高桃花

摘 要：注冊會計師開展非審計服務(wù)有著十分積極的意義，比如說有利于促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟活動的規(guī)范化運行，有利于對會計事物所的服務(wù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化和完善，有利于實現(xiàn)事務(wù)所的工作人員的結(jié)構(gòu)合理化，給事務(wù)所帶來更多的資本積累，并且有利于事務(wù)所對被審計單位可能存在的重大錯報風(fēng)險進(jìn)行準(zhǔn)確的評估，最終有利于事務(wù)所降低經(jīng)濟成本，實現(xiàn)雙贏。隨著社會的不斷進(jìn)步和經(jīng)濟的快速發(fā)展，會計市場變得越來越開放，新準(zhǔn)則的頒布和實施，給會計事務(wù)所的開展非審計服務(wù)提供了更多機會和機遇、人才、制度保障。在這個行業(yè)應(yīng)該從以下三個方面來對非審計業(yè)務(wù)的發(fā)展進(jìn)行規(guī)范、鼓勵和支持：首先是中國注冊會計師協(xié)會應(yīng)該不斷引導(dǎo)會計師事務(wù)所來對非審計服務(wù)進(jìn)行合理的發(fā)展;其次是會計事務(wù)所應(yīng)該加強質(zhì)量控制;最后是注冊會計師應(yīng)該不斷完善和發(fā)展自我，規(guī)范執(zhí)業(yè)。本文主要以會計師事務(wù)所非審計服務(wù)為說明對象，對其進(jìn)行了深入的思考和分析，希望可以給讀者帶來一些有用的信息。

關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所;非審計服務(wù);審計獨立性

非審計服務(wù)實際上就是會計師事務(wù)所提供的除了審計服務(wù)以外的各項服務(wù)的總稱，目前主要由管理咨詢和稅務(wù)咨詢這兩部分組成，管理咨詢又具體分為對經(jīng)濟活動進(jìn)行分析、經(jīng)營策略建議、資產(chǎn)和人才上的管理以及對銷售活動提供建議、投資咨詢。稅務(wù)咨詢服務(wù)主要指會計師事務(wù)所委托人提供的稅務(wù)代理和稅務(wù)籌劃等等。近幾年來，無論是在理論界還是在實務(wù)界，對于會計師事務(wù)所能否開展非審計服務(wù)一直以來都是飽受爭議的，很多人認(rèn)為審計失敗的原因就在于事務(wù)所不僅可以從事審計業(yè)務(wù)又可以從事非審計業(yè)務(wù)，這對注冊會計師的獨立性有一定程度的損害，但是在這種情況下筆者認(rèn)為造成審計失敗的根本原因不在此，而在于忽視不相容職務(wù)的分離和職業(yè)道德的缺失。會計師事務(wù)所開展非審計服務(wù)的存在是合理的，并且沒有違背審計目標(biāo)，另外也存在著十分積極的意義，可以增強競爭壓力，提高防范風(fēng)險的能力和審計的質(zhì)量效果。

1會計師事務(wù)所開展非審計服務(wù)的必要性

1.1有利于促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟活動的規(guī)范化運行

隨著全球經(jīng)濟一體化的快速發(fā)展，我國有很多企業(yè)逐漸走入了國際化的軌道，在這樣國際化的環(huán)境之下我國的企業(yè)都面臨著很多的機遇和挑戰(zhàn)，比如說對企業(yè)的經(jīng)營管理、財務(wù)管理和信息化的程度提出了更為嚴(yán)格的要求，但是很多企業(yè)面對這樣的挑戰(zhàn)無法及時采取措施應(yīng)對，在經(jīng)營理念、管理水平和技術(shù)手段等方面都無法滿足這一更加嚴(yán)格的要求。會計師事務(wù)所的優(yōu)勢在于可以利用其豐富的人力資源、信息資源和技術(shù)上的優(yōu)勢來對企業(yè)開展相應(yīng)的財務(wù)管理咨詢、稅務(wù)咨詢和其他管理咨詢等各個方面的專業(yè)服務(wù)，在企業(yè)建立合理并且十分有效的風(fēng)險識別、評估和控制機制方面起著十分積極的作用，可以有效增強企業(yè)對風(fēng)險進(jìn)行防范的能力，最終實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理的規(guī)范化運行。

