鄒麗花

摘要：本文從營(yíng)改增實(shí)施的意義入手，指出了營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算科目、收入、成本費(fèi)用、利潤(rùn)、稅務(wù)申報(bào)繳納流程的影響，加大了財(cái)務(wù)人員的工作難度和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理的難度，進(jìn)而提出了相應(yīng)地改進(jìn)措施，促使企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作不斷完善，降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展提供有力地保障。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增;會(huì)計(jì)核算;影響;改進(jìn)措施

隨著我國(guó)全面實(shí)施營(yíng)改增，稅收體制不斷完善，增值稅的會(huì)計(jì)核算也隨之受到了一定程度的影響。為適應(yīng)營(yíng)改增的變化，企業(yè)應(yīng)高度重視營(yíng)改增的會(huì)計(jì)核算工作，不斷完善會(huì)計(jì)核算制度和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制，提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)能力，強(qiáng)化稅務(wù)管理水平，為企業(yè)的發(fā)展壯大出謀劃策。

一、營(yíng)改增實(shí)施的意義

營(yíng)改增是指在我國(guó)稅收體制改革中，把征收營(yíng)業(yè)稅改為征收增值稅。

（一）營(yíng)改增有利于我國(guó)稅收制度的完善

我國(guó)以往采取營(yíng)業(yè)稅和增值稅并行的稅收制度，稅收結(jié)構(gòu)很不合理，存在嚴(yán)重的重復(fù)征稅缺陷，增加了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，也給企業(yè)的稅務(wù)工作帶來(lái)了極大的麻煩。增值稅的特點(diǎn)是抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，只對(duì)增值額進(jìn)行征稅，這符合結(jié)構(gòu)性減稅的原則。全面實(shí)施營(yíng)改增的核心是消除了重復(fù)征稅的問(wèn)題，打通了增值稅抵扣鏈條，環(huán)環(huán)抵扣，減輕了企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，在一定程度上也優(yōu)化了企業(yè)的稅率。

（二）營(yíng)改增有利于營(yíng)造企業(yè)間公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境

營(yíng)改增實(shí)施后，不斷的擴(kuò)大增值稅的范圍，且不斷地出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策，不斷地促進(jìn)我國(guó)稅收體制健康發(fā)展，使更多的企業(yè)享受到更多的稅收優(yōu)惠。全面實(shí)施營(yíng)改增，更加激發(fā)了市場(chǎng)活力，易于形成良性的市場(chǎng)氛圍，推動(dòng)了產(chǎn)業(yè)分工與協(xié)作，促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)力水平相應(yīng)地提升，減少了企業(yè)間不平衡稅負(fù)的差距，為企業(yè)間公平競(jìng)爭(zhēng)營(yíng)造了良好環(huán)境，有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

二、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

（一）營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算科目的影響

營(yíng)業(yè)稅的科目設(shè)置非常簡(jiǎn)單，只需在一級(jí)科目“應(yīng)交稅費(fèi)”下設(shè)置“應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅”二級(jí)科目。營(yíng)改增后，傳統(tǒng)的科目設(shè)置無(wú)法滿足實(shí)際的計(jì)量需求，因而，增值稅的科目設(shè)置結(jié)合實(shí)際需求進(jìn)行了相應(yīng)的設(shè)計(jì)，相對(duì)較復(fù)雜，需在一級(jí)科目“應(yīng)交稅費(fèi)”下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”“未交增值稅”“預(yù)交增值稅”“簡(jiǎn)易計(jì)稅”等多個(gè)二級(jí)科目，且在二級(jí)科目“應(yīng)交增值稅”下設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”“已交稅金”“減免稅款”“轉(zhuǎn)出未交增值稅”“銷項(xiàng)稅額”等多個(gè)三級(jí)科目，在一定程度上給企業(yè)的會(huì)計(jì)核算增加了難度、加大了工作量。

（二）營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算收入、成本費(fèi)用、利潤(rùn)的影響

