周佳怡 寧波財(cái)經(jīng)學(xué)院

一、前言

合理避稅即稅收籌劃，具體來(lái)說(shuō)是納稅人在法律許可的范圍內(nèi),在充分掌握稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上根據(jù)政府的稅收政策，通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)事先安排好稅收籌劃，對(duì)納稅方案進(jìn)行合理的選擇,運(yùn)用理財(cái)技巧，盡可能地減少稅收。[1]所有的企業(yè)經(jīng)營(yíng)的目的都是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。納稅是企業(yè)的一種義務(wù)，稅收具有強(qiáng)制性和無(wú)償性，這就決定了企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照法律規(guī)定按時(shí)繳納稅款，但是這是企業(yè)利益的直接流出，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，不管是什么形式，只要是利益的流出都是企業(yè)的一種損失。企業(yè)會(huì)想盡一切方法盡可能地少交稅款，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。隨著我國(guó)的稅收法律法規(guī)的不斷完善，很多中小企業(yè)常常因?yàn)椴涣私舛愂辗傻南嚓P(guān)知識(shí)，會(huì)通過(guò)偷稅漏稅的方式來(lái)減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)的避稅和偷稅漏稅有本質(zhì)上的區(qū)別，避稅是在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行的，是合理合法的，企業(yè)可以通過(guò)這種方式使企業(yè)減少稅收負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)的成本，提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力。本文將從籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)三個(gè)方面研究中小企業(yè)合理避稅的方法。

二、中小企業(yè)籌資活動(dòng)合理避稅分析

中小企業(yè)常用的籌資方式主要有權(quán)益資金籌集和負(fù)債資金籌集。

（一）權(quán)益資金籌資活動(dòng)中的合理避稅研究

權(quán)益資本是指投資者所投入的資本金，減去負(fù)債后的余額，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間積累的資金。可以分為留存收益籌資和發(fā)行股票籌資。[2]權(quán)益性資本體現(xiàn)了所有者權(quán)益，它的取得主要通過(guò)接受投資、發(fā)行股票或內(nèi)部融資來(lái)實(shí)現(xiàn)的。

1.留存收益中的稅收籌劃

留存收益是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中產(chǎn)生的，是由企業(yè)因?yàn)樽陨淼陌l(fā)展的需要留存的部分和法律規(guī)定的留存部分組成，是期末沒(méi)有分配給投資者而留存在公司的收益，具體來(lái)說(shuō)包括盈余公積和未分配利潤(rùn)。企業(yè)留存收益屬于企業(yè)股東所有，不用支付額外的籌資費(fèi)用，可以節(jié)約籌資費(fèi)用，并且籌資費(fèi)用比較低。依據(jù)我國(guó)稅法的規(guī)定，留存收益是企業(yè)所得稅后形成的，是企業(yè)稅后利潤(rùn)的一部分，所以留存收益起不到抵稅的作用。所以企業(yè)只能承受留存收益所帶來(lái)的稅收負(fù)擔(dān)。因此從減少稅收負(fù)擔(dān)角度分析，采用留存收益合理避稅是不可取的。并且從機(jī)會(huì)成本來(lái)看，留存收益所帶來(lái)的機(jī)會(huì)成本相對(duì)較高，不利于企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

2.發(fā)行股票中的稅收籌劃

發(fā)行股票主要是股份有限公司籌集資金的方式。發(fā)行股票能夠增強(qiáng)公司的舉債能力。同時(shí)通過(guò)發(fā)行股票籌集資金不需要償還利息，付息的壓力比較小，因此財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相較其他籌資方式來(lái)說(shuō)比較小。但是，股利是從稅后利潤(rùn)中支付的,沒(méi)有抵稅作用，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。同時(shí)發(fā)行股票的發(fā)行費(fèi)用比較高，所以通過(guò)發(fā)行股票籌集資金的資本成本比較高。[3]

