李湘華 溧陽市住建局

新時期，住建部門與稅務(wù)部門之間需加強(qiáng)業(yè)務(wù)聯(lián)動，并在信息共享基礎(chǔ)上保障納稅工作的有序開展。盡管在信息化平臺的支撐下，增強(qiáng)住建部門與稅務(wù)部門的工作合作，也極大的便利了納稅主體，但在工作實踐中也暴露出許多工作難點。其中，針對建筑建設(shè)單位的增值稅監(jiān)管問題需引起重視。作為規(guī)模以上建筑單位（這類建筑單位占主體）的增值稅繳納由“銷項稅—進(jìn)項稅”所決定。在建筑單位盈利目標(biāo)的驅(qū)動下開展納稅籌劃工作無可厚非，但部分建筑單位則在信息不對稱優(yōu)勢的激勵下，違規(guī)調(diào)低銷項稅或者調(diào)高進(jìn)項稅，最終滿足少繳稅的目的。針對這種情況單純依靠住建部門與稅務(wù)部門間的信息共享并無法徹底破解，因為所共享的信息也存在著殘缺或質(zhì)量問題。因此，解決這一工作難點還需通過下沉住建稅務(wù)部門的工作職能，并在線下監(jiān)管與線上審核的基礎(chǔ)上給予消減。由此，這便構(gòu)成了本文立論的出發(fā)點。

一、問題的提出

國家稅務(wù)總局、住房城鄉(xiāng)建設(shè)部聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)信息共享深化業(yè)務(wù)協(xié)作的通知》，要求加強(qiáng)新建商品房和二手房交易信息與涉稅信息共享，稅務(wù)部門可直接調(diào)用共享信息進(jìn)行稅源信息采集，并推行跨部門業(yè)務(wù)聯(lián)辦，實現(xiàn)交易和辦稅資料一窗受理、內(nèi)部流轉(zhuǎn)、一次辦證。此外，稅務(wù)和房管部門將定期交換房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、中介機(jī)構(gòu)誠信記錄，完善“紅名單”和“黑名單”制度，對嚴(yán)重失信主體，必要時依法限制業(yè)務(wù)辦理。近年來，各地住建部門與稅務(wù)部門積極協(xié)同合作，著力解決房地產(chǎn)交易辦證辦稅環(huán)節(jié)多、負(fù)擔(dān)重等問題，通過推進(jìn)兩部門信息共享，提升了辦事效率，增加了群眾便利。

二、新時期住建稅務(wù)部門的工作難點分析

以建筑建設(shè)單位的增值稅繳納問題為啟示，這里將工作難點做以下三個方面的分析：

（一）確保共享信息的真實性存在難點

國家主管部門所下放的，要求加強(qiáng)住建部門與稅務(wù)部門之間的信息共享的制度安排，其中含有一個假設(shè)條件，即二者所共享的信息真實完整，且應(yīng)主要由住建部門提供所需共享的信息。然而，由住建部門所提供的信息是否真實仍有待商榷。在建筑建設(shè)單位的增值稅繳納問題中，部分建筑單位可以在工程造價概算上做文章以提高進(jìn)項稅的額度。在信息不對稱現(xiàn)象的干擾下，住建部門勢必會通過建筑建設(shè)單位的工程造價，那么之后共享信息的真實性則需進(jìn)一步探析。然而，住建部門已在自己的職責(zé)范圍內(nèi)合規(guī)履行的造價管理工作，所以筆者并不認(rèn)為住建部門存在著主觀故意的情形。毫無疑問，稅務(wù)部門面對這樣的共享信息去核算建筑建設(shè)單位的增值稅繳納金額，最終必然會造成稅源的流失。

（二）打破部門工作中的壁壘存在難點

在上文1.1中已經(jīng)指出，在推動住建部門與稅務(wù)部門間的信息共享工作時，住建部門承擔(dān)著主要的信息供給職能，其目的在于便利那些納稅主體。這就暗含著這樣的事實，二者所建立的信息共享關(guān)系，并未進(jìn)一步構(gòu)成工作中的聯(lián)盟關(guān)系，所以當(dāng)前打破部門工作中的職能壁壘存在難點。這里所存在的工作難點不僅歸因于部門間的職能壁壘，還歸因于兩部門工作人員的崗位職責(zé)限定，以及由此所形成的績效考核內(nèi)容的異構(gòu)使然。然而，若是不打破部門工作中的壁壘，則無法有效排除部門建筑建設(shè)單位在造價概算中的投機(jī)行為，也無法徹底肅清在造價概算中的尋租行為。經(jīng)驗表明，建筑建設(shè)單位一般會虛高耗材的投入費用，但按投入費用所核算出的耗材量則超出了施工方案的計劃需要量。