1.2有利于優(yōu)化會計師事務(wù)所的服務(wù)結(jié)構(gòu)、增強企業(yè)的競爭實力

目前我國會計師事務(wù)所的現(xiàn)狀就是很多事務(wù)所的服務(wù)結(jié)構(gòu)都比較單一、如果長期這樣下去不再進(jìn)步不利于事務(wù)所競爭實力的提高和穩(wěn)定健康的長久發(fā)展。隨著會計服務(wù)市場的不斷開放及企業(yè)的國際化進(jìn)程，很多國際上的會計師事務(wù)所（四大會計師事務(wù)所）憑借著其多方面的優(yōu)勢搶占我國國內(nèi)的資源和市場，在這種情況下，如果國內(nèi)會計師事務(wù)所仍舊只從事傳統(tǒng)的審計服務(wù)，將會被社會淘汰，錯失占領(lǐng)和拓展國內(nèi)領(lǐng)域的好的機會，最終結(jié)果將會是和國際上的會計師事務(wù)所之間的差距變得越來越大。針對這種情況會計事務(wù)所必須對自身進(jìn)行及時的調(diào)整，及時適應(yīng)新型的服務(wù)結(jié)構(gòu)，積極開展非審計服務(wù)，以增加自身的競爭實力，可以在競爭激烈的市場中生存并發(fā)展壯大。

1.3有利于實現(xiàn)會計師事務(wù)所人員結(jié)構(gòu)的合理化

隨著市場的不斷開放和改革進(jìn)程的不斷推進(jìn)和深入，企業(yè)的業(yè)務(wù)復(fù)雜多變，從而對注冊會計師有更高的要求，如提供融資決策、風(fēng)險規(guī)避、市場預(yù)測、戰(zhàn)略規(guī)劃等一系列的高層次的管理咨詢業(yè)務(wù)。開展非審計服務(wù)有利于事務(wù)所吸納和培養(yǎng)更多的信息技術(shù)、風(fēng)險管理、資產(chǎn)評估和公司融資等各個方面的人才，只有這樣會計師事務(wù)所內(nèi)部的人才結(jié)構(gòu)才能變得越來越合理，會計師事務(wù)所的競爭力也會得到很大程度的增強，同時企業(yè)的抵抗風(fēng)險的能力也得到提升，客戶才能得到更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。

1.4有利于增加會計師事務(wù)所的資本積累

我國的會計師事務(wù)所在多個方面都和國際上一些事務(wù)所存在著很大的差距，比如說在規(guī)模和資本積累方面，無法和國際上一些比較先進(jìn)的會計師事務(wù)所在同一個舞臺上進(jìn)行競爭。審計服務(wù)水平較低的收費標(biāo)準(zhǔn)無法實現(xiàn)快速的資本積累，而非審計業(yè)務(wù)以及其潛在的高收入的可能性和目前市場上的需求變得越來越大，以及其相對于審計行業(yè)來說有著幾乎不需要承擔(dān)風(fēng)險的特征，正是憑借著這些優(yōu)勢使得其非審計服務(wù)成為會計師事務(wù)所實現(xiàn)自身資本積累的一個重要的渠道。針對這種情況，就需要會計師事務(wù)所對自身的業(yè)務(wù)范圍進(jìn)行拓展，在保證可以完成自身基本的鑒證業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)質(zhì)量的基礎(chǔ)質(zhì)上去開展一些非審計的業(yè)務(wù)，給會計師事務(wù)所帶來更多的資本積累。

1.5有利于注冊會計師對可能存在的重大風(fēng)險進(jìn)行準(zhǔn)確評估

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷幕纠砟罹褪菍︼L(fēng)險實施評估，這也是現(xiàn)代審計服務(wù)的一項重要內(nèi)容，其主要內(nèi)容就是從多個方面對被審計單位和其環(huán)境進(jìn)行全面細(xì)致的了解，其目的是對財務(wù)報表中的重大錯報風(fēng)險進(jìn)行識別和評估。注冊會計師可以更好地提供非審計服務(wù)，可以對客戶的經(jīng)營狀況有一個更加清楚的了解和認(rèn)識，以及對客戶的商業(yè)計劃、信息系統(tǒng)、內(nèi)部控制、管理運作和其運營環(huán)境等都更加了解，除此之外還有利于對財務(wù)報表可能出現(xiàn)的重大錯報風(fēng)險進(jìn)行準(zhǔn)確的把握。

1.6有利于會計師事務(wù)所降低經(jīng)濟成本實現(xiàn)雙贏

非審計業(yè)務(wù)和審計業(yè)務(wù)在同時開展的情況下其成本的比較上有著很大的優(yōu)勢，由于會計師已經(jīng)在審計的過程中對被審計單位的有效信息進(jìn)行了了解和積累，所以可以用比較低的經(jīng)濟成本來完成非審計服務(wù)工作，同時開展非審計服務(wù)也可以為以后開展審計服務(wù)工作節(jié)約更多的審計成本。比如說注冊會計師可能針對被審計單位的內(nèi)部存在缺陷的地方提出一些比較有建設(shè)性的意見，同時幫助被審計單位來進(jìn)行更好地改進(jìn)，這樣一定可以實現(xiàn)被審計單位下一年的審計風(fēng)險評估的降低，最終降低審計方面支出的成本實現(xiàn)共贏。