營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，會(huì)計(jì)核算的收入包含了稅金，而增值稅是價(jià)外稅，會(huì)計(jì)核算時(shí)價(jià)稅需分離，則收入不含稅金，收入明顯下降，這是營(yíng)改增對(duì)企業(yè)影響的最直接體現(xiàn)。營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)核算的成本費(fèi)用包含了稅金。企業(yè)取得增值稅普通發(fā)票，則會(huì)計(jì)核算的成本費(fèi)用包含了稅金，導(dǎo)致利潤(rùn)下降。企業(yè)取得增值稅專用發(fā)票，則會(huì)計(jì)核算的成本費(fèi)用不含稅金，在一定程度上降低了成本費(fèi)用，從而提高了企業(yè)的利潤(rùn)，促進(jìn)企業(yè)的不斷發(fā)展壯大。另外，營(yíng)改增后，企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)容也隨之發(fā)生了相應(yīng)的變化。

（三）營(yíng)改增對(duì)稅務(wù)申報(bào)繳納流程的影響

稅務(wù)申報(bào)繳納是企業(yè)應(yīng)盡的社會(huì)義務(wù)，營(yíng)改增后，稅務(wù)申報(bào)繳納流程發(fā)生了改變。營(yíng)業(yè)稅時(shí)，稅務(wù)申報(bào)流程非常簡(jiǎn)單，只需在稅務(wù)平臺(tái)填報(bào)營(yíng)業(yè)稅申報(bào)表后繳納稅款。而增值稅申報(bào)繳納流程比較繁瑣，需要在新型的電子稅務(wù)局進(jìn)行一系列的操作。首先，辦稅員、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、企業(yè)負(fù)責(zé)人得進(jìn)行信息采集、實(shí)名認(rèn)證。其次，在增值稅申報(bào)系統(tǒng)里，設(shè)置企業(yè)的基礎(chǔ)信息。再次，需在增值稅申報(bào)系統(tǒng)里提取銷項(xiàng)稅額發(fā)票，還需在增值稅發(fā)票勾選及認(rèn)證平臺(tái)，對(duì)本月的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票進(jìn)行核對(duì)、勾選及認(rèn)證。接著，按照增值稅申報(bào)系統(tǒng)里的固定順序逐張?zhí)顖?bào)銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、減免稅額等申報(bào)表。最后，繳納稅款。

（四）營(yíng)改增加大了財(cái)務(wù)人員的工作難度

營(yíng)改增后，國(guó)家稅務(wù)總局不斷出臺(tái)新規(guī)，財(cái)務(wù)人員得仔細(xì)了解及學(xué)習(xí)變化后的政策、規(guī)定，結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況，選擇適用的條款，無(wú)形之中加重了企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作難度。營(yíng)改增對(duì)票據(jù)方面的管理更加嚴(yán)格，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員管理和使用票據(jù)的工作提出了更高的要求。部分企業(yè)的財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力和綜合素質(zhì)不夠強(qiáng)，難以跟上稅收制度改革的步伐。

（五）營(yíng)改增加大了企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理的難度

企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅內(nèi)部監(jiān)督管理比較簡(jiǎn)單。營(yíng)改增后，增值稅的價(jià)外稅特征漸漸凸顯出來(lái)，企業(yè)將面臨比較多的內(nèi)部監(jiān)督管理問(wèn)題。營(yíng)改增初期，業(yè)務(wù)部門(mén)與客戶針對(duì)原合同進(jìn)行調(diào)增價(jià)格的補(bǔ)充協(xié)議能否達(dá)成，將直接影響企業(yè)的收入情況。續(xù)簽或新簽訂合同的價(jià)格，能否充分考慮營(yíng)改增帶來(lái)的改變，應(yīng)納入企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理的范疇。簽訂合同時(shí)，應(yīng)寫(xiě)清楚含稅價(jià)或是不含稅價(jià)，否則將為后續(xù)的合同管理、開(kāi)具發(fā)票、會(huì)計(jì)核算、稅務(wù)申報(bào)繳納等工作帶來(lái)不利的影響，給企業(yè)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

