杜子香

摘 要：隨著我國當前市場競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營失敗或財務(wù)舞弊的案例時有發(fā)生，很可能造成會計師事務(wù)所或注冊會計師審計過程面臨更多不確定性，從而加劇審計風(fēng)險。本文通過具體分析和探究財務(wù)報表審計當中存在的審計風(fēng)險，并對這些風(fēng)險提出相應(yīng)的防范措施，從而更加有效地規(guī)避審計風(fēng)險。

關(guān)鍵詞：財務(wù)報表;審計風(fēng)險;防范對策

財務(wù)報表審計所面臨的審計風(fēng)險，實際上很可能因為被審計企業(yè)自身所制定的財務(wù)制度或執(zhí)行存在一定程度的缺陷而逐漸形成，同時也可能因為審計人員審計程序執(zhí)行不到位或未保持足夠職業(yè)懷疑態(tài)度或未勤勉盡責(zé)。會計師事務(wù)所屬于第三方中介機構(gòu)，由于時間有限，一般情況下很難發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題或舞弊現(xiàn)象，這些不良現(xiàn)象會使會計師事務(wù)所面臨很大的審計風(fēng)險，同時阻礙審計工作的進一步開展。因此，在財務(wù)報表審計當中防范審計風(fēng)險是非常重要的。

1.財務(wù)報表審計的審計風(fēng)險

1.1審計人員專業(yè)素質(zhì)以及職業(yè)道德缺失

造成財務(wù)報表審計風(fēng)險的一個重要因素是審計人員或是注冊會計師專業(yè)勝任能力不夠或是職業(yè)道德缺失。首先，一部分注冊會計師可能對某些特定的行業(yè)比較了解，當他們遇到自己不熟悉的行業(yè)，由于不了解被審計單位所處行業(yè)狀況、企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營模式等，可能只是執(zhí)行常規(guī)的審計程序，從而未能發(fā)現(xiàn)被審計單位財務(wù)報表存在的問題;其次，由于部分審計人員或注冊會計師專業(yè)能力有限，未能通過財務(wù)報表分析以及執(zhí)行審計程序進一步識別審計風(fēng)險;最后，一部分審計人員或注冊會計師職業(yè)道德缺失，在財務(wù)報表審計中因為自己的私利或是為某方謀取利益，而對財務(wù)報表中存在的問題和風(fēng)險置之不理，甚至還可能協(xié)助企業(yè)做適當?shù)男薷模@樣會侵害企業(yè)債權(quán)人或是合作企業(yè)的利益，同時也會導(dǎo)致更大審計風(fēng)險。

1.2審計程序不當，審計方法落后

對于部分注冊會計師，在審計財務(wù)報表時，由于未能合理地執(zhí)行審計程序或是所采取的審計方式比較落后，可能未發(fā)現(xiàn)存在的審計風(fēng)險。首先，可能存在必要審計程序未執(zhí)行或執(zhí)行不到位，促使獲取審計證據(jù)不充分，導(dǎo)致審計結(jié)果失真，加大審計風(fēng)險;其次，當前，我們正面臨“互聯(lián)網(wǎng)+”這個嶄新的時代，企業(yè)的經(jīng)營方式多種多樣，財務(wù)數(shù)據(jù)越來越繁雜，部分會計注冊師在審計過程中，還繼續(xù)使用以前比較傳統(tǒng)的會計信息核查手段，根本無法在龐大的數(shù)據(jù)環(huán)境當中找出相應(yīng)的問題，同時也無法根據(jù)企業(yè)本身豐富多樣的經(jīng)營手段來進行更加全面的審計，這些可能會帶給財務(wù)報表審計更多的風(fēng)險。

