李佳陸 王華

沈陽(yáng)理工大學(xué)

一、引言

國(guó)有企業(yè)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的核心企業(yè)，是國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的命脈，因此為了時(shí)刻掌握國(guó)家的經(jīng)濟(jì)情況，需要定期對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行清產(chǎn)核資。清產(chǎn)核資時(shí)，國(guó)有企業(yè)要查缺補(bǔ)漏，對(duì)于國(guó)有企業(yè)待報(bào)廢、損壞、無(wú)法收回的款項(xiàng)等需要及時(shí)上報(bào)核銷(xiāo)，同時(shí)檢驗(yàn)企業(yè)內(nèi)部管理是否有效。

清產(chǎn)核資最重要的作用就是可以加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制。清產(chǎn)核資可以使企業(yè)管理層更好地了解自己真正的“家底”，及時(shí)改進(jìn)賬目混亂的情況，做到賬實(shí)相符、原始憑證完整，應(yīng)收賬款及時(shí)收回，正確記錄各個(gè)科目，改善企業(yè)在內(nèi)部控制中的不足，進(jìn)而做出合理的改進(jìn)方案，提高企業(yè)的資產(chǎn)使用率和工作效率，加快企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)率。

二、清產(chǎn)核資的主要內(nèi)容

在對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行清產(chǎn)核資時(shí)，總公司和分公司都要進(jìn)行仔細(xì)的核查，主要審查貨幣資金、應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等方面。對(duì)于貨幣資金主要審查銀行對(duì)賬單與銀行存款是否存在差異、現(xiàn)金是否存在短缺以及其他貨幣資金是否存在損失；應(yīng)收賬款主要審查其賬齡和企業(yè)回函的情況，以及判斷這個(gè)應(yīng)收賬款是否可以收回；存貨主要審查損毀、待報(bào)廢、閑置等存貨；長(zhǎng)期股權(quán)投資主要審核企業(yè)的產(chǎn)權(quán)情況、被投資單位的財(cái)務(wù)狀況等；固定資產(chǎn)主要審查生產(chǎn)設(shè)備、辦公設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備等資產(chǎn)的折舊年限以及現(xiàn)在的狀態(tài)等。在建工程主要審查工程結(jié)算情況、待報(bào)廢以及停建工程的原因；無(wú)形資產(chǎn)主要審查研發(fā)支出、轉(zhuǎn)讓的合理性。除此之外，還要關(guān)注是否存在潛在的虧損，導(dǎo)致本期利潤(rùn)虛增以及賬面資本價(jià)值的虛計(jì)的情況；審核各類(lèi)盤(pán)虧和盤(pán)盈資產(chǎn)的原因；以及審核各項(xiàng)待處理資產(chǎn)損失的審批流程是否符合企業(yè)內(nèi)部控制制度和相關(guān)管理辦法以及政府部門(mén)的有關(guān)規(guī)定。

三、清產(chǎn)核資的有關(guān)規(guī)定

國(guó)有企業(yè)固定資產(chǎn)、貨幣資金在申報(bào)損失時(shí)需要有嚴(yán)格的審批要求和程序，并提供合理的證據(jù)。其中證據(jù)可以包括行政部門(mén)、公安機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)等提供的外部證據(jù)、企業(yè)內(nèi)部證據(jù)或者資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、律師事務(wù)所、專(zhuān)業(yè)鑒定機(jī)構(gòu)等中介機(jī)構(gòu)的證明。（1）壞賬損失的認(rèn)定。已經(jīng)按照有關(guān)文件清算的，在扣除債務(wù)人清算財(cái)產(chǎn)實(shí)際清償?shù)牟糠趾?，無(wú)法收回的部分，認(rèn)定為損失；還未按照有關(guān)文件進(jìn)行清算的，需要社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)判斷并給出客觀的經(jīng)濟(jì)鑒定證明，把確認(rèn)無(wú)法收回的部分認(rèn)定為損失。（2）存貨損失的認(rèn)定。盤(pán)盈和盤(pán)虧的存貨，在扣除責(zé)任人差額部分，依據(jù)存貨盤(pán)點(diǎn)表或其他經(jīng)濟(jì)證明，認(rèn)定為損失。報(bào)廢或損毀的存貨，根據(jù)相關(guān)證明材料，將賬面價(jià)值扣除殘值以及責(zé)任人賠償后的差額部分確認(rèn)為損失。（3）固定資產(chǎn)損失的認(rèn)定。無(wú)論是盤(pán)虧、報(bào)廢、損壞還是被盜的固定資產(chǎn)，都是用其賬面價(jià)值扣除相關(guān)的殘值、責(zé)任人賠償、保險(xiǎn)理賠等部分的差額部分確認(rèn)為損失。（4）投資損失的認(rèn)定。被投資單位已清算、破產(chǎn)、撤銷(xiāo)、注銷(xiāo)或者關(guān)閉等情況，根據(jù)吊銷(xiāo)文件、清償文件等合理證據(jù)確定投資不能收回的，可以確認(rèn)為損失。尚未進(jìn)行清算的，根據(jù)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)出具的經(jīng)濟(jì)鑒定證明，對(duì)于被投資企業(yè)無(wú)法補(bǔ)償?shù)牟糠终J(rèn)定為損失。