2對會計師事務(wù)所開展非審計服務(wù)的建議和對策

2.1中國注冊會計師協(xié)會應(yīng)該引導(dǎo)會計事務(wù)所對非審計服務(wù)不斷發(fā)展

中國注冊會計師協(xié)會作為注冊會計師行業(yè)的全國性管理組織，所以其應(yīng)該給會計師的注冊營造一個良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，可以從政策和制度兩個層面開始著手。注冊會計師協(xié)會可以具體從如下三個方面來對會計師事務(wù)所進(jìn)行不斷地引導(dǎo)，首先是引導(dǎo)一部分規(guī)模比較大、管理上比較規(guī)范和執(zhí)業(yè)隊伍素質(zhì)水平都比較高的會計師事務(wù)所來將市場發(fā)展作為導(dǎo)向，將人才資源的優(yōu)勢充分的發(fā)揮出來，對業(yè)務(wù)空間進(jìn)行不斷地拓展，提高自身的競爭力。其次是加快對一些高級會計人才的培養(yǎng)，這就需要加強注冊會計師非審計服務(wù)的教學(xué)內(nèi)容，拓寬注冊會計師的視野空間和知識面，可以給注冊會計師提供更多的機會去和接受更好的教育和進(jìn)行更多的交流和溝通，這樣有利于提高這些會計師的能力和水平。最后是加強非審計服務(wù)的監(jiān)管力度，加強行業(yè)的自律和對獨立性行業(yè)進(jìn)行監(jiān)管，針對這種情況注冊會計師協(xié)會可以加強相關(guān)準(zhǔn)則的建設(shè)，建立一些準(zhǔn)則委員會來促進(jìn)準(zhǔn)則的更有效實施，對各種服務(wù)內(nèi)容進(jìn)行規(guī)范和優(yōu)化，在這個過程中也要將政府的作用充分發(fā)揮出來，對于某些對獨立性業(yè)務(wù)存在直接影響的業(yè)務(wù)要進(jìn)行限制。

2.2會計師事務(wù)所應(yīng)該加強質(zhì)量控制，合理發(fā)展非審計服務(wù)業(yè)務(wù)

對于絕大多數(shù)的會計師事務(wù)所來說以審計服務(wù)作為基本的服務(wù)內(nèi)容是現(xiàn)實的選擇，但是在當(dāng)下這個環(huán)境下又不得不在確保主營業(yè)務(wù)的同時去發(fā)展非審計服務(wù)業(yè)務(wù)，具體采取的措施可以有對審計服務(wù)的對象進(jìn)行跟蹤服務(wù)，要對客戶對非審計服務(wù)的需求有明確的了解，不斷去拓展會計師事務(wù)所非審計服務(wù)的市場。其次是要確保審計服務(wù)的獨立性，獨立性可以說是注冊會計師審計的靈魂，這同時也是這些會計師得到社會的公認(rèn)的一個前提，所以會計師事務(wù)所在同時開展審計服務(wù)和非審計服務(wù)的時候應(yīng)該將不相容職務(wù)的分離考慮到其中，確保審計的獨立性不要受到影響。最后是要合理處理好利益的分配關(guān)系，一般來說會計師事務(wù)所的咨詢服務(wù)和審計服務(wù)在收費標(biāo)準(zhǔn)、風(fēng)險承擔(dān)和工作量的分配上都存在著一定的差異，針對這種情況就需要會計師事務(wù)所內(nèi)部要對利益分配關(guān)系進(jìn)行合理的妥善處理，避免內(nèi)部出現(xiàn)矛盾。

2.3注冊會計師應(yīng)該對自身的規(guī)范性執(zhí)行進(jìn)行完善

會計師事務(wù)所無論是開展審計服務(wù)還是非審計服務(wù)，執(zhí)業(yè)的質(zhì)量都與會計師自身的職業(yè)道德水準(zhǔn)和專業(yè)能力水平有著直接的關(guān)系，針對這種情況就需要注冊會計師應(yīng)該對自身進(jìn)行不斷地完善，自覺遵守職業(yè)道德規(guī)范，對實踐經(jīng)驗要進(jìn)行不斷地總結(jié)積累。

總而言之，我國地會計師事務(wù)所如果想要在保證主營業(yè)務(wù)的同時發(fā)展非審計服務(wù)，就需要首先對事務(wù)所的現(xiàn)狀有一個清楚的了解，在不損害自身經(jīng)濟利益的同時去嘗試一些適合自身發(fā)展的業(yè)務(wù)，只有這樣才能真正實現(xiàn)經(jīng)濟發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。

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