1.3會計師事務(wù)所內(nèi)部控制體系不健全

對于部分審計人員以及注冊會計師在審計工作中會適當?shù)亟柚鷷嫀熓聞?wù)所建立的比較完善的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)體系，將審計當中所存在的一些風(fēng)險進行更加有效地規(guī)避，但是，當前有一部分會計師事務(wù)所并沒有制定出一個比較健全的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)體系。首先，部分會計師事務(wù)所沒有對員工實行定期培訓(xùn)或是適當?shù)睾瞬樗麄冏陨硭邆涞膶I(yè)素質(zhì)以及職業(yè)能力，可能會促使一部分注冊會計師本身并沒有足夠全面的專業(yè)素養(yǎng)也沒有開展一些適當?shù)呐嘤?xùn)來加強對可能存在的審計風(fēng)險所抱有的控制和管理意識，由于缺乏風(fēng)險意識，逐漸造成審計過程的隨意性，同時還不能規(guī)范自身的職業(yè)道德。其次是沒有建立一個比較完備的懲罰制度來有效地幫助審計人員進一步規(guī)范自己的職業(yè)操守。最后，會計師事務(wù)所并沒有建立一個比較完備的評估風(fēng)險以及控制的結(jié)構(gòu)體系，不能及時地、定期地評估和控制注冊會計師在審計過程當中可能存在的審計風(fēng)險。

1.4外部與審計工作相關(guān)的法律法規(guī)不夠完備

導(dǎo)致審計風(fēng)險不斷增加的一個重要因素還有與審計工作相關(guān)的法律法規(guī)并不完善。雖然我們國家已經(jīng)制定出了關(guān)于監(jiān)管審計的法律法規(guī)，然而所規(guī)定的懲罰以及監(jiān)管力度不夠，無法起到警示作用。企業(yè)在審計報告簽發(fā)之后一旦出現(xiàn)財務(wù)問題，就會馬上陷入財務(wù)困境，同時會計師事務(wù)所以及注冊會計師也可能會面臨更多的被訴訟風(fēng)險。

2.財務(wù)報表審計風(fēng)險的防范對策

2.1全面提升審計人員的專業(yè)素質(zhì)以及職業(yè)道德

對于全面提升審計人員的專業(yè)素質(zhì)以及職業(yè)道德，可以從以下兩個方面改進：第一，對會計師事務(wù)所相關(guān)工作人員專業(yè)知識和執(zhí)業(yè)能力進行定期培訓(xùn)和指導(dǎo)，并且能夠適當?shù)嘏嘤?xùn)和考核注冊會計師自身所具備的專業(yè)素質(zhì)，同時還可以適當?shù)嘏嘤?xùn)不同行業(yè)、不同企業(yè)以及不同的經(jīng)營模式下所運用的審計方法，從而可以促使他們可以更加全面地掌握各種不同類型的審計手段和技術(shù)，從而可以更加及時地發(fā)現(xiàn)可能存在的審計風(fēng)險，之后還需要對所有的審計人員適當?shù)嘏嘤?xùn)最新會計法律法規(guī)、制度政策、統(tǒng)計學(xué)、運籌學(xué)以及經(jīng)濟學(xué)等多個不同的方面，從而可以幫助審計人員進一步培養(yǎng)自己的風(fēng)險意識以及逐漸提高風(fēng)險評估能力，從而保持足夠的職業(yè)懷疑態(tài)度，合理保證審計風(fēng)險得到有效地防范。第二，通過注冊會計師后續(xù)教育、適當?shù)男麄髋c職業(yè)道德相關(guān)的法律法規(guī)以及審計失敗案例帶來的后果，幫助審計人員了解違反法律法規(guī)可能帶來的影響和懲罰，促使審計人員不斷提升自己的職業(yè)道德，尤其重點教育擁有出具審計報告權(quán)利的注冊會計師，加強職業(yè)道德規(guī)范，從而可以充分地規(guī)避不必要的審計風(fēng)險。