（二）負(fù)債資金籌資活動(dòng)中的稅收籌劃研究

負(fù)債資金籌集主要分為銀行借款、發(fā)行債券、融資租賃等。

1.銀行借款的稅收籌劃

銀行借款是企業(yè)采用最多的籌資方式，通過(guò)向銀行等金融機(jī)構(gòu)借款籌資速度比較快，使用比較靈活。而且銀行借款是直接籌資,籌資費(fèi)用相比發(fā)行債券來(lái)說(shuō)要少,銀行利率相比債券利率也比較低，因此向銀行借款的籌資成本比較低。企業(yè)向銀行借款需要支付利息，這也是企業(yè)需要支付的成本，因?yàn)槔⒖梢栽诙惽斑M(jìn)行扣除，具有抵稅作用。負(fù)債籌資可以利用利息抵稅功能，減少稅收負(fù)擔(dān)。利用財(cái)務(wù)杠桿，提高權(quán)益資本收益率。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，企業(yè)的發(fā)展最終還是要靠自身的能力，沒(méi)有一家成功的企業(yè)是依靠大量的貸款生存的。因此在籌資活動(dòng)中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)利用好財(cái)務(wù)杠桿，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在此基礎(chǔ)上減少稅收負(fù)擔(dān)，降低成本，把風(fēng)險(xiǎn)和收益平衡好。

2.融資租賃的稅收籌劃

融資租賃是一種特別的籌資方式，是一種既融資又融物的融資方式，通過(guò)融資租賃企業(yè)可以迅速獲得所需的資產(chǎn)，而且避免了因購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)而付出大量資金，減少了資金占用和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)我國(guó)稅法的規(guī)定，以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)，按照規(guī)定構(gòu)成融資租賃固定資產(chǎn)價(jià)值的部分需要提取折舊費(fèi)，可以在以后各期攤銷(xiāo)。折舊費(fèi)屬于成本費(fèi)用，可以在計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)時(shí)進(jìn)行扣除，可以在稅前進(jìn)行扣除，從而減少了企業(yè)應(yīng)納稅所得額，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。因此，在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可控的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)情況和財(cái)務(wù)狀況，適當(dāng)?shù)倪M(jìn)行負(fù)債籌集資金，可以降低稅收負(fù)擔(dān)。

三、中小企業(yè)投資活動(dòng)合理避稅分析

中小企業(yè)不同于大型企業(yè)，中小企業(yè)進(jìn)行資金周轉(zhuǎn)的能力比較弱，如果某一環(huán)節(jié)的資金出現(xiàn)問(wèn)題，可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)等一系列重大問(wèn)題。中小企業(yè)在投資的時(shí)候可以考慮在國(guó)家政策下重點(diǎn)扶持的行業(yè)，比如環(huán)境保護(hù)、高新技術(shù)行業(yè)等，這些行業(yè)的稅收優(yōu)惠力度比較大，通過(guò)投資這些行業(yè)既可以響應(yīng)國(guó)家的號(hào)召，也可以為企業(yè)降低一定的稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)可以在合理合法的范圍內(nèi)經(jīng)營(yíng)，可以避免觸及法律的紅線。

四、中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合理避稅分析

中小企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中如何合理避稅可以通過(guò)以下三個(gè)方面考慮：

（一）采購(gòu)環(huán)節(jié)合理避稅

1.規(guī)范采購(gòu)合同

規(guī)范采購(gòu)合同的目的是為了避免合同中模棱兩可的陷阱。在采購(gòu)合同中應(yīng)當(dāng)避免出現(xiàn)：“在款項(xiàng)付清之后，由供貨方開(kāi)具發(fā)票”這樣的條款。這是由于在實(shí)際工作中，所生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品質(zhì)量可能會(huì)和合同注明的生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)大相徑庭，還因?yàn)椴少?gòu)方通常不會(huì)付清全款，他們?yōu)榱吮苊猱a(chǎn)品質(zhì)量和標(biāo)準(zhǔn)的出入會(huì)留出一部分資金在產(chǎn)品完工后交付，同時(shí)留出的這部分資金可以供企業(yè)維持正常的資金流動(dòng)。有這樣的合同條款存在，企業(yè)將無(wú)法取得發(fā)票進(jìn)行抵扣稅款，會(huì)在一定程度上增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是在實(shí)際工作中，其實(shí)只需要把合同改為“根據(jù)購(gòu)貨方實(shí)際支付的金額，由供貨方開(kāi)具發(fā)票”，就可以避免合同中模棱兩可的陷阱而給企業(yè)帶來(lái)不必要的損失。企業(yè)還可以通過(guò)和供貨方討價(jià)還價(jià)來(lái)降低自己的稅收負(fù)擔(dān)。

