高軼君

摘 要：我國在實行營改增之后，建筑企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施投資均應(yīng)用增值稅，相應(yīng)增加增值稅稅負和所得稅稅負，所以必須對建筑公司進行稅收規(guī)劃。按照建筑物公司的業(yè)務(wù)經(jīng)營范圍與涉稅稅種，分析稅收籌劃所存在的問題，按照上述問題提出有效的解決措施，全面維護CS建筑公司的經(jīng)濟效益。

關(guān)鍵詞：營改增;CS建筑公司;稅收籌劃

CS建筑公司經(jīng)營范圍包括勘察設(shè)計、房屋建筑、基礎(chǔ)設(shè)施投資，特別是在基礎(chǔ)投資方面具備顯著優(yōu)勢。公司在財務(wù)稅收方面增加營業(yè)收入，深度優(yōu)化利潤增長與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。我國在實行營改增政策之后，該公司的業(yè)務(wù)收入開始應(yīng)用增值稅，所以必須進行稅收籌劃。

1、營改增對CS建筑公司稅收籌劃的重要性

通過分析建筑公司的稅收環(huán)境變化，可以幫助管理人員深入理解營改增后的稅收籌劃。通過實施稅收籌劃，可以使財務(wù)人員了解到稅務(wù)變化點，從營業(yè)稅籌劃過渡到增值稅籌劃，全面加強企業(yè)的競爭實力。在營改增之后，CS建筑公司轉(zhuǎn)變發(fā)展策略，使稅收成本不斷降低，從而提升財務(wù)管理效果。通過稅收籌劃方式降低成本，確保企業(yè)將更多的資金應(yīng)用于生產(chǎn)，實現(xiàn)利益最大化。通過分析CS建筑公司營改增后的稅收籌劃，可以起到重要的借鑒價值。對于營改增政策來說，并給減免稅費，只是采用流轉(zhuǎn)稅種方式減少稅負，所以并非所有企業(yè)均能夠減少稅費，而是要求企業(yè)可以正確解讀財政規(guī)劃與政策方針，聯(lián)合自身發(fā)展特點，制定滿足要求的發(fā)展策略。

2、營改增后CS建筑公司稅負變化

2.1計稅機制變化

在實行營改增政策之前，公司主要繳納營業(yè)稅，營業(yè)額屬于營業(yè)稅的計稅依據(jù)。針對無分包業(yè)務(wù)，則按照營業(yè)稅全額計稅方式;對于分包業(yè)務(wù)，則需要根據(jù)余額計稅。通過分析營業(yè)稅的計稅方式可以看出，在計算營業(yè)稅時，需要根據(jù)3%銷售額，不能對設(shè)備物資采購單的增值稅進稅進行抵扣，導(dǎo)致采購成本持續(xù)上升，對企業(yè)利潤額的影響比較大。對于建筑企業(yè)來說，營業(yè)稅繳納存在轉(zhuǎn)嫁性特點，通過提供施工服務(wù)，可以將稅款轉(zhuǎn)移到下游企業(yè)。建筑企業(yè)同時存在營業(yè)稅與增值稅，因此不能進行增值稅抵扣，會增加企業(yè)與其他相關(guān)企業(yè)的稅務(wù)費用。

由于CS建筑公司屬于一般納稅人，在實行營改增之后，按照項目性質(zhì)采用簡易征收與一般計稅方式。對于簡易征收來說，主要包括過渡期老項目、清包工項目、甲供材項目。一般計稅方法主要包括非清包工項目和非甲供材項目。通過計稅機制可知，在實行營改增前后，簡易計稅方法的稅負持平，一般計稅方法的稅賦主要受到可抵扣增值稅稅額影響。

2.2流轉(zhuǎn)稅稅負變化

在實行營改增政策之前，建筑公司的流轉(zhuǎn)稅主要包括營業(yè)稅和附加稅費。在實行營改增政策之后，公司的流轉(zhuǎn)稅主要包括增值稅和附加稅費。該公司2015年的增值稅與營業(yè)稅稅額主要包括營業(yè)稅稅負率為3%。在2016年，該建筑公司的增值稅和營業(yè)稅主要包括一般計稅項目、簡易計稅項目和營業(yè)稅。在實行營改增前后，營業(yè)稅和簡易計稅項目的稅負率基本持平。