三、營(yíng)改增后企業(yè)會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)措施

（一）完善會(huì)計(jì)核算制度

增值稅比營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算科目復(fù)雜，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)認(rèn)真研讀營(yíng)改增政策，進(jìn)行深入了解和學(xué)習(xí)，熟練掌握增值稅每個(gè)明細(xì)科目的核算內(nèi)容，盡快適應(yīng)營(yíng)改增后的稅務(wù)處理變化，減少會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的錯(cuò)誤。完善的會(huì)計(jì)核算制度可以有效地提升企業(yè)財(cái)務(wù)工作的整體質(zhì)量。積極參考國(guó)家的會(huì)計(jì)核算制度，將企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度加以規(guī)范、完善，明確會(huì)計(jì)核算原則及方法，對(duì)會(huì)計(jì)核算工作做出明確的指導(dǎo)，將會(huì)計(jì)核算的具體過(guò)程進(jìn)行詳細(xì)、正確的說(shuō)明。根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況，適時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)核算項(xiàng)目的種類與內(nèi)容，保證會(huì)計(jì)核算工作與營(yíng)改增稅收政策的內(nèi)容相適應(yīng)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算的優(yōu)化處理，達(dá)到增值稅的核算需求，降低稅務(wù)核算與管理風(fēng)險(xiǎn)，可以有效地提高企業(yè)財(cái)務(wù)工作的整體效率，為日后的財(cái)務(wù)工作打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

（二）努力提高收入、降低成本費(fèi)用

營(yíng)改增后，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)籌劃工作，財(cái)務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)溝通，建立和完善稅收籌劃及控制方案。充分利用營(yíng)改增不斷推出的優(yōu)惠政策，強(qiáng)化企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作，確保稅收的合理、合法，降低企業(yè)的稅負(fù)壓力。財(cái)務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格按照增值稅的特點(diǎn)及要求，正確核算收入、成本費(fèi)用，優(yōu)化賬務(wù)處理流程，真實(shí)、準(zhǔn)確地反映利潤(rùn)情況。企業(yè)內(nèi)部自上而下形成努力為企業(yè)降本增效工作積極作貢獻(xiàn)的氛圍。為保障企業(yè)的效益，企業(yè)需結(jié)合營(yíng)改增的實(shí)際發(fā)展需求，簽訂合同時(shí)有針對(duì)性的提高單價(jià)。在選擇供應(yīng)商時(shí)重點(diǎn)考慮是否具備開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的資格。一切從降低成本費(fèi)用、增加利潤(rùn)出發(fā)，例如：通過(guò)統(tǒng)一采購(gòu)、貨比三家、公開(kāi)招投標(biāo)、邀標(biāo)等方式對(duì)比選擇具備一般納稅人資格的高稅率供應(yīng)商，充分利用增值稅專用發(fā)票抵扣銷項(xiàng)稅額的特點(diǎn)，選擇最合適的供應(yīng)商以最大化降低成本費(fèi)用，從而增加企業(yè)利潤(rùn)，提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。

（三）盡快適應(yīng)營(yíng)改增后的稅務(wù)申報(bào)繳納系統(tǒng)

營(yíng)改增后，要求財(cái)務(wù)人員提高自身的財(cái)務(wù)素質(zhì)與水平，盡快適應(yīng)營(yíng)改增后的稅務(wù)申報(bào)繳納系統(tǒng)。加強(qiáng)對(duì)增值稅發(fā)票的管理力度，保證發(fā)票的真實(shí)性、合法性。嚴(yán)格按照稅務(wù)申報(bào)繳納系統(tǒng)的流程設(shè)計(jì)，認(rèn)真填報(bào)相關(guān)的稅務(wù)申報(bào)表，優(yōu)化企業(yè)的票據(jù)管理及會(huì)計(jì)核算，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)申報(bào)的有效對(duì)接，大大提高稅務(wù)申報(bào)繳納數(shù)據(jù)的精準(zhǔn)性，提高稅務(wù)申報(bào)質(zhì)量與效率。積極學(xué)習(xí)營(yíng)改增的稅收優(yōu)惠政策，并熟練地應(yīng)用于申報(bào)繳納系統(tǒng)。有不懂的問(wèn)題及時(shí)咨詢12366稅務(wù)服務(wù)熱線，加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)的溝通，使企業(yè)增值稅的申報(bào)繳納得到規(guī)范管理，保障稅務(wù)申報(bào)繳納工作的有效性。積極關(guān)注電子稅務(wù)局的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警提示，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，提早預(yù)防可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)時(shí)采用正確、合理的方法及時(shí)糾正。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)能力的培養(yǎng)