2.明確交易對(duì)象

企業(yè)在進(jìn)行買(mǎi)賣(mài)交易的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)明確所交易的對(duì)象是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。因?yàn)橐话慵{稅人和小規(guī)模納稅人所采用的計(jì)稅方法不同，所以從他們手中購(gòu)買(mǎi)貨物納稅人所要承擔(dān)的稅收也是不同的。比如，一般納稅人從小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)貨物，因?yàn)樾∫?guī)模納稅人是不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，一般納稅人的增值稅不能進(jìn)行抵扣（但由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的外），會(huì)因此增加稅收負(fù)擔(dān)，不能為企業(yè)降低成本。所以，買(mǎi)賣(mài)雙方在進(jìn)行采購(gòu)時(shí)要明確交易的對(duì)象是否滿足企業(yè)的需求，同時(shí)從進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣、產(chǎn)品的價(jià)格和生產(chǎn)的質(zhì)量等因素綜合考慮是否要和這樣的交易對(duì)象合作。

（二）銷(xiāo)售環(huán)節(jié)合理避稅

在銷(xiāo)售環(huán)節(jié)中，如果企業(yè)享有銷(xiāo)售折扣，那么要盡量采用銷(xiāo)售折扣，享有銷(xiāo)售折扣可以降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，來(lái)減少不合理與不經(jīng)濟(jì)的支出，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。

（三）發(fā)放工資薪酬環(huán)節(jié)合理避稅

員工為企業(yè)付出勞動(dòng),企業(yè)必須要支付等價(jià)的工資薪酬。工資薪酬是一項(xiàng)企業(yè)的必要支出。我國(guó)工資在達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)之后需要繳納個(gè)人所得稅，在我國(guó)個(gè)人所得稅采用的是九級(jí)超額累進(jìn)稅率，如果工資薪酬越高，那么適用的稅率也會(huì)越高，個(gè)人的應(yīng)納稅所得額會(huì)隨之增加。[5]所以如果納稅人的工資薪酬不平均，相對(duì)于工資薪酬比較平均的納稅人來(lái)說(shuō)，工資薪酬不平均的納稅人繳納稅收就會(huì)比較多，所承受的稅收負(fù)擔(dān)較重。因此，工資薪酬的籌劃對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)十分重要，減少稅收負(fù)擔(dān)可以通過(guò)采用工資薪酬平均分?jǐn)偟姆椒āＭㄟ^(guò)這種方法可以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)合理的支出，我們?cè)谙硎軉T工為企業(yè)付出的同時(shí)，可以適當(dāng)?shù)脑谀昴┌l(fā)放年終獎(jiǎng)，以此來(lái)激發(fā)員工勞動(dòng)的積極性，為企業(yè)更好的付出，創(chuàng)造出更好的收益。

五、小結(jié)

綜上所述，一個(gè)企業(yè)成立的最終目的是實(shí)現(xiàn)利益的最大化，追求更長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展。但是納稅是每個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)，而且稅收負(fù)擔(dān)的輕重又直接影響著企業(yè)最根本的利益。對(duì)于我國(guó)的中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，企業(yè)本身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍相比大型企業(yè)來(lái)說(shuō)比較小，所擁有的資金有限，企業(yè)可以利用這部分節(jié)省的資金投入企業(yè)的運(yùn)作，能夠促進(jìn)中小企業(yè)更好的發(fā)展。企業(yè)以最少的經(jīng)營(yíng)成本，實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)利益是根本目的。企業(yè)通過(guò)一定的方式，在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)進(jìn)行合理避稅是明智的。