四、清產(chǎn)核資發(fā)現(xiàn)國(guó)有企業(yè)應(yīng)注意的問(wèn)題

（一）各個(gè)企業(yè)需要明確配備固定資產(chǎn)管理人員。清產(chǎn)核資的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)有的國(guó)有企業(yè)沒(méi)有配備專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的相關(guān)人員，在盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中會(huì)發(fā)生不清楚賬上所記載固定資產(chǎn)的購(gòu)置、使用情況，進(jìn)而找不到或者弄混賬上物品的情況。國(guó)有企業(yè)應(yīng)配備專(zhuān)門(mén)的固定資產(chǎn)管理人員，對(duì)每個(gè)固定資產(chǎn)都貼資產(chǎn)卡片，便于之后管理人員了解，也便于企業(yè)內(nèi)部的清查。固定資產(chǎn)管理人員交接時(shí)需要做好交接記錄，便于管理固定資產(chǎn)。

（二）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部員工對(duì)清產(chǎn)核資的認(rèn)識(shí)和了解。有的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部員工對(duì)清產(chǎn)核資不理解，重視度不高，覺(jué)得這都是沒(méi)有必要的工作，進(jìn)而不愿意配合工作，導(dǎo)致清產(chǎn)核資工作困難重重，工作效率低。還有些部門(mén)認(rèn)為這只是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，與本部門(mén)無(wú)關(guān)，對(duì)清產(chǎn)核資工作漠不關(guān)心。企業(yè)應(yīng)該對(duì)其內(nèi)部員工就此事的重要性進(jìn)行事先的講解，以便于清產(chǎn)核資工作的開(kāi)展。

（三）及時(shí)清理長(zhǎng)期欠款。集團(tuán)下的各個(gè)公司之間經(jīng)常會(huì)存在一些科目長(zhǎng)期掛賬的現(xiàn)象，一些公司之間的往來(lái)應(yīng)收款項(xiàng)的賬齡高達(dá)20余年，其實(shí)這類(lèi)款項(xiàng)呈現(xiàn)出一種損失的狀態(tài)，因此企業(yè)需要注意在運(yùn)行過(guò)程中，要及時(shí)收回款項(xiàng)。盡量避免國(guó)有企業(yè)忽略長(zhǎng)期拖欠款項(xiàng)，導(dǎo)致最終無(wú)法收回造成損失。

（四）固定資產(chǎn)記錄要完整。國(guó)有企業(yè)清產(chǎn)核資時(shí)發(fā)現(xiàn)，有的國(guó)有企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的變動(dòng)不及時(shí)入賬，久而久之，造成賬實(shí)嚴(yán)重不符。因此要注意及時(shí)記錄固定資產(chǎn)的變化，收好相關(guān)的原始憑證，以便更換領(lǐng)導(dǎo)人也可以了解到相關(guān)的情況，也使企業(yè)內(nèi)部控制更加有效運(yùn)行。

清產(chǎn)核資是一項(xiàng)十分繁瑣的工作，不僅需要清產(chǎn)核資人員的努力，也需要企業(yè)內(nèi)部人員的積極配合，使清產(chǎn)核資更有效。有效的清產(chǎn)核資工作可以為國(guó)有資產(chǎn)的管理打下基石，確保國(guó)有資產(chǎn)的安全和使用效率。