束中豪 李結(jié)映

摘 要：在當(dāng)前社會背景下，公立醫(yī)院發(fā)展正在向貨幣化、目標(biāo)化方向發(fā)展，而預(yù)算管理作為其中的重要內(nèi)容對醫(yī)院財務(wù)管理工作有著十分重要的影響。文章結(jié)合預(yù)算審核制度的特點，對醫(yī)院預(yù)算主管部門的預(yù)算審核內(nèi)容進(jìn)行了分析，并結(jié)合經(jīng)驗對預(yù)算審核工作提出了幾點建議，旨在為今后相關(guān)研究提供參考。

關(guān)鍵詞：新醫(yī)院財務(wù)制度;公立醫(yī)院;預(yù)算審核

一、預(yù)算審核的意義和特點

（一）預(yù)算審核的意義

第一，確立預(yù)算執(zhí)行與考核目標(biāo)。財務(wù)制度規(guī)定，醫(yī)院應(yīng)按照財政部門審批的預(yù)算執(zhí)行，既明確了醫(yī)院預(yù)算執(zhí)行的目標(biāo)，又為主管部門或財政部門開展預(yù)算考核確立目標(biāo)，提升預(yù)算考核的科學(xué)性和權(quán)威性。實質(zhì)上，這也是醫(yī)院管理層、主管部門及財政部門對預(yù)算目標(biāo)形成一致認(rèn)同的過程。

第二，形成政策信號的傳導(dǎo)機(jī)制。主管部門及財政部門開展預(yù)算審核過程中，無論是確立預(yù)算審核的目標(biāo)、原則、內(nèi)容、流程和依據(jù)等基本要素，還是根據(jù)具體審核指標(biāo)進(jìn)行預(yù)算審核，實質(zhì)上都對醫(yī)院管理層形成較強(qiáng)的政策信號傳導(dǎo)，例如在預(yù)算審核過程中堅持公益性導(dǎo)向。

第三，有效緩解“預(yù)算松弛”現(xiàn)象。預(yù)算松弛現(xiàn)象在醫(yī)院預(yù)算編制中普遍存在，而預(yù)算審核對其有緩解作用。預(yù)算松弛表現(xiàn)為醫(yī)院預(yù)算目標(biāo)的低報，但預(yù)算審核機(jī)制將其確認(rèn)為預(yù)算考核目標(biāo)后，加之預(yù)算考核機(jī)制的設(shè)計，預(yù)算考核結(jié)果與預(yù)算松弛呈現(xiàn)出反向關(guān)聯(lián)，即預(yù)算松弛越嚴(yán)重，預(yù)算考核結(jié)果越差，這種制衡機(jī)制恰好能緩解“預(yù)算松弛”。

（二）預(yù)算審核的特點

第一，目標(biāo)多元化。預(yù)算審核涉及醫(yī)院決策機(jī)構(gòu)（醫(yī)院預(yù)算委員會）、主管部門及財政部門等三個主體，由此帶來審核目標(biāo)的多元化，這在財務(wù)制度的修訂思路中得到充分反映，即醫(yī)院預(yù)算審核工作既要密切與醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃和績效考核的關(guān)系，強(qiáng)化內(nèi)部運行管理，又要全面貫徹落實醫(yī)改精神、推進(jìn)內(nèi)部運行機(jī)制轉(zhuǎn)變等。審核目標(biāo)的多元化源自不同審核主體職能定位的差異性，醫(yī)院決策機(jī)構(gòu)側(cè)重業(yè)務(wù)量及均次費用增長等微觀因素預(yù)估的合理性，而主管部門除了考慮醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運行等微觀因素外，還要兼顧醫(yī)院整體發(fā)展規(guī)劃、內(nèi)部運行結(jié)構(gòu)調(diào)整、落實醫(yī)改方針等政策因素，財政部門則還需關(guān)注財政資金績效等情況。第二，內(nèi)容全面化。預(yù)算審核內(nèi)容應(yīng)涵蓋預(yù)算編制涉及的全部經(jīng)濟(jì)事項及相關(guān)內(nèi)容，包括預(yù)算計劃目標(biāo)和指標(biāo)設(shè)定、收入預(yù)算、支出預(yù)算（含基本支出預(yù)算和項目支出預(yù)算）、財務(wù)預(yù)算、預(yù)算說明書等。一般而言，預(yù)算審核主體應(yīng)當(dāng)審核全部預(yù)算材料，但出于效率原則，主管部門和財政部門可以在審批內(nèi)容的選擇上各有側(cè)重。在審核預(yù)算形成過程方面，審核內(nèi)容應(yīng)包括醫(yī)院預(yù)算編制的原則、基礎(chǔ)、方法和結(jié)果等方面，以達(dá)到對預(yù)算合法、真實、科學(xué)及穩(wěn)妥的全面審核。