（三）開展全域經(jīng)濟(jì)監(jiān)管工作存在難點

在強(qiáng)調(diào)住建部門與稅務(wù)部門的信息共享時，一方面在于便利納稅主體，使他們能夠獲得一站式服務(wù)；另一方面也在于便利稅務(wù)部門，使他們降低了在稅源信息收集、處理中的交易成本。然而，這一制度安排能否保障建筑項目的質(zhì)量安全則似乎不在考慮范圍內(nèi)，因為這是住建部門的工作范疇。從這一點出發(fā)，就印證了開展全域經(jīng)濟(jì)監(jiān)管工作存在難點。眾所周知，住建部門的工作范疇關(guān)系到國計民生，特別在保障房修建領(lǐng)域、老舊小區(qū)改造領(lǐng)域，質(zhì)量安全問題不但反映為民生問題，還將反映為社會輿論導(dǎo)向問題。因此，由于該工作所存在的難點就使得兩部門間的信息共享，并未對住建部門的提質(zhì)增效要求提供充分的助力。關(guān)于這一點，應(yīng)引起上級主管部門的重視。

三、應(yīng)對工作難點的思考

由建筑建設(shè)單位所存在的增值稅納稅問題為啟示，筆者提煉出了以上三個方面的工作難點。以上工作難點具有不僅具有特殊性也存在普遍性。隨著未來房產(chǎn)稅的開征，只有有效解決了這些工作難點才能為我國的稅源安全提供保障。在問題導(dǎo)向下，筆者就應(yīng)對工作中的難點做以下三個方面的思考。

（一）應(yīng)對信息共享中工作難點的思考

根據(jù)在1.1中的分析可知，目前官方假設(shè)住建部門與稅務(wù)部門所共享的信息為真實信息，且其中含有信息完整性的要求。面對現(xiàn)實中由經(jīng)營主體憑借其所擁有的信息不對稱優(yōu)勢，而刻意隱藏其私人信息的情況，則需要通過下沉住建部門的工作職能去消減信息不對稱現(xiàn)象的干擾。本文以工程造價管理為例，指出了經(jīng)營主體極易通過技術(shù)處理來增加造價概算額度，這就構(gòu)成了住建部門下沉工作職能的切入點。首先，住建部門擁有工程造價管理的專業(yè)能力，再者住建部門具有管理工程造價的公權(quán)力，所以強(qiáng)化對工程造價概算的審核力度便成為了應(yīng)對信息共享中工作難點的思路。

（二）應(yīng)對部門壁壘中工作難點的思考

在兩部門間的信息共享中，在建立信息交互機(jī)制的同時，也能形成相互預(yù)警機(jī)制。針對建筑建設(shè)單位的增值稅納稅問題，稅務(wù)部門根據(jù)“金三”系統(tǒng)能夠較好的掌握經(jīng)營主體的銷售狀況，并在大數(shù)據(jù)分析基礎(chǔ)上測算出該經(jīng)營主體的增值稅納稅額度。若是存在著經(jīng)營主體的納稅額度與“標(biāo)準(zhǔn)”納稅額度差距較大，則意味著在進(jìn)項稅扣除中存在著某種系統(tǒng)性風(fēng)險。此時，追溯經(jīng)營主體進(jìn)項稅的形成要件便成為了住建部門的職能范疇。從中不難發(fā)現(xiàn)，應(yīng)對部門壁壘中工作難點的關(guān)鍵之處在于，兩部門成為利益聯(lián)盟在雙贏基礎(chǔ)上加強(qiáng)信息聯(lián)動，而不是單方面由住建部門提供所需共享的信息。