2.2規(guī)范審計程序，改良審計方式

對于會計師事務(wù)所而言，在指導(dǎo)審計人員開展一系列的財務(wù)報表審計工作時，應(yīng)該更全面地了解和掌握被審計單位所處的行業(yè)狀況、經(jīng)營環(huán)境，所面臨的法律風(fēng)險、政治風(fēng)險及技術(shù)風(fēng)險，同時還可以充分地結(jié)合被審計單位的經(jīng)營模式、內(nèi)部控制、實施的采購及銷售政策等，實施風(fēng)險評估，進行內(nèi)控測試，根據(jù)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤M一步制定出科學(xué)合理的總體審計策略和具體審計計劃，之后分發(fā)給每一位審計人員，在開展審計工作時，嚴格按照相應(yīng)的審計程序執(zhí)行，可以更好地保證審計過程的嚴謹性，獲取審計證據(jù)的充分性和恰當性。除此之外，對于一些經(jīng)營模式多樣化以及財務(wù)數(shù)據(jù)比較龐大的企業(yè)，還需要適當?shù)匾胂冗M的、高效的財務(wù)數(shù)據(jù)處理軟件，通過充分利用先進的手段和技術(shù)來識別財務(wù)報表當中包含的審計風(fēng)險，及時發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表的關(guān)鍵性問題，從而高效地核查財務(wù)數(shù)據(jù)，進一步保證財務(wù)數(shù)據(jù)更加準確、審計工作效率逐步提高。

2.3健全會計師事務(wù)所內(nèi)部控制體系

完善會計師事務(wù)所內(nèi)部控制體系，主要完善以下兩個方面：一方面，會計師事務(wù)所需要對審計人員進行定期培訓(xùn)，尤其注重培訓(xùn)注冊會計師的職業(yè)技能、最新會計及審計政策、最新稅收法規(guī)以及自身的職業(yè)道德等。如果能夠培養(yǎng)審計人員自身對于不同類型的行業(yè)以及不同企業(yè)開展審計工作的執(zhí)業(yè)水平不斷加強，就可以及時地找出被審計單位的財務(wù)報表可能包含的審計風(fēng)險，同時還可以適當?shù)嘏嘤?xùn)統(tǒng)計學(xué)、邏輯學(xué)、運籌學(xué)以及經(jīng)濟學(xué)等多個方面的理論知識，從而可以更加有效地加強審計人員的風(fēng)險意識，增強風(fēng)險識別能力，不斷地提升控制風(fēng)險的水平和能力。另外適當?shù)嘏嘤?xùn)一些基本的職業(yè)操守，并且對違反職業(yè)道德的相關(guān)行為設(shè)置一些合理的懲罰措施，從而將注冊會計師自身的職業(yè)道德得到充分地規(guī)范。另一方面，主要是通過建立一個比較健全的風(fēng)險評估控制的結(jié)構(gòu)體系，注冊會計師引領(lǐng)自己的團隊開展財務(wù)報表審計過程中，應(yīng)該每個不同的審計過程適當?shù)卦O(shè)置一個評估風(fēng)險監(jiān)測的站點，并且能夠及時地探索出可能存在的一些審計風(fēng)險，從而可以根據(jù)這些風(fēng)險設(shè)置相應(yīng)的對策來進行科學(xué)合理的控制。

2.4健全與審計工作相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè)

完善和健全與審計工作相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè)。首先，針對注冊會計師在執(zhí)行審計工作中存在違反法律法規(guī)的行為，加大執(zhí)法力度，真正地實現(xiàn)執(zhí)法必嚴以及違法必究，從而通過法律的權(quán)威性進一步規(guī)范審計人員在進行財務(wù)報表審計過程中所發(fā)生的不良行為;其次，將審計報告出現(xiàn)造假現(xiàn)象的相關(guān)法律法規(guī)不斷完善，如果發(fā)現(xiàn)審計報告存在造假現(xiàn)象，應(yīng)該將相關(guān)人員進行嚴厲懲戒，如果對經(jīng)濟秩序影響比較嚴重的，需要進一步加大懲罰力度，同時對一些知曉虛假信息的人員，也應(yīng)該適當?shù)丶哟髴土P力度，這樣才可以真正地達到法律的警戒作用;最后就是將審計行業(yè)當中所制定的相關(guān)法律進行充分地規(guī)范和完善，從而適當?shù)亟档痛嬖诘膶徲嬶L(fēng)險。

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