財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)能力，直接影響到企業(yè)會(huì)計(jì)核算的精準(zhǔn)性。企業(yè)應(yīng)高度重視對(duì)財(cái)務(wù)人員的定期培訓(xùn)，有針對(duì)性地開(kāi)展?fàn)I改增政策學(xué)習(xí)與探討，增強(qiáng)納稅意識(shí)和責(zé)任感，使財(cái)務(wù)人員更好地適應(yīng)新形勢(shì)、新環(huán)境。加強(qiáng)對(duì)票據(jù)管理工作的規(guī)范性培訓(xùn)，指導(dǎo)嚴(yán)格審核票據(jù)的印章、開(kāi)票時(shí)間、種類等事項(xiàng)的具體方法，保證票據(jù)的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性，積極做好增值稅的會(huì)計(jì)核算與申報(bào)繳納工作。加強(qiáng)對(duì)稅收政策、規(guī)定、公告等內(nèi)容的深入學(xué)習(xí)，提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)。也可以采用微信關(guān)注與稅務(wù)相關(guān)的公眾號(hào)進(jìn)行學(xué)習(xí)，并將涉及本企業(yè)的政策、法規(guī)及時(shí)上傳到朋友圈或微信、QQ群里，讓更多的財(cái)務(wù)人員共勉學(xué)習(xí)，加強(qiáng)溝通與交流。經(jīng)濟(jì)條件允許的企業(yè)，可以聘請(qǐng)專業(yè)機(jī)構(gòu)或?qū)I(yè)人士到企業(yè)進(jìn)行培養(yǎng)，提高企業(yè)人員的專業(yè)素質(zhì)與能力，以便更好地適應(yīng)新時(shí)代的工作發(fā)展趨勢(shì)。對(duì)優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員給予一定的物質(zhì)或精神方面的獎(jiǎng)勵(lì)，不僅可以提高現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員的積極性，也可以為企業(yè)吸引更多的優(yōu)秀人才。

（五）完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制

營(yíng)改增后，企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定與可持續(xù)發(fā)展，則應(yīng)積極完善內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制。充分利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)，優(yōu)化企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督管理機(jī)制，加強(qiáng)精細(xì)化管理，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督管理工作的全面升級(jí)和進(jìn)步。全面分析會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題，對(duì)具體問(wèn)題進(jìn)行具體分析，優(yōu)化企業(yè)的稅負(fù)監(jiān)管效率，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)應(yīng)全面加強(qiáng)全員對(duì)營(yíng)改增的認(rèn)知，強(qiáng)化對(duì)營(yíng)改增稅收政策的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，形成正確、系統(tǒng)的營(yíng)改增認(rèn)知體系，提高財(cái)務(wù)管理水平，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。有效地強(qiáng)化合同的管理水平，提高合同管理的時(shí)效性，對(duì)合同的監(jiān)督管理機(jī)制進(jìn)行細(xì)化處理，確保合同和稅收票據(jù)得到有效管控。

總而言之，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算帶來(lái)了一定的影響，本文有針對(duì)性的提出了改進(jìn)措施。財(cái)務(wù)人員需不斷提高綜合素質(zhì)與能力，才能在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的環(huán)境中不被淘汰，才能更好地順應(yīng)市場(chǎng)的發(fā)展趨勢(shì)，為企業(yè)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)作出貢獻(xiàn)，不斷推動(dòng)企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]王會(huì)強(qiáng).淺談“營(yíng)改增”對(duì)會(huì)計(jì)核算帶來(lái)的影響[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2019 （36）：118-119.

[2]王東.營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響探討[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2019（21）：234

[3]劉通.試析“營(yíng)改增”后企業(yè)會(huì)計(jì)核算的工作的改變[J].納稅，2019（28）：26.

[4]郝少艷.淺析“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及應(yīng)對(duì)措施[J].中國(guó)管理信息化，2019，22（04）：15-16.

[5]王偉.試析“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響及應(yīng)對(duì)策略[J].商場(chǎng)現(xiàn)代化，2019（02）：169-170.