有的合規(guī)性評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上，繼續(xù)優(yōu)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)機(jī)制，緊扣領(lǐng)導(dǎo)干部崗位中財(cái)務(wù)、內(nèi)控等業(yè)務(wù)方面管理監(jiān)督職責(zé)，在相關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)發(fā)生時(shí)就開始計(jì)劃審計(jì)實(shí)施時(shí)間，通過(guò)恰當(dāng)合理的溝通協(xié)調(diào)，對(duì)完成度不同的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項(xiàng)尤其是已經(jīng)全面完成的重點(diǎn)改革性項(xiàng)目，通過(guò)搜集大量及時(shí)、準(zhǔn)確、全面的資料進(jìn)行深入調(diào)查分析，根據(jù)審計(jì)查證與認(rèn)定的事實(shí)，對(duì)于重大決策、重要事項(xiàng)、大額投資等方面取得的成效進(jìn)行定量分析，做出客觀的正面評(píng)價(jià)。同時(shí)，綜合考慮相關(guān)事項(xiàng)的歷史背景以及領(lǐng)導(dǎo)干部的實(shí)際參與程度，既準(zhǔn)確反映存在的問(wèn)題，又貫徹遵循“三個(gè)區(qū)分開來(lái)”開展定性分析，準(zhǔn)確認(rèn)定領(lǐng)導(dǎo)干部履職期間的責(zé)任，給予具有充分審計(jì)證據(jù)支持的評(píng)價(jià)結(jié)論，全面客觀評(píng)價(jià)企業(yè)負(fù)責(zé)人履職能力、取得的成效，激發(fā)企業(yè)負(fù)責(zé)人開拓創(chuàng)新、勇于擔(dān)當(dāng)?shù)姆e極性。此外，電網(wǎng)企業(yè)可以結(jié)合長(zhǎng)期大量的定量定性分析，建立電網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)案例庫(kù)，同時(shí)制定一套操作性及參考性強(qiáng)的具有電網(wǎng)企業(yè)特色的評(píng)價(jià)參考指南，以此加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)交流，提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)效率。

（五）強(qiáng)化審計(jì)結(jié)果應(yīng)用是實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。建立審計(jì)部門與其他業(yè)務(wù)部門之間的共享機(jī)制，相關(guān)審計(jì)項(xiàng)目可借鑒其他項(xiàng)目審計(jì)結(jié)果，節(jié)約審計(jì)資源的同時(shí)確保審計(jì)結(jié)果的全面系統(tǒng)性以及在企業(yè)決策中的可參考性。此外在考慮特殊保密的同時(shí)實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果公開透明化，在督促經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)高質(zhì)量完成的同時(shí)，促進(jìn)企業(yè)員工及社會(huì)各界參與監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)的干部履職情況，讓審計(jì)結(jié)果助力電網(wǎng)企業(yè)權(quán)力運(yùn)行規(guī)范，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)順利開展。

（六）以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為依托，加大企業(yè)自查自糾、防范風(fēng)險(xiǎn)的力度。新時(shí)代條件下，隨著國(guó)家審計(jì)管理體制的改革，中央審計(jì)委員會(huì)的成立，對(duì)國(guó)有企業(yè)負(fù)責(zé)人履職提出了更高的考驗(yàn)，對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)也提出了更高的要求。國(guó)資委制定了《中央企業(yè)違規(guī)經(jīng)營(yíng)投資責(zé)任追究實(shí)施辦法》，《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定》也明確“對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)且已經(jīng)糾正的問(wèn)題不再在審計(jì)報(bào)告中反映”。電網(wǎng)企業(yè)應(yīng)以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為重要依托，結(jié)合各類專項(xiàng)審計(jì)，及時(shí)自我糾正各類違規(guī)行為，防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)負(fù)責(zé)人失職風(fēng)險(xiǎn)。

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