（三）應(yīng)對全域監(jiān)管中工作難點的思考

由住建部門的職能范疇所決定，他必須對建筑建設(shè)單位的施工質(zhì)量負(fù)責(zé)，特別在民生保障領(lǐng)域的住房建設(shè)質(zhì)量實施全域監(jiān)管。由目前的信息共享模式可知，上級主管部門較為關(guān)注稅源安全問題，以及便利社會公眾的辦稅問題，卻未能關(guān)注到住建部門在工作中的提質(zhì)增效要求。因此，能否設(shè)計出稅務(wù)部門針對經(jīng)營主體行為失范的懲戒措施值得思考。面對某些建筑建設(shè)單位虛高造價概算額度的情況，稅務(wù)部門可以在大數(shù)據(jù)分析基礎(chǔ)上向住建部門提供預(yù)警，同理，在規(guī)制這種納稅失范行為時，住建部門可與稅務(wù)部門共同做出懲戒措施，使經(jīng)營主體在源頭上糾正在項目建設(shè)中所存在的機(jī)會主義行為。

以上從三個方面所做的思考，在落實到工作實踐中還需引入第三方協(xié)調(diào)機(jī)制，以充分拓展兩部門信息共享所釋放出的工作合力。

四、新時期住建稅務(wù)部門工作難點應(yīng)對

根據(jù)以上所述，對策可從以下四個方面構(gòu)建：

（一）下沉住建部門工作機(jī)制保障信息質(zhì)量

在建立住建部門與稅務(wù)部門之間的信息共享機(jī)制時住建部門應(yīng)發(fā)揮主導(dǎo)作用，所以下沉住建部門的工作機(jī)制以保障信息質(zhì)量，便成為了首先需要開展的任務(wù)。筆者建議：（1）住建部門下設(shè)職能部門應(yīng)增強(qiáng)工作主動性，以蹲點制對重點項目的造價概算、基建建設(shè)實施質(zhì)量跟蹤管理，促使信息不對稱所帶來的影響降到最小化。（2）住建部門對于建筑建設(shè)單位所提交的形式要件的審核工作，不僅需要從經(jīng)驗上去把握，還需深入到形式要件的背面需確認(rèn)經(jīng)濟(jì)活動的真實性與有效性，所以需要實地走訪的形式去了解和核實經(jīng)濟(jì)活動的開展情況。（3）住建部門需強(qiáng)化內(nèi)部管理，以落實責(zé)任人主體責(zé)任為主線，規(guī)制基層關(guān)鍵部門的工作行為和工作作風(fēng)，杜絕尋租和設(shè)租現(xiàn)象的存在。

（二）引入第三方機(jī)構(gòu)確保住建部門公信度

為了打破所謂的建筑行業(yè)潛規(guī)則所帶來的負(fù)面影響，以及由此所形成的各經(jīng)營主體爭相模仿的行為動機(jī)，住建部門還可以引入第三方機(jī)構(gòu)參與到對經(jīng)營主體形式要件的審核中來，并以不同的視角去彌補住建部門內(nèi)部的工作缺失。筆者建議，可以采取德爾菲法去監(jiān)管建筑建設(shè)單位的工程造價概算活動，以此為啟示也可以采取德爾菲法對關(guān)鍵形式要件中信息的合理性提供判斷。具體的實施辦法為，住建部門以盲審的方式將建筑建設(shè)單位的施工方案和造價概算資料提交給若干外圍專家，并由若干外圍專家在“背靠背”的情形下完成專業(yè)評審。最后，將評審結(jié)構(gòu)與住建部門自己的審核結(jié)果進(jìn)行對比，最終綜合研判造價概算結(jié)果的合理性與否。從而，保障共享信息的真實性。

（三）加強(qiáng)稅務(wù)部門信息聯(lián)動建立反饋機(jī)制

此時便需要轉(zhuǎn)換稅務(wù)部門的工作方式，使他們從單純共享信息的工作方式轉(zhuǎn)換到，利用自身的專業(yè)優(yōu)勢和稅務(wù)大數(shù)據(jù)分析能力，為住建部門反饋存在疑點的建筑建設(shè)單位信息。筆者建議，稅務(wù)部門應(yīng)專設(shè)與住建部門工作范圍相聯(lián)系的稅務(wù)稽查團(tuán)隊，團(tuán)隊成員對涉及住建領(lǐng)域的納稅數(shù)據(jù)實施分類管理，并在分類管理的基礎(chǔ)上建立數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)以方面比對。利用稅務(wù)部門的大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，開發(fā)出相應(yīng)建筑建設(shè)項目所對應(yīng)的增值稅和其它稅種應(yīng)納區(qū)間值，以此作為標(biāo)準(zhǔn)在日常工作中比對經(jīng)營主體的納稅額度。若是發(fā)現(xiàn)經(jīng)營主體納稅額的存在疑問，但其形式要件并無問題的情形下，則可以在信息共享平臺中向住建部門提供預(yù)警，以促使住建部門加強(qiáng)對該經(jīng)營主體的監(jiān)管力度。