二、預(yù)算審核的主要內(nèi)容

（一）審核內(nèi)容

收支預(yù)算審核的主要內(nèi)容包括收入預(yù)算審核、基本支出預(yù)算審核及項目支出預(yù)算審核，與醫(yī)院預(yù)算報表中收支預(yù)算總表、收入預(yù)算編制表、支出預(yù)算編制表及項目預(yù)算編制表等相關(guān)。從審核方法看，收支預(yù)算審核可以采用量化審核方法，而預(yù)算計劃目標(biāo)和指標(biāo)設(shè)定、財務(wù)預(yù)算、預(yù)算說明書等預(yù)算內(nèi)容采用定性審核方式。

（二）審核流程

與財政部門預(yù)算管理相似，收支預(yù)算審核也可采用“二上二下”流程。形成“一下”審核意見，主管部門可以分兩步完成：第一步是完成收支預(yù)算審核依據(jù)測算，即結(jié)合預(yù)算管理需要，選取收入及支出預(yù)算增幅目標(biāo)、收支結(jié)構(gòu)預(yù)算目標(biāo)、效率預(yù)算目標(biāo)等若干控制指標(biāo)，根據(jù)歷史數(shù)據(jù)對預(yù)算審核標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行統(tǒng)一測算;第二步是對各醫(yī)院收支預(yù)算進(jìn)行具體審核，即按照醫(yī)院收支預(yù)算審核依據(jù)的測算標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合各醫(yī)院收支預(yù)算申報材料進(jìn)行逐一審核。上述兩步中，如何確立審核依據(jù)是關(guān)鍵。

三、深化預(yù)算審核的幾點建議

（一）提升預(yù)算審核的科學(xué)性

預(yù)算審核對主管部門及財政部門提出了較高的管理要求：從審核目標(biāo)看，需要磨合三個預(yù)算審核主體的關(guān)注重點;從審核內(nèi)容看，需要解決廣覆蓋和抓重點之間的矛盾，同時也涉及醫(yī)院運營自主權(quán)與集中管控之間的平衡;從審核方法看，審核流程與審核依據(jù)的測算等有進(jìn)一步完善的空間。盡管在探索開展預(yù)算審核的起步階段，可以采取分步推進(jìn)的策略，有針對性地對業(yè)務(wù)收支預(yù)算和項目預(yù)算進(jìn)行審核。但從長期看，將預(yù)算審核范圍拓展至財務(wù)預(yù)算、項目預(yù)算等，對發(fā)揮預(yù)算審核制實效是有積極作用的。

（二）探索建立協(xié)調(diào)機(jī)制

建立和完善預(yù)算審核協(xié)調(diào)機(jī)制，是有效解決不同預(yù)算審核主體目標(biāo)差異問題的重要途徑。醫(yī)院經(jīng)濟(jì)運行是微觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，只有醫(yī)院管理者有能力關(guān)注到醫(yī)院運行的每個細(xì)節(jié)，敏感地發(fā)現(xiàn)外部醫(yī)療市場的變化，相反主管部門及財政部門更多地需要關(guān)注宏觀政策制定和執(zhí)行。立場和角度的差異，以及對醫(yī)院微觀經(jīng)濟(jì)運行細(xì)節(jié)的疏忽，會導(dǎo)致主管部門及財政部門與醫(yī)院管理者產(chǎn)生預(yù)算管理的目標(biāo)差異。因此，設(shè)計公開、公平和公正的協(xié)調(diào)機(jī)制，有利于三個預(yù)算審核主體的目標(biāo)協(xié)調(diào)，也有利于預(yù)算執(zhí)行、調(diào)整及考核等后續(xù)工作的推進(jìn)。

（三）建立預(yù)算考核機(jī)制

預(yù)算考核處于預(yù)算管理流程的末端，承接當(dāng)年預(yù)算評價與下一年度預(yù)算編制，是強(qiáng)化預(yù)算審核約束力的重要機(jī)制。財務(wù)制度明確提出對醫(yī)院預(yù)算執(zhí)行、成本控制以及業(yè)務(wù)工作等情況進(jìn)行綜合考核評價，并將結(jié)果作為對醫(yī)院決策和管理層進(jìn)行綜合考核、獎懲的重要依據(jù)。實務(wù)中可結(jié)合預(yù)算審核內(nèi)容及主要指標(biāo)設(shè)計考核指標(biāo)，探索將考核結(jié)果與醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層績效考核、財政預(yù)算安排等掛鉤，強(qiáng)化預(yù)算審核與考核的約束與導(dǎo)向作用。

（四）完整構(gòu)建預(yù)算體系

預(yù)算管理是一種復(fù)雜而有效的經(jīng)濟(jì)管理手段，通過合理的制度設(shè)計，可以有效地引導(dǎo)預(yù)算執(zhí)行主體的行為。需要注重公立醫(yī)院、主管部門及財政部門各自審核制度設(shè)計的銜接性，注重發(fā)揮制度設(shè)計的整體效果，避免因制度碎片化、重疊化導(dǎo)致制度失靈。

參考文獻(xiàn)：

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