2.3所得稅稅負變化

在實行營改增之前，企業(yè)生產(chǎn)需要繳納營業(yè)稅，主要包括價內(nèi)稅，不會對利潤造成影響。在實行營改增政策之后，公司需要繳納增值稅，由于增值稅屬于價外稅，不會對所得稅和利潤造成影響。通過分析可知，營改增政策后，該建筑公司所得稅稅負逐漸上升，此時就會出現(xiàn)稅負增長速度大于營業(yè)收入。企業(yè)所得稅計稅依據(jù)為成本費用和收入，如果稅率一定，成本與收入差會影響所得稅。當(dāng)營業(yè)收入增長速度比所得稅低時，因此在實行營改增政策之前，可用于抵扣的成本費用增速比較高。

3、CS建筑公司稅收籌劃對策

3.1納稅人身份籌劃

如果建筑公司若采用一般計稅方式，則會牽涉到多個計稅施工項目，多數(shù)建筑項目的年收入小于500萬元。由于建筑公司一般計稅項目增值稅進項抵扣不徹底，由于多數(shù)供應(yīng)商的規(guī)模比較小。因此建筑企業(yè)可以派子公司承接小型工程項目，應(yīng)用簡易計稅方式。按照財稅的相關(guān)規(guī)定可知，建筑企業(yè)年應(yīng)稅服務(wù)銷售額大于500萬元，則為一般納稅人，需要按照進項稅和銷項稅差值計算增值稅稅額。如果進項稅無法充分抵扣，可以為建筑公司的小工程項目應(yīng)用簡易計稅方式提供政策依據(jù)。由于CS建筑公司所承接的業(yè)務(wù)年收入都高于500萬，屬于一般納稅人。為了確保小工程項目應(yīng)用簡易計稅方式，必須建立小規(guī)模分公司。

3.2銷項稅籌劃

第一，銷售行為籌劃。建筑企業(yè)和發(fā)包方簽訂合同涉及到設(shè)計、采購、施工等環(huán)節(jié)。在簽訂施工合同時，雙方?jīng)]有將業(yè)務(wù)款項進行分列，只標注了總價，此時就會增加企業(yè)稅費。CS建筑公司承接項目涉及的采購與施工業(yè)務(wù)，簽訂合同時，總價款為15000萬元。此時在核算時需要采用分開核算籌劃方案，將工程合同拆分為采購合同和施工合同，對不同合同的銷售額進行核算。采用此種方案，CS建筑公司可以在工程成本與可抵扣進稅項條件下，改變合同簽訂技巧，按照不同業(yè)務(wù)稅率分開簽訂合同。

第二，收入確認時間籌劃。在簽訂施工合同時，建筑企業(yè)沒有合理規(guī)劃收入確認時間稅收。如果在施工合同中標明公司和發(fā)包方收款日期，即使沒有收到款項，也要承擔(dān)收入與增值稅的納稅義務(wù)。針對收到的進度款項，雖然在收款時間內(nèi)產(chǎn)生納稅義務(wù)，但企業(yè)也必須按月申報增值稅。工程進度款可以幫助公司備料，工程材料采購期間就會產(chǎn)生進項，如果進項等于10%所收款項時，就能夠進行所收款項計算銷項抵減。

3.3進稅項籌劃

第一，供應(yīng)商身份籌劃。建筑公司購進材料必須審核供應(yīng)商的資質(zhì)，如果供應(yīng)商為一般納稅人，建筑企業(yè)可獲取增值稅專用發(fā)票，對增值稅進項進行抵扣。因此，企業(yè)在選擇供貨商時，必須考慮增值稅專用發(fā)票獲取問題，然而在實際選擇期間不能僅考慮增值稅專用發(fā)票問題，還應(yīng)當(dāng)考慮凈利潤最大化。

第二，用工方式籌劃。建筑公司對于人力勞動的需求比較高，勞務(wù)成本在建筑成本中占據(jù)重要比例。由于人力資源的成本支出較高，未充分抵扣增值稅，從而增加增值稅稅負。由于企業(yè)施工人員的人工費用，不能獲取專用發(fā)票，所以無法抵扣增值稅進項稅額。企業(yè)可以通過勞務(wù)分包、勞務(wù)派遣方式獲取增值稅專用發(fā)票，以此抵扣進項稅。例如CS建筑公司的某項目，一年勞務(wù)成本為240萬，假設(shè)公司分別采用直接雇用方式、勞務(wù)分包方式。通過比較以上兩種用工方式，勞務(wù)分包方式的增值稅比較少，凈利潤空間大，所以推薦采用勞務(wù)分包方式獲取勞務(wù)用工。

4、結(jié)束語

綜上所述，此次研究主要是按照CS建筑公司的特點財務(wù)涉稅問題分析營改增政策，為公司發(fā)展所帶來的稅負變化，通過納稅人身份、銷項稅、進項稅等角度進行稅收籌劃，全面確保建筑公司的稅收籌劃效益。

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