（四）以兩部門職能范疇共同提供懲戒措施

以兩部門職能范疇共同提供懲戒，便能在雙管齊下的態(tài)勢下防止出現(xiàn)納稅領(lǐng)域的系統(tǒng)性風(fēng)險，也能在懲戒措施的倒逼效應(yīng)下遏制個別建筑建設(shè)單位的機(jī)會主義動機(jī)。具體的實施辦法為，住建部門可以在項目管理中對違規(guī)經(jīng)營主體實施懲戒，懲戒措施應(yīng)符合現(xiàn)有的法律法規(guī)。該經(jīng)營主體被懲戒的信息會發(fā)布在信息共享平臺中，并對稅務(wù)部門起到警示作用，此時稅務(wù)部門可以在工作職能范疇內(nèi)，派人對該經(jīng)營主體開展稽核活動。最終，使信息共享平臺成為住建部門實現(xiàn)工作提質(zhì)增效的平臺，也成為稅務(wù)部門提高稅務(wù)監(jiān)管效能的平臺。

最后再次強(qiáng)調(diào)，在建筑單位盈利目標(biāo)的驅(qū)動下開展納稅籌劃工作無可厚非，但部分建筑單位則在信息不對稱優(yōu)勢的激勵下，違規(guī)調(diào)低銷項稅或者調(diào)高進(jìn)項稅，最終滿足少繳稅的目的。針對這種情況單純依靠住建部門與稅務(wù)部門間的信息共享并無法徹底破解，因為所共享的信息也存在著殘缺或質(zhì)量問題。因此，解決這一工作難點還需通過下沉住建稅務(wù)部門的工作職能，并在線下監(jiān)管與線上審核的基礎(chǔ)上給予消減。

五、結(jié)語

本文認(rèn)為，在建筑單位盈利目標(biāo)的驅(qū)動下開展納稅籌劃工作無可厚非，但部分建筑單位則在信息不對稱優(yōu)勢的激勵下，違規(guī)調(diào)低銷項稅或者調(diào)高進(jìn)項稅，最終滿足少繳稅的目的。針對這種情況單純依靠住建部門與稅務(wù)部門間的信息共享并無法徹底破解，因為所共享的信息也存在著殘缺或質(zhì)量問題。因此，解決這一工作難點還需通過下沉住建稅務(wù)部門的工作職能，并在線下監(jiān)管與線上審核的基礎(chǔ)上給予消減。在建立住建部門與稅務(wù)部門之間的信息共享機(jī)制時住建部門應(yīng)發(fā)揮主導(dǎo)作用，所以下沉住建部門的工作機(jī)制以保障信息質(zhì)量，便成為了首先需要開展的任務(wù)。為了打破所謂的建筑行業(yè)潛規(guī)則所帶來的負(fù)面影響，以及由此所形成的各經(jīng)營主體爭相模仿的行為動機(jī)，住建部門還可以引入第三方機(jī)構(gòu)參與到對經(jīng)營主體形式要件的審核中來，并以不同的視角去彌補住建部門內(nèi)部的工作缺失。轉(zhuǎn)換稅務(wù)部門的工作方式，使他們從單純共享信息的工作方式轉(zhuǎn)換到，利用自身的專業(yè)優(yōu)勢和稅務(wù)大數(shù)據(jù)分析能力，為住建部門反饋存在疑點的建筑建設(shè)單位信息。以兩部門職能范疇共同提供懲戒，便能在雙管齊下的態(tài)勢下防止出現(xiàn)納稅領(lǐng)域的系統(tǒng)性風(fēng)險，也能在懲戒措施的倒逼效應(yīng)下遏制個別建筑建設(shè)單位的機(jī)會主義動